摘? 要：近兩年對于事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作者來說，可謂“負(fù)重前行”。延用多年的《事業(yè)單位會計(jì)制度》不再是我們處理各項(xiàng)工作的依據(jù)，《政府會計(jì)制度》一步一步來到我們面前，慢慢揭開那層層面紗，融入到全國事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作體系之中。政府會計(jì)改革旨在全國行政事業(yè)單位中推廣政府會計(jì)制度，由國家財(cái)政部統(tǒng)領(lǐng)，先后于2018年8月16日下發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于貫徹實(shí)施政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》（財(cái)會[2018]21號）以及2018年12月6日下發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步做好政府會計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財(cái)會[2018]34號），對改革的各項(xiàng)內(nèi)容加以明確細(xì)化。這項(xiàng)舉措可謂財(cái)務(wù)大事件，不但能有效集約財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，在充分統(tǒng)一各部門各單位會計(jì)口徑的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)真正的財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)整合，這就對財(cái)務(wù)工作者提出了新的要求，只有全員轉(zhuǎn)變意識，與時(shí)俱進(jìn)，才能不影響工作進(jìn)度，提供更真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，為決策者提供分析參考數(shù)據(jù)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)變;政府會計(jì);信息化;資產(chǎn);管理

自2019年1月1日起，《政府會計(jì)準(zhǔn)則》在全國各級各類行政事業(yè)單位全面施行。經(jīng)過一年的過渡銜接及實(shí)施推進(jìn)，取得了顯著成效，財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)雙軌道運(yùn)行良好，雙分錄、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告并不沖突，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)趨向于更加立體化、多維化的展現(xiàn)出來，一些數(shù)據(jù)貓膩無處可藏，政府會計(jì)制度的實(shí)施更加真實(shí)的反映各單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。然而，不可否認(rèn)，一些問題仍然存在。資產(chǎn)管理特別是折舊處理方面由于種種原因問題頻出，相關(guān)協(xié)調(diào)工作有待增強(qiáng);即使信息化財(cái)務(wù)軟件更新?lián)Q代應(yīng)用政府會計(jì)制度，由于新舊科目體系有很大一部分交叉，財(cái)務(wù)人員原有的會計(jì)處理習(xí)慣要想徹底改變?nèi)孕钑r(shí)日;管理者對數(shù)據(jù)的提取及應(yīng)用能力不強(qiáng)，改革后沒有發(fā)揮真正的助力……這些問題的根源，就在于財(cái)務(wù)工作者們工作意識沒能及時(shí)轉(zhuǎn)變，無法真正熟練的運(yùn)用到實(shí)際工作中。新時(shí)代、新形勢、新要求、面對實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)的問題，做以下淺析：

一、資產(chǎn)管理意識須不斷增強(qiáng)，加強(qiáng)責(zé)任主體之間的協(xié)調(diào)，應(yīng)用有效的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員在資產(chǎn)管理過程中起到的關(guān)鍵作用，確保國有資產(chǎn)保值增值

由于財(cái)務(wù)部門是資產(chǎn)管理的最后一道關(guān)卡，大多數(shù)關(guān)于該項(xiàng)資產(chǎn)的相關(guān)信息都會在最后送至財(cái)務(wù)部門審核報(bào)銷入賬，因此財(cái)務(wù)審核至關(guān)重要，只要財(cái)務(wù)工作者細(xì)心分析數(shù)據(jù)，把握好各個(gè)時(shí)間點(diǎn)，得到清晰的各資產(chǎn)采購流程節(jié)點(diǎn)，一一明確并核查，就能盡量堵住風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，減少財(cái)務(wù)漏洞及損失發(fā)生的可能性，因此財(cái)務(wù)工作者需轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理者只負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作，處理賬務(wù)數(shù)據(jù)的意識，主動加入至資產(chǎn)管理流程中，為實(shí)現(xiàn)動態(tài)資產(chǎn)監(jiān)管及良性的資產(chǎn)循環(huán)提供保障，推動國有資產(chǎn)有序運(yùn)行。

