摘要 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，地方政府的投資范圍也逐漸擴(kuò)大，現(xiàn)有的政府審計(jì)人員數(shù)量已經(jīng)不能滿足地方項(xiàng)目的投資需求，一些地方政府會(huì)借助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)解決審計(jì)人員短缺這一問(wèn)題。本文對(duì)中介機(jī)構(gòu)參與地方政府項(xiàng)目審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出規(guī)范中介機(jī)構(gòu)參與審計(jì)的行為以及做好中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督工作等建議。

關(guān)鍵詞 中介機(jī)構(gòu);地方政府投資項(xiàng)目;審計(jì)

近幾年，隨著地方政府投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大，各地的審計(jì)部門都出現(xiàn)了投資審計(jì)人才匱乏的情況。為了解決這一問(wèn)題，許多地方政府讓社會(huì)中介機(jī)協(xié)助參與政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作，在一定程度上有效地解決了人員不足的情況。但是中介機(jī)構(gòu)的工作模式及工作環(huán)境與政府的項(xiàng)目審計(jì)機(jī)構(gòu)存在一定差距，加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)參與政府投資項(xiàng)目的管理、降低中介機(jī)構(gòu)參與政府投資審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，已成為地方政府迫切需要解決的問(wèn)題。

一、中介機(jī)構(gòu)參與政府投資項(xiàng)目審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）中介機(jī)構(gòu)組織管理不規(guī)范

地方政府招聘中介機(jī)構(gòu)參與政府投資項(xiàng)目的審計(jì)時(shí)，通常采用公開(kāi)招標(biāo)的方式。在這種背景下，某些符合資格的中介機(jī)構(gòu)在中標(biāo)以后，不是自己組織人員完成審計(jì)工作，而是二次轉(zhuǎn)包給一些不具備資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，再由其組織相關(guān)人員完成審計(jì)工作，或是聘請(qǐng)一些社會(huì)經(jīng)驗(yàn)不足的大學(xué)生參與審計(jì)工作。還有一些不符合招標(biāo)資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，通過(guò)掛靠具備資質(zhì)的機(jī)構(gòu)成功招標(biāo)，然后這些具體的審計(jì)工作將由這些資質(zhì)不夠的中介機(jī)構(gòu)完成，這會(huì)導(dǎo)致政府審計(jì)工作面臨極大的風(fēng)險(xiǎn)。有些審計(jì)機(jī)構(gòu)自身危機(jī)意識(shí)不足，沒(méi)有按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)選擇中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)工作，最終導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，影響地方項(xiàng)目的進(jìn)展。另外，因?yàn)檎?xiàng)目缺乏審計(jì)人才，所以社會(huì)上的中介機(jī)構(gòu)越來(lái)越多，內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)也較為激烈，常常出現(xiàn)一名審計(jì)人員同時(shí)參與多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的情況，或是通過(guò)臨時(shí)招聘，讓一些剛畢業(yè)的學(xué)生參與審計(jì)工作。在人員的數(shù)量以及質(zhì)量同時(shí)達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的情況下，審計(jì)工作也沒(méi)有辦法達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，給地方政府審計(jì)工作的開(kāi)展增大了難度。

