黃海敏

一、加強研發(fā)管理的重要作用

2016年，黨的十八大報告明確提出實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，強調(diào)“科技創(chuàng)新是提高社會生產(chǎn)力和綜合國力的戰(zhàn)略支撐，必須擺在國家發(fā)展全局的核心位置?！彪S著國家提升對科技創(chuàng)新的重視度，財政部門不斷加大在激發(fā)創(chuàng)新活力、促進科技發(fā)展方面的投入，推出資金申報、稅收優(yōu)惠等不同形式的支持政策，逐步加大對企業(yè)的支持力度。除了在國家層面鼓勵研發(fā)投入，在各省市也有對企業(yè)研發(fā)投入配備相應的扶持政策，以促進企業(yè)加大研發(fā)投入。以廣東省為例，早在2015年就發(fā)布了《廣東省財政廳廣東省科學技術(shù)廳關(guān)于廣東省激勵企業(yè)研究開發(fā)財政補助的試行方案》政策，為企業(yè)提供研發(fā)費用后補助經(jīng)費，以推動企業(yè)普遍建立研發(fā)準備金制度，引導企業(yè)有計劃、持續(xù)地增加研發(fā)投入，促進生產(chǎn)力提升。與此同時，職能管理部門對研發(fā)支出的核算要求及審查也越來越明確及規(guī)范。財政部聯(lián)合國家稅務總局、科技部，就完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策事項，發(fā)布財稅[2015]119號文，要求企業(yè)做好研發(fā)項目輔助賬設置，規(guī)范研發(fā)支出會計處理。

研發(fā)項目管理及研發(fā)支出核算是相輔相成的，良好的研發(fā)項目管理，有利于研發(fā)支出歸集核算;清晰明了的研發(fā)支出情況，及時反饋給項目管理者，有利于加強對項目的費用管控，為研發(fā)項目的后續(xù)推進提供判斷依據(jù)。這些政策和措施的出臺與實施，對科技創(chuàng)新及其市場化應用載體的企業(yè)，無疑產(chǎn)生了重大的推進作用。

二、做好研發(fā)項目管理提高企業(yè)研發(fā)效率

（一）建立完善的研發(fā)管理體系，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

1.明確研發(fā)活動過程中各部門及關(guān)鍵崗位的職責，以便落實管理責任。比如：研發(fā)部門，負責研發(fā)項目的立項、組織研發(fā)項目實施等管理及研發(fā)項目預算編制等。財務部門，負責復核研發(fā)支出單據(jù)的合規(guī)性、及時準確的歸集及核算研發(fā)支出，定期跟蹤研發(fā)支出進度，審核各項目的預決算等。采購、生產(chǎn)等相關(guān)其他部門應積極配合研發(fā)部門，做好相應輔助工作。對于未及時落實工作，延誤研發(fā)進度的，要追究相關(guān)人員的責任。

2.建立研發(fā)項目流程管理制度，逐步推進研發(fā)項目落地。企業(yè)應結(jié)合自身特點及行業(yè)，梳理研發(fā)流程，明確研發(fā)項目設計和開發(fā)控制的關(guān)鍵審批。重要的研發(fā)流程包括市場調(diào)研、產(chǎn)品設計策劃、項目立項、項目驗證、研發(fā)試驗、驗收管理等。

3.建立研發(fā)項目財務核算管理制度。目前很多企業(yè)會計核算賬目上都沒有研發(fā)項目費用支出明細，即會計科目在研發(fā)支出科目下未設置兩個二級科目“資本性支出”和“費用性支出”，通常都用“相關(guān)費用”一欄。由于這種不規(guī)范的賬目處理方式，在企業(yè)進行研發(fā)項目管理時難以核對真實的研發(fā)費用支出，分不清楚項目在研發(fā)的各個階段實際支出的費用，影響了企業(yè)賬務預算過程中對研發(fā)項目的資金資助預算。建議企業(yè)建立研發(fā)項目費用支出二級科目，并在二級科目下明確研發(fā)費用支出的明細。例如，在二級科目下根據(jù)研發(fā)項目使用的儀器設備情況，支出項目欄設置折舊費、租賃費、材料費、化驗費、動力費、合作費等;根據(jù)研發(fā)人員需要外出調(diào)研、學習和咨詢等情況，設置差旅費、會議費，知識產(chǎn)權(quán)費、勞務費、咨詢費、管理費、薪資費、無形資產(chǎn)攤銷、其他費用等明細科目。