（一）首先，在資產(chǎn)購置流程中，經(jīng)辦人經(jīng)批準(zhǔn)開展采購活動，采購?fù)瓿珊笙扔少Y產(chǎn)管理部門驗(yàn)收登記，在取得該部門驗(yàn)收登記手續(xù)后持至財(cái)務(wù)部門，入賬核算，支付款項(xiàng)。以上看似無懈可擊的流程，存在諸多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，容易出現(xiàn)以下問題：

1、時(shí)間點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)。包括完成采購時(shí)間與資產(chǎn)驗(yàn)收登記時(shí)間不一致、財(cái)務(wù)入賬時(shí)間與資產(chǎn)管理部門入賬時(shí)間不一致、發(fā)票取得時(shí)間與支付款項(xiàng)時(shí)間不一致等。

財(cái)務(wù)審核實(shí)務(wù)中，精準(zhǔn)確定資產(chǎn)的實(shí)際采購?fù)瓿蓵r(shí)間從某些角度上來說有一定困難，可綜合根據(jù)采購申請手續(xù)簽批日期及合同簽訂日期、發(fā)票日期、資產(chǎn)登記日期進(jìn)行分析判斷，當(dāng)合同簽訂日期與發(fā)票日期相近，但該日期與資產(chǎn)登記日期相據(jù)超出一個(gè)月時(shí)，存在資產(chǎn)驗(yàn)收登記不及時(shí)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)人員可將該事項(xiàng)反饋至資產(chǎn)管理部門，交由資產(chǎn)管理部門核實(shí)查證，如若是由于運(yùn)輸時(shí)間較長導(dǎo)致資產(chǎn)到貨遲緩等合理因素導(dǎo)致，則應(yīng)按照資產(chǎn)驗(yàn)收登記日期入單位財(cái)務(wù)賬，否則應(yīng)按照經(jīng)核實(shí)查證后正確的資產(chǎn)入賬時(shí)間進(jìn)行處理，并追究經(jīng)辦人相關(guān)責(zé)任。

確定正確的資產(chǎn)入賬日期可以保證資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門對該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)賬管理的一致性，避免后期出現(xiàn)的問題。當(dāng)財(cái)務(wù)人員審核時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)驗(yàn)收登記日期與財(cái)務(wù)報(bào)銷日期相距超出一個(gè)月的情況，應(yīng)追問經(jīng)辦人原因，無正當(dāng)理由的，按資產(chǎn)驗(yàn)收登記日期計(jì)入單位財(cái)務(wù)賬。存在應(yīng)改正資產(chǎn)驗(yàn)收登記日期情況的，由經(jīng)辦人將手續(xù)重新交由資產(chǎn)管理部門復(fù)核，出具正確的手續(xù)后送至財(cái)務(wù)部門報(bào)銷。財(cái)務(wù)工作者應(yīng)該積極轉(zhuǎn)變意識，增強(qiáng)倒查觀念，從細(xì)節(jié)入手，找出不合理因素，保證與資產(chǎn)管理部門在入賬時(shí)間點(diǎn)上的一致性。

2、賬務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)處理方面，當(dāng)發(fā)票取得時(shí)間與支付款項(xiàng)時(shí)間不一致時(shí)，因?yàn)樨?cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)基礎(chǔ)不同，財(cái)務(wù)會計(jì)要求權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計(jì)要求收付實(shí)現(xiàn)制，賬務(wù)處理存在一定錯(cuò)漏風(fēng)險(xiǎn)。正確的會計(jì)處理如下：

例1：報(bào)銷人購置資產(chǎn)預(yù)先取得發(fā)票，金額10萬元，持齊備手續(xù)報(bào)銷。

財(cái)務(wù)會計(jì)

借：固定資產(chǎn)/工程物資 10萬元

貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/其他貨幣資金/其他應(yīng)付款—待清算公務(wù)卡 10萬元

預(yù)算會計(jì)