（二）中介機(jī)構(gòu)與政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的觀念存在差異

社會(huì)中介機(jī)構(gòu)屬于社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，因?yàn)楣ぷ鳝h(huán)境及工作內(nèi)容不同，與政府審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)規(guī)范及思維方式方面存在較大的差異，這就導(dǎo)致中介機(jī)構(gòu)在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)常常存在一些問(wèn)題。中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作中更關(guān)注形式層面的規(guī)范性審查，如支出的相關(guān)合同協(xié)議、開(kāi)具的發(fā)票、原始單據(jù)以及審批手續(xù)是否齊全等，這與政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的觀念是不同的。審計(jì)觀念的差異導(dǎo)致中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中只審查了項(xiàng)目的合規(guī)性，而忽略了合理性與合法性，缺少政府審計(jì)工作的敏銳性。對(duì)于審查項(xiàng)目更深層次的問(wèn)題，中介機(jī)構(gòu)不會(huì)仔細(xì)研究和調(diào)查，最終影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。此外，因?yàn)橹薪闄C(jī)構(gòu)參與政府項(xiàng)目審計(jì)工作是為了獲取經(jīng)濟(jì)回報(bào)，所以在參與審計(jì)工作的過(guò)程中，中介機(jī)構(gòu)往往會(huì)減少工程造價(jià)的投入，偷工減料，使自身獲取更大的利潤(rùn)。至于項(xiàng)目是否可行、招標(biāo)投標(biāo)的管理是否科學(xué)、項(xiàng)目的投入和產(chǎn)出是否合理及工程質(zhì)量是否達(dá)標(biāo)這些問(wèn)題，中介機(jī)構(gòu)并不關(guān)注。在這一背景下，地方政府項(xiàng)目審計(jì)工作面臨不少麻煩，甚至可能導(dǎo)致項(xiàng)目審計(jì)工作不達(dá)標(biāo)，審計(jì)工作效率降低。

（三）政府對(duì)中介機(jī)構(gòu)缺乏有效的監(jiān)督

某些中介機(jī)構(gòu)為了成功參與政府項(xiàng)目的投資審計(jì)工作，會(huì)用一些不正當(dāng)?shù)氖侄危V賂政府審計(jì)部門人員或招標(biāo)人員，用包紅包或酒局的方式收買政府工作人員。還有一些中介機(jī)構(gòu)不注重人員素質(zhì)的培養(yǎng)，只看中工作能力而忽略個(gè)人品行，再加上人員工作流動(dòng)性較大，管理不規(guī)范，中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員缺少必要的教育和監(jiān)督。長(zhǎng)此以往，一部分中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員法律意識(shí)淡薄，面對(duì)形形色色的誘惑經(jīng)不起考驗(yàn)，失去了個(gè)人原則和道德底線，在審計(jì)工作中唯利是圖，失去了社會(huì)責(zé)任感，使審計(jì)工作面臨極大的風(fēng)險(xiǎn)。

二、改進(jìn)中介機(jī)構(gòu)參與審計(jì)工作的建議

（一）規(guī)范中介機(jī)構(gòu)的組織管理

審計(jì)機(jī)關(guān)在審核中介機(jī)構(gòu)招標(biāo)的準(zhǔn)入機(jī)制時(shí)，要加強(qiáng)考核監(jiān)督，對(duì)中標(biāo)的機(jī)構(gòu)資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格的審查，并且調(diào)查其社會(huì)信譽(yù)，避免中介機(jī)構(gòu)弄虛作假。在選擇社會(huì)機(jī)構(gòu)時(shí)，要選擇機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制有效、人員管理先進(jìn)、審計(jì)質(zhì)量高、綜合實(shí)力強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)，這種機(jī)構(gòu)的審計(jì)水平相對(duì)較高，可以在后續(xù)的政府項(xiàng)目審計(jì)工作中充分發(fā)揮自身的作用。中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員不能以獨(dú)立審計(jì)組的形式參與工作，應(yīng)該由政府審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的工作人員擔(dān)任項(xiàng)目審計(jì)組長(zhǎng)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員為審計(jì)組成員，這樣可以有效地管理社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員，較好地把握中介機(jī)構(gòu)人員的審計(jì)質(zhì)量。中介機(jī)構(gòu)不能用各種方式將審計(jì)工作外包給其他單位或個(gè)人，審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理方式及質(zhì)量提出嚴(yán)格的要求，保證項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量達(dá)標(biāo)。審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)簽訂委托責(zé)任書(shū)，將可能產(chǎn)生的違約責(zé)任劃分清楚，并明確賠償標(biāo)準(zhǔn)，為政府項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量提供法律保障。另外，也可以通過(guò)建立中介機(jī)構(gòu)質(zhì)量考評(píng)制度，更好地管理中介機(jī)構(gòu)。中介機(jī)構(gòu)參與政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作，直接影響著整個(gè)項(xiàng)目的最終成果，政府部門可以逐步健全中介機(jī)構(gòu)質(zhì)量考評(píng)體系，搭建誠(chéng)信平臺(tái)，對(duì)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的違法違紀(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理?？梢詮暮贤瑑?nèi)容的完成情況、進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)工作效率的高低、合同期間是否存在重大違法違紀(jì)行為及審計(jì)過(guò)程中是否出現(xiàn)重大誤差等方面進(jìn)行考核，考核的結(jié)果直接決定中介機(jī)構(gòu)能否參與地方政府項(xiàng)目的審計(jì)工作，從而保證中介機(jī)構(gòu)的質(zhì)量，更好地發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)在政府審計(jì)工作中的作用。

