郝玲

摘要 2017年11月，財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，規(guī)定公立醫(yī)院應(yīng)于2019年1月1日開始實施新政府會計制度，這標(biāo)志著政府會計制度的實施進(jìn)入了新的階段，公立醫(yī)院應(yīng)做好充分的準(zhǔn)備迎接這一改革?；诖耍疚氖紫确治鲂抡畷嬛贫鹊膭?chuàng)新之處，然后分析新政府會計制度對醫(yī)院會計核算的影響，最后提出幾點對策建議，希望能為相關(guān)工作人員提供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞 新政府會計制度;醫(yī)院;會計核算

近年來，各醫(yī)院不斷采取措施加強(qiáng)對新政府會計制度的應(yīng)用。對醫(yī)院來說，新政府會計制度的實施既是機(jī)遇，又是挑戰(zhàn)，把握新政府會計制度帶來的契機(jī)，不斷提升會計核算的準(zhǔn)確性、真實性，是最緊要的任務(wù)。對此，醫(yī)院財務(wù)人員應(yīng)善于發(fā)現(xiàn)和把握新政府會計制度的創(chuàng)新之處，積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會計核算方法，依托新政府會計制度促進(jìn)醫(yī)院財務(wù)核算水平提升，助推醫(yī)院良性發(fā)展。

一、新政府會計制度的創(chuàng)新之處

首先，新政府會計制度提出了“雙功能”，即預(yù)算會計和財務(wù)會計。預(yù)算會計采用三要素科目體系，包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余;財務(wù)會計采用五要素科目體系，包括費用、收入、負(fù)債、資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。

其次，新政府會計制度提出了“雙基礎(chǔ)”，即預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。新政府會計制度還要求財務(wù)人員根據(jù)不同的基礎(chǔ)平行記賬，對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)不但要進(jìn)行財務(wù)會計核算，還要進(jìn)行預(yù)算會計核算，而一般業(yè)務(wù)只需進(jìn)行財務(wù)會計核算。

最后，新政府會計制度提出了“雙報告”，即會計主體除了要編制財務(wù)報告外，還要編制決算報告，財務(wù)報告全面反映資產(chǎn)管理，決算報告反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，二者適度分離又相互銜接。

二、新政府會計制度下醫(yī)院會計核算的變化及挑戰(zhàn)

（一）新政府會計制度下醫(yī)院會計核算的變化

1.財務(wù)核算基礎(chǔ)的變化。新政府會計制度的出臺使得醫(yī)院財務(wù)核算的基礎(chǔ)發(fā)生了根本性變化，要求醫(yī)院財務(wù)核算采用“雙基礎(chǔ)”。隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，醫(yī)院的財務(wù)核算應(yīng)跟隨國家宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，為醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展提供科學(xué)的財務(wù)管理服務(wù)。

2.財務(wù)報表內(nèi)容的變化。新政府會計制度實施后，醫(yī)院財務(wù)會計工作有了新的引導(dǎo)和規(guī)范，對各科室來說，各種費用的歸集、財務(wù)的管理變得更加高效。具體而言，新政府會計制度完善了財務(wù)報表的體系結(jié)構(gòu)，改成了兩大類報表，兩套報表主要通過編制本期盈余差額和本期預(yù)算差額的差異調(diào)節(jié)表，進(jìn)行反饋與披露。同時，新政府會計制度也對報表附注的披露內(nèi)容進(jìn)行了說明，提供了披露格式。財務(wù)報表內(nèi)容的變化會在一定程度上增加財務(wù)報告編制的難度，對財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了新的要求。

3.負(fù)債核算范圍的變化。新政府會計制度保留了當(dāng)前制度的通用項目與業(yè)務(wù)，同時也對資產(chǎn)負(fù)債核算提出了新的要求。一是在資產(chǎn)方面，要求將基礎(chǔ)設(shè)施投資核算納入醫(yī)院大賬，對經(jīng)常進(jìn)行賬戶核算的內(nèi)容，按權(quán)責(zé)發(fā)生制和項目單獨核算增加。二是在負(fù)債方面，增加了預(yù)計負(fù)債、委托代理負(fù)債等核算內(nèi)容。三是在凈資產(chǎn)方面，根據(jù)資金來源設(shè)置了權(quán)益法調(diào)整、累計盈余、專用資金、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)等項目。

（二）新政府會計制度下醫(yī)院會計核算的挑戰(zhàn)

1.累計折舊處理不一致。2018年，財政部對新舊制度變更作出解讀，指出若單位在制度改革前就已完成了折舊計提，則可將累計折舊余額計入新政府會計制度下固定資產(chǎn)累計折舊，避免了會計處理中原有資產(chǎn)和新購資產(chǎn)處理方式不同的問題。但部分大型醫(yī)院固定資產(chǎn)較多，涉及金額較大，采用新的會計處理模式會對報表數(shù)據(jù)產(chǎn)生較大的影響，這使得不少醫(yī)院對資產(chǎn)金額產(chǎn)生擔(dān)心，進(jìn)而對新政府會計制度產(chǎn)生抵觸心理。以A醫(yī)院為例，在2018年資產(chǎn)金額為262790400元，經(jīng)過累計折舊計提后，在2019年變成255814024元，資產(chǎn)金額有所降低。

2.預(yù)算會計科目核算規(guī)定不明晰。新政府會計制度對預(yù)算會計賬務(wù)處理的規(guī)定并不明確，導(dǎo)致日常會計核算可能出現(xiàn)多記或少記現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致報表數(shù)據(jù)錯誤。以A醫(yī)院對職工相關(guān)費用的報銷為例：職工王某報銷出差費1000.00元。