借：事業(yè)支出—基本支出/項(xiàng)目支出—資本性支出? ? ?10萬元

貸：資金結(jié)存—銀行存款/零余額賬戶用款額度/其他貨幣資金 10萬元

例2：報(bào)銷人尚未取得發(fā)票，要求預(yù)付款或預(yù)還公務(wù)卡，金額20萬元。

財(cái)務(wù)會計(jì)

借：預(yù)付賬款/其他應(yīng)付款—待清算公務(wù)卡（經(jīng)辦人事先使用公務(wù)卡結(jié)算時(shí)）20萬元

貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/其他貨幣資金 20萬元

預(yù)算會計(jì)

借：事業(yè)支出—基本支出/項(xiàng)目支出—資本性支出 20萬元

貸：資金結(jié)存—銀行存款/零余額賬戶用款額度/其他貨幣資金 20萬元

待經(jīng)辦人取回發(fā)票后：

財(cái)務(wù)會計(jì)

借：固定資產(chǎn)/工程物資 20萬元

貸：預(yù)付賬款/其他應(yīng)付款—待清算公務(wù)卡 20萬元

（二）其次，在資產(chǎn)折舊流程中，三個(gè)最重要的因素就是資產(chǎn)入賬時(shí)間、資產(chǎn)折舊年限以及所采用的資產(chǎn)折舊方法。

1、資產(chǎn)入賬時(shí)間。關(guān)于資產(chǎn)入賬時(shí)間，前面已經(jīng)詳細(xì)論述，應(yīng)確保與資產(chǎn)管理部門入賬時(shí)間一致，這樣可以避免兩個(gè)部門因計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn)不同而產(chǎn)生的差異。在計(jì)提折舊時(shí)，一些會計(jì)不可避免的產(chǎn)生混淆。企業(yè)會計(jì)制度中，當(dāng)月購置資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提下月開始計(jì)提折舊，當(dāng)月減少資產(chǎn)，當(dāng)月仍然計(jì)提下月不再計(jì)提。而在政府會計(jì)制度中，當(dāng)月購置資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊，當(dāng)月減少資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提。很明顯，企業(yè)對于折舊的會計(jì)處理都“拖”了一個(gè)月，而政府會計(jì)制度更傾向于“速戰(zhàn)速決”，更為高效。

2、折舊年限。關(guān)于資產(chǎn)的折舊年限，各單位都應(yīng)按照所屬部門規(guī)定的資產(chǎn)折舊年限來計(jì)提折舊，但不應(yīng)低于《政府會計(jì)準(zhǔn)則—第3號固定資產(chǎn)》中所列示的最低資產(chǎn)折舊年限。在《政府會計(jì)準(zhǔn)則—第3號固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南中列出了《政府固定資產(chǎn)折舊年限表》可供參考，各單位資產(chǎn)折舊年限與之差異不應(yīng)過大。在六大類資產(chǎn)中需要計(jì)提折舊的資產(chǎn)包括房屋及構(gòu)筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、家具、用具及裝具，不需計(jì)提折舊的資產(chǎn)包括文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。

3、資產(chǎn)折舊方法。關(guān)于所采用的折舊方法，一般采用年限平均法或工作量法。無論采用哪種方法，均不考慮資產(chǎn)殘值，即殘值均為零。特殊注意的是，政府會計(jì)制度不允許加速折舊，只能直線折舊。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位一般不涉及過多的稅務(wù)計(jì)量，加速折舊是不必要的，直線折舊更能保證資產(chǎn)的平穩(wěn)運(yùn)行，減輕財(cái)務(wù)工作復(fù)雜程度，

在資產(chǎn)折舊流程中，需要財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變折舊觀念，提高雙向核對意識，即定期與資產(chǎn)管理部門核實(shí)折舊金額，確保一致性。

