亓福英

摘 要：根據(jù)財政部的要求，自2014年開始，內控制度在各級行政事業(yè)單位逐步建立和完善，并開始發(fā)揮權力監(jiān)督的重要作用。即便如此，我們依然不能否認，事業(yè)單位的內部控制還存在著一些缺陷。如何發(fā)揮好內部控制的優(yōu)勢，是事業(yè)單位，甚至是每一個職工不可忽視的責任。本文以ZX中心為例，淺談一下事業(yè)單位內部控制中的問題和短板，從而尋求一種解決的途徑和方法。

關鍵詞：事業(yè)單位? 內部控制? 問題? 對策

一、ZX中心內控工作的經驗做法及取得的成效

在內控的建立與實施過程中，ZX中心緊密結合本單位實際，以問題為導向，有效實現(xiàn)了權力制衡，使單位領導從源頭上規(guī)避了經濟責任風險。主要做法是：

（一）建立健全內控組織機構

ZX中心成立了由單位一把手任組長，副主任任副組長，各科室負責人為成員的內部控制領導小組。領導小組下設內控工作辦公室，其中財務科牽頭協(xié)調內部控制的建立與實施工作，各科室為內部控制的具體執(zhí)行機構。

（二）分階段實施內控措施

（1）學習和培訓階段。通過走出去和請進來的方式，積極參加省財政部門組織的培訓班，同時聘請大學的專家，來單位對全體員工進行內控相關知識的傳授，通過培訓，大家對內控有了一定的認識。

（2）內控梳理階段。召開啟動大會，制定內控工作方案，成立內控工作團隊。梳理、優(yōu)化制度，設置業(yè)務流程，分析風險點，設計表單格式等。

（3）內控運行階段。ZX中心在六個業(yè)務層面，通過表單的傳遞，根據(jù)既定的流程，基本做到了事前有審批，事中有控制，事后有監(jiān)督。

二、問題和不足

（一）未能嚴格做到“不相容職務分離”

不相容職務，是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。內控制度要求不相容職務相互分離，如果受人員等條件限制，無法做到分離的，單位應采取審計、不定期抽查等替代性控制措施。

ZX中心人員受編制的限制，無法滿足不相容職務分離的要求。中心編制21人，其中，專業(yè)技術人員14人，單位下設6個科室，有限的人員無法滿足不相容職務分離的需要。

以財務科為例，以下崗位屬于不相容職務。

預算編制方面：預算編制與審核分離，預算審批與執(zhí)行分離，執(zhí)行與分析評價分離，決算編制與審核分離。

收支業(yè)務管理方面，收支與審核，收支與記賬，會計與審計分離。

政采方面，采購需求與審核分離，采購文件編制與復核分離，合同簽訂與驗收分離，驗收與保管分離。

資產管理方面，實物資產的請購與審批，采購與付款，保管與驗收等的決策、執(zhí)行與監(jiān)督分離。

建設項目管理中，項目建議與項目決策分離，概預算編制與審核分離，項目實施與付款分離，竣工決算與審計分離。

該中心財務專業(yè)人員僅有2名，一個是財務科長兼會計主管崗，一個是出納崗，僅僅滿足核算的職能。以上崗位除收支業(yè)務和資產管理中個別環(huán)節(jié)已經做到分離外，其余崗位因人員不足，無法實現(xiàn)分離，更無內審崗位。

財務科作為牽頭部門，人員少，業(yè)務多，平時忙于賬務處理和應付上級大量繁雜的報表編報，在沒有系統(tǒng)、充分的培訓下，對內部控制的要求理解也不夠透徹，缺乏足夠深入的考量，草草地應付了事，也就不足為奇了。

（二）對內部控制重要性的認識不足

內部控制是指對單位一系列經濟活動建立的一套體系，融入單位的規(guī)章制度，定義每個崗位的職責權限，并將業(yè)務運行的流程固化下來，涉及到每一個員工。但由于宣傳不到位，單位重視不夠，把內控落實當成財務科的事情，把整個體系建設簡化成了一套表。造成這種現(xiàn)象的原因是，對內控建成后的效果和優(yōu)勢認識不到位，對建設不成功可能帶來的嚴重后果沒有足夠的重視，以致分工不明，得過且過，造成監(jiān)督與評價像是走過場。

（三）單位建立內控制度的積極性不高

事業(yè)單位內部控制的完善必然會導致權力從人到制度的部分轉移，內部控制的建立健全應以實踐為依據(jù)，而不應以個人的意志為標準，要通過科學的內部控制，統(tǒng)籌協(xié)調相關部門，有效銜接運行過程中的各項重要業(yè)務。但事業(yè)單位由于長期受原有管理體制的影響，仍存在嚴重的官本位意識。事業(yè)單位在政府的督促下雖然建立了內部控制，但其制定時，沒有對經濟業(yè)務進行細致地梳理，沒有參考所有工作者的職權事項，流于形式，缺乏實用性。