4.建立績效考評和激勵機制。激勵制度是調(diào)動研發(fā)項目參與人員努力工作的重要手段。企業(yè)要在廣泛征求項目研發(fā)人員意見的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的自身情況和項目特點，因地制宜地建立項目技術(shù)指標體系，并根據(jù)研發(fā)的不同階段、研發(fā)成果、研發(fā)經(jīng)費使用情況、研發(fā)效率等方面制定科學的考核辦法，以鼓勵研發(fā)人員激發(fā)出更大地積極性投入到研發(fā)項目過程中去，提高研發(fā)效率。

5.建立研發(fā)檔案管理制度。為了更好地維護研發(fā)人員和企業(yè)的合法權(quán)益，建議企業(yè)建立企業(yè)研發(fā)人員及研發(fā)項目檔案管理制度，通過制度的形式把企業(yè)研發(fā)人員和企業(yè)的權(quán)益保護好，以保證研發(fā)項目的順利進行及企業(yè)、研發(fā)人員的權(quán)益得到保障。研發(fā)項目檔案管理制度還需要相應的獎罰措施來保障其順利實施。例如，明確項目研發(fā)每一個成果的責任人，包括該責任人的責權(quán)，避免由于企業(yè)人員流動性大而導致研發(fā)項目的不可持續(xù)性和成果的丟失。同時，通過上述制度的建設，不僅提高員工的知識產(chǎn)品保護意識，而且加強知識產(chǎn)權(quán)的管理和保護力度，以維護企業(yè)和研發(fā)人員的合法權(quán)益。完善的制度建設，為研發(fā)活動的推進提供了基本保障。想進一步提升研發(fā)效率，則需要加強過程管控。

（二）加強研發(fā)項目過程管控，流程規(guī)范化管理，有助提升研發(fā)效率

研發(fā)活動的過程是一環(huán)接一環(huán)，環(huán)環(huán)緊扣;但研發(fā)過程是一個多變的過程，需要及時反饋，快節(jié)奏小步幅調(diào)整，方可促進研發(fā)項目目標順利落實。質(zhì)量管理體系中的PDCA循環(huán)（計劃-執(zhí)行-檢查-處理），在研發(fā)活動的推進中，具有很好的指導意義。

1.確定研發(fā)活動計劃。在經(jīng)過充分市場調(diào)研和初步產(chǎn)品設計策劃后，企業(yè)應編寫研發(fā)項目計劃書，明確研發(fā)項目的方案、技術(shù)線路及指標要求，選定研發(fā)小組成員，規(guī)劃項目進度，制定項目預算及研發(fā)目標，概述研發(fā)項目產(chǎn)業(yè)化前景，分析項目的風險及應對策略。計劃書描繪了項目的基本框架，能為研發(fā)活動的后續(xù)安排提供指引。

2.執(zhí)行研發(fā)活動計劃。根據(jù)研發(fā)計劃書，在研發(fā)活動執(zhí)行時，企業(yè)可以使用協(xié)同辦公管理系統(tǒng)（OA系統(tǒng)）。OA系統(tǒng)既能保障信息溝通順暢，又能滿足對研發(fā)資料的保密要求。OA系統(tǒng)是簡便的信息傳遞媒介，為企業(yè)研發(fā)活動提供便利。OA系統(tǒng)的應用，不僅能及時的記錄與反饋研發(fā)活動進度，使得研發(fā)活動各個參與者能高效協(xié)同，而且與企業(yè)的內(nèi)部控制流程相結(jié)合，預防研發(fā)活動中可能發(fā)生的舞弊行為。

3.建立研發(fā)項目可跟蹤制度。定期檢查，驗證研發(fā)進度與目標是否與計劃相符，是非常重要的。企業(yè)可運用多種方法綜合分析研發(fā)情況，盡早發(fā)現(xiàn)研發(fā)活動過程中存在的問題，從而迅速地調(diào)整研發(fā)方案，降低研發(fā)風險。