（二）加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)人員的培訓(xùn)

中介人員與政府審計(jì)人員觀念存在差異的根本原因，是兩者的業(yè)務(wù)范圍不同及工作模式不不盡相同。所以政府審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期組織入選的中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員參與相關(guān)法律法規(guī)、業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，并且要向中介機(jī)構(gòu)的人員詳細(xì)介紹政府審計(jì)工作的模式及重點(diǎn)，逐漸轉(zhuǎn)變其觀念，使其在后續(xù)工作中能夠規(guī)范操作。要引導(dǎo)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與審計(jì)工作的人員，學(xué)習(xí)國(guó)家審計(jì)工作的準(zhǔn)則及地方審計(jì)規(guī)范，防止其對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作的要求在理解上出現(xiàn)偏差，更要引導(dǎo)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與審計(jì)工作的人員開(kāi)展黨風(fēng)廉政建設(shè)活動(dòng)，避免與被審計(jì)單位串通、隱瞞審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題、從被審計(jì)單位獲取不正當(dāng)利益等現(xiàn)象出現(xiàn)。要用嚴(yán)格的要求提高中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員的整體審計(jì)水平，使審計(jì)工作順利開(kāi)展。

（三）政府審計(jì)部門應(yīng)做好對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督工作

政府可以鼓勵(lì)社會(huì)各界積極參與對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督工作。審計(jì)機(jī)關(guān)在委托中介機(jī)構(gòu)參與政府投資項(xiàng)目的審計(jì)工作時(shí)，不能聽(tīng)之任之，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)做好社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督工作，同時(shí)也需要參考學(xué)習(xí)其他地方的經(jīng)驗(yàn)，全面及時(shí)地公開(kāi)項(xiàng)目工程的各個(gè)環(huán)節(jié)，充分參考社會(huì)各界的意見(jiàn)和建議，接受社會(huì)的監(jiān)督。在中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作的階段，也應(yīng)當(dāng)聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)，根據(jù)提供的線索進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，自覺(jué)接受監(jiān)督，如定期到被審計(jì)單位走訪調(diào)查，開(kāi)通直接單位負(fù)責(zé)人的投訴監(jiān)督專線，公開(kāi)群眾監(jiān)督的郵箱等，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督工作。政府在選擇中介機(jī)構(gòu)時(shí)也要關(guān)注中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員的道德素養(yǎng)，不能一味注重工作能力，要增強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員的法律道德意識(shí)，讓中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員在審計(jì)工作中遇到誘惑時(shí)，堅(jiān)守自我，不忘初心。

三、結(jié)語(yǔ)

社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與地方政府項(xiàng)目的審計(jì)工作，一方面減輕了政府審計(jì)工作的壓力，解決了審計(jì)機(jī)關(guān)用人難的問(wèn)題，但另一方面也帶來(lái)了許多問(wèn)題。如何選擇優(yōu)質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如何對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員進(jìn)行有效的管理等都是地方政府需要解決和思考的問(wèn)題。本文對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行研究和分析，希望能推動(dòng)地方政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作的發(fā)展。

（作者單位為中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

[作者簡(jiǎn)介：黃凌燕（1976—），女，浙江杭州人，本科，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：審計(jì)工作。]

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