原醫(yī)院會計制度賬務(wù)處理：

借：管理費用——差旅費 ?2000.00

貸：銀行存款 ?2000.00

新政府會計制度賬務(wù)處理：

財務(wù)會計：

借：業(yè)務(wù)活動費用 ?2000.00

貸：銀行存款 ?2000.00

預(yù)算會計：

借：事業(yè)支出 ?2000.00

貸：資金結(jié)存 ?2000.00

在政府會計制度剛剛開始實施的階段，對于一些具體的項目是否應(yīng)進(jìn)行預(yù)算會計核算，相關(guān)規(guī)定還不是很明確，再加上A醫(yī)院財務(wù)人員都適應(yīng)了原來的會計核算模式，對新的制度還不是很了解，因此對于雙分錄的核算還需要一段時間的學(xué)習(xí)和熟悉。

3.工作人員的工作量增加。新政府會計制度增加了預(yù)算會計科目，工作人員在做分錄時必須考慮雙分錄的內(nèi)容，這雖然有利于促進(jìn)財務(wù)績效達(dá)到最大化，從整體上反映醫(yī)院財務(wù)信息，但會極大地增加財務(wù)人員的工作量，對財務(wù)人員的素養(yǎng)提出了新的要求。

三、新政府會計制度下醫(yī)院會計核算的策略

（一）加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算管理

新政府會計制度對財務(wù)預(yù)算的重視是前所未有的，對此醫(yī)院有必要提高和加強(qiáng)對財務(wù)預(yù)算的重視和管理，對財務(wù)收支進(jìn)行嚴(yán)格的管理和監(jiān)督，確保對每一筆資金都嚴(yán)格按照新政府會計制度的要求進(jìn)行審核。尤其是要對報表內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的分析，具體化、精細(xì)化落實預(yù)算中的數(shù)據(jù)，確保每一分錢都得到了合理的利用。

（二）做好新舊制度銜接

新政府會計制度提出的“3+5”會計要素明確規(guī)定了新的會計體系，要求實施財務(wù)會計和預(yù)算會計并行的體系，這就對財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了較高的要求。對此，財務(wù)人員應(yīng)充分研究新系統(tǒng)的要求，對醫(yī)院各項制度進(jìn)行調(diào)整和修改，使之更符合新政府會計制度的需要，確保新政府會計制度的順利落實。同時，醫(yī)院可派遣財務(wù)人員前往已試點過的醫(yī)院、專業(yè)部門進(jìn)行學(xué)習(xí)，重點學(xué)習(xí)操作方法和核算方法，并在日常工作中積極總結(jié)經(jīng)驗。

（三）推動軟件升級

新政府會計制度要求預(yù)算會計與財務(wù)會計同步進(jìn)行，這必然會導(dǎo)致工作量增加。對此，醫(yī)院應(yīng)合理引進(jìn)會計核算相關(guān)軟件，選取適合當(dāng)前制度要求的軟件。新政府會計制度剛剛施行，因此還沒有能夠適應(yīng)它的電算化系統(tǒng)，對此，會計軟件設(shè)計者應(yīng)加快研發(fā)，積極借鑒國外技術(shù)和經(jīng)驗，開發(fā)適合我國會計制度的電算化系統(tǒng)。醫(yī)院相關(guān)技術(shù)科室也要加強(qiáng)軟件升級和維護(hù)，強(qiáng)化與外界的聯(lián)合，加大創(chuàng)新力度，減少人工耗費。

（四）完善財務(wù)評價

在新政府會計制度下，醫(yī)院要積極引進(jìn)新的風(fēng)險評估指標(biāo)，將財務(wù)預(yù)算、管理收支結(jié)余等作為財務(wù)核算的重要依據(jù)。醫(yī)院財務(wù)人員在落實新政府會計制度的過程中，要對醫(yī)院經(jīng)營情況進(jìn)行準(zhǔn)確的評估，針對未來發(fā)展規(guī)劃制定財務(wù)管理策略，用財務(wù)核算規(guī)劃未來發(fā)展方向，使財務(wù)核算工作成為評價醫(yī)院財務(wù)工作質(zhì)量的重要工具。同時，還要促進(jìn)財務(wù)工作的透明化，使醫(yī)院的運(yùn)行更加健康和科學(xué)。

四、結(jié)語

新政府會計制度的實施必然會對傳統(tǒng)的會計制度造成沖擊，對此，醫(yī)院會計應(yīng)積極研究和解讀新政府會計制度帶來的變化，做好新舊科目、報表的銜接，并在以后的工作中嚴(yán)格按規(guī)章制度行事。隨著制度的不斷完善和會計的不斷研究，新政府會計制度會發(fā)揮更大的作用，服務(wù)醫(yī)院的健康發(fā)展。

（作者單位為上海同濟(jì)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

[1] 胡海峰.淺析新政府會計制度下公立醫(yī)院財政項目補(bǔ)助的核算[J].中國總會計師，2019（7）：130-131.

[2] 張鵬.淺析新政府會計制度對公立醫(yī)院財務(wù)核算工作的重要影響[J].中國總會計師，2020（2）：100-102.

[3] 黃程.新政府會計制度下公立醫(yī)院成本核算及控制探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2020（6）：81-82.

[4] 王鋼.新政府會計制度下醫(yī)院會計核算的探討和實踐[J].財會學(xué)習(xí)，2020（6）：132-133.

[5] 尚雙雙.新政府會計制度下公立醫(yī)院成本核算及控制探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2020（1）：42-43.