4.制定研發(fā)項目持續(xù)改進方案。對于發(fā)現(xiàn)的問題后，應及時作出調(diào)整，解決問題，并對被證明有效的措施，進行標準化，在日后的執(zhí)行中推廣。這樣能減少重復犯錯，為研發(fā)進度加速。以研發(fā)預算執(zhí)行情況為例，在必要時修正資金預算，或有針對性的加強費用控制，才能最大地發(fā)揮預算管理的調(diào)控功能，從而有效的控制研發(fā)成本。總體來說，企業(yè)使用預算控制，加強過程分析管控，結(jié)合績效考核與激勵，有助于提升研發(fā)效率。

三、強化企業(yè)研發(fā)支出核算，提供高質(zhì)量的財務信息，降低企業(yè)經(jīng)營風險

（一）厘清研發(fā)支出的歸集口徑，為企業(yè)爭取外部資源

國家為鼓勵科技創(chuàng)新，提供了各式各樣的扶持政策，普及程度最大的是企業(yè)所得稅的加計扣除政策和高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。然而，不同的政策，對研發(fā)支出的核算內(nèi)容要求是不一樣的。企業(yè)研發(fā)支出的歸集主要是依據(jù)《企業(yè)會計準則》及自身的會計政策，高新認定的研發(fā)支出歸集，主要是依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》及《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》，加計扣除的研發(fā)歸集主要是依據(jù)《國家稅務總局于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）等相關(guān)政策文件。上述政策口徑歸集的研發(fā)支出基本一致的。對比而言，會計的歸集口徑最廣泛的，高新認定政策口徑次之，加計扣除政策口徑最窄。充分認識這點，通過明細科目設置區(qū)分，能保證研發(fā)支出核算有效開展，提高財務工作效率。

（二）明確合理的共用研發(fā)支出劃分標準，有助提高研發(fā)支出的可比性與合理性

首先，公共費用劃分標準的基本要求是明確日常經(jīng)營活動與研發(fā)活動的界限。其次，公共費用在各研發(fā)項目中分攤時，應結(jié)合研發(fā)活動內(nèi)容制定分攤標準，從而達到科學的歸集各個研發(fā)項目的支出。以設備的折舊分攤為例，通過記錄各項日耗用設備工時，根據(jù)工時統(tǒng)計表在各個研發(fā)項目之間進行分攤。與此同時，企業(yè)應做好分攤依據(jù)的原始資料留存工作，為后續(xù)優(yōu)化分攤標準提供數(shù)據(jù)支持。

（三）將研發(fā)支出核算科目的設置優(yōu)化，有助提高核算效率

為滿足各政策監(jiān)管要求，科目設置時，應結(jié)合企業(yè)自身內(nèi)控需求并充分考慮各政策間的差異。如，對科目進行分類標記，明確哪些科目是可進行加計扣除，哪些科目是屬于高新認定政策范圍內(nèi)但不能加計扣除的，哪些科目屬于研發(fā)支出，但既不能加計扣除又不在高新認定政策范圍內(nèi)的。這樣做的好處是數(shù)據(jù)源準確且清晰，后續(xù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計時，操作易于處理，提高研發(fā)支出核算與管理的效率和質(zhì)量。

（四）建立信息化研發(fā)項目核算系統(tǒng)

建議企業(yè)利用數(shù)據(jù)接口，將OA系統(tǒng)、ERP企業(yè)管理系統(tǒng)和財務信息系統(tǒng)納入一個總體的信息系統(tǒng)中，在企業(yè)管理模塊和財務信息系統(tǒng)中增加一個端口，保證研發(fā)項目的進度與支出同步在系統(tǒng)中體現(xiàn)。使得企業(yè)管理者只要點擊所要的程序按鈕，計算機屏幕上就會跳出其所要的信息，提高企業(yè)的核算效率及數(shù)據(jù)準確性。具體做法如，將OA系統(tǒng)的設備工時使用記錄、研發(fā)人員的研發(fā)時間引入賬務核算系統(tǒng)，按既定分攤標準，自動計算生成核算憑證，提高核算數(shù)據(jù)準確性。

（作者單位：廣州市達瑞生物技術(shù)股份有限公司）