（四）內控信息系統(tǒng)建設財力不足

將制度內置到軟件中，是制度落實最有效的方式，即建立內控管理信息系統(tǒng)。通過登錄端口實現(xiàn)業(yè)務的審批和流轉，將責任明確到每個人，同時提高效率。但是，對單位來說，內控信息系統(tǒng)建設會是一大筆投資。

ZX中心曾向某軟件公司做過詢價（見某軟件公司的產品價格表），以內控軟件最常用的幾種模塊為例，所需投資金額見下表（其他模塊因為用的較少，沒有列入詢價范圍）：

以上模塊可以單獨購進，也可以組合采購。

根據(jù)報價，如果一次投資23.5萬元，也只能滿足部分經濟業(yè)務的需要。而ZX中心全年的事業(yè)運行費才45萬元，在經費捉襟見肘的情況下，購建內控軟件是不太可能的事;如果每年購建一個模塊的話，會造成模塊與模塊之間沒有關聯(lián)度，不僅造成資源浪費，而且也不能很好地滿足工作的需要;如果以專項的形式來申請內控建設資金，若財政部門當年沒有專門的資金安排，將很難得到批復。

三、對策與建議

ZX中心內部控制方面的問題在行政事業(yè)單位中有一定的代表性，針對以上問題，筆者認為可以采取以下措施：

（一）加強人員隊伍建設并落實崗位輪換制度

針對人員不足的問題，在現(xiàn)行的人員編制管理制度下，應根據(jù)空編情況，適時地進行人員配備，特別是內控牽頭部門人員的配備。

（二）加強培訓和指導，不斷提高事業(yè)單位對內控的重視程度

第一，加強內部控制相關培訓和安排，不斷提高事業(yè)單位對內部控制重要性的認識。建議各級財政部門增加培訓次數(shù)或者組織現(xiàn)場觀摩，加大培訓力度，擴大培訓范圍，除了對牽頭部門的培訓，還要對單位一把手進行培訓，因為制度的落實，離不開管理層的支持。組織現(xiàn)場觀摩，到內控建設好的單位去，通過真實的流程演練和軟件操作，切實體會到內控體系的安全、便捷與高效，從而增強對內控的直觀認識，對推進單位建立完善的內控體系有很大幫助。

第二，財政部門成立常設機構，指導內控業(yè)務建設。設置專門的內控處室，配備專門的內控專家，公布辦公電話，事業(yè)單位可以隨時電話咨詢內控建設過程中遇到的難題，或者利用微信公眾號，進行教學互動，對事業(yè)單位的內控建設進行實時指導。

（三）與績效考核掛鉤，促進事業(yè)單位內控建設

注重內部控制評價和結果的運用。每個年度終了，要對事業(yè)單位內控制度開展的情況由第三方進行評價，將評價結果作為事業(yè)單位年度績效考核中的重要指標予以賦分，其結果直接影響事業(yè)單位年度考核的等級。

（四）強化監(jiān)管和檢查，建立問責機制

財政部門要不定期抽查和審計事業(yè)單位的內控運行情況，責成事業(yè)單位明確劃分內部控制工作每個環(huán)節(jié)的直接責任人和間接責任人，細分各自承擔的責任和處理方式，建立問責機制，提高違法成本，加大處罰力度，做到強監(jiān)管，嚴問責，這是重中之重。

（五）財政適當補助，統(tǒng)一開發(fā)軟件，助力事業(yè)單位加快內控信息化建設

針對信息化資金投入不足問題，建議財政部門安排有關軟件開發(fā)公司設計開發(fā)一套綜合性的事業(yè)單位內控軟件，將經濟業(yè)務的六個層面全部囊括進去，各業(yè)務層面是一個獨立的模塊，能實現(xiàn)每層面業(yè)務的各自流轉，各業(yè)務層面之間又互相關聯(lián)，將內部控制的制衡機制貫穿到管理系統(tǒng)中。開發(fā)成本由財政補貼一部分，事業(yè)單位支付一部分，這樣可以減輕事業(yè)單位的負擔，盡快實現(xiàn)內控制度建設的規(guī)范化、標準化和信息化。

總之，事業(yè)單位內部控制的順利開展，需領導層重視，在人員和資金方面加以保障，加大內部監(jiān)督，保證內控部門的獨立性，處理好個性化與標準化的協(xié)同，結合實際情況，處理各環(huán)節(jié)的漏洞和不足，調整相關制度不合理的地方，探索完成內部控制建立的科學方法。