（三）最后，資產(chǎn)處置過程中，由于賬務(wù)處理較從前事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則中的處理變化較大，資產(chǎn)處置是資產(chǎn)流程的最終環(huán)節(jié)，與前面的環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，如果不考慮之前的會計(jì)處理，對整個(gè)資產(chǎn)的來龍去脈沒有清晰的認(rèn)識，將存在賬務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)將事業(yè)單位會計(jì)與政府會計(jì)固定資產(chǎn)流程做簡要比較，有助于理清思路，減小錯(cuò)誤幾率。

二、信息化管理意識應(yīng)加快與信息網(wǎng)絡(luò)融合接軌，運(yùn)用現(xiàn)代方式方法提高管理效率，逐步實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)管理，增強(qiáng)系統(tǒng)識別能力，提高自動化水平

財(cái)務(wù)管理工作對時(shí)效性的要求可以說是非常之高，一份數(shù)據(jù)很有可能今天做出來非常有價(jià)值和意義，明天做出來就和廢紙沒什么兩樣，也許這能充分解釋財(cái)務(wù)人員為什么總是在忙忙碌碌，永遠(yuǎn)有著做不完的數(shù)據(jù)和表格。“fresh”對于我們來說至關(guān)重要。而通過人工加工出品的數(shù)據(jù)不僅在時(shí)間上明顯滯后于網(wǎng)絡(luò)，準(zhǔn)確性也大打折扣。隨著我國各行業(yè)自動化水平的不斷提高，財(cái)務(wù)信息化水平明顯提升，財(cái)務(wù)工作者需轉(zhuǎn)變工作觀念，不斷更新工作方式方法，敢于創(chuàng)新突破，才能走在時(shí)代前列，實(shí)現(xiàn)更加科學(xué)高效的財(cái)務(wù)管理。

首先，財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件應(yīng)用方面，事業(yè)單位不僅要推廣財(cái)務(wù)軟件的普遍應(yīng)用，更應(yīng)按工作要求建立軟件各模塊之間的動態(tài)聯(lián)系，所有參與財(cái)務(wù)管理工作的各方均應(yīng)納入軟件關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)工作體系高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

以報(bào)銷模塊為例，經(jīng)手人填制報(bào)銷憑單，提交會計(jì)初步審核通過后提交到項(xiàng)目處室負(fù)責(zé)人審批，審批通過后交由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核，之后還應(yīng)添加財(cái)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)審批，最后會計(jì)復(fù)核、出納支付、會計(jì)記賬。報(bào)銷板塊基本保證了報(bào)銷單據(jù)的合理性，但是如果報(bào)銷的是一項(xiàng)資產(chǎn)購置，單純的報(bào)銷板塊就無法保證入賬與資產(chǎn)管理系統(tǒng)同步，因?yàn)槎咧g尚未設(shè)立關(guān)聯(lián)。報(bào)銷板塊單純負(fù)責(zé)審核、報(bào)銷、支付及會計(jì)核算，并未與數(shù)據(jù)分析、預(yù)算管理、資金缺口及風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理等信息實(shí)現(xiàn)聯(lián)系?？梢栽囅胍幌?，如果單位年度某項(xiàng)資產(chǎn)的購置是數(shù)量限制的，或者現(xiàn)在并沒有足夠資金去支付這筆款項(xiàng)，或許預(yù)算中并未安排此項(xiàng)支出，如果通過數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)購買該資產(chǎn)相對于另一種資產(chǎn)是一種資源浪費(fèi)，那么這項(xiàng)購置就很可能撤銷。現(xiàn)有的事業(yè)單位核算軟件可謂五花八門，各軟件公司均可為各單位量身定做，但是無論是哪一個(gè)財(cái)務(wù)軟件，會計(jì)核算都是占據(jù)軟件功能的絕大部分，與其說是財(cái)務(wù)軟件，不如描述成“傻瓜式記賬錄入軟件”，就算是嵌入了一些糾錯(cuò)系統(tǒng)，那也是為核算提供服務(wù)。

政府會計(jì)制度改革恰恰為會計(jì)信息化管理提供了契機(jī)，由于財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)之間的關(guān)聯(lián)性需嵌入系統(tǒng)中，這就帶動了人工財(cái)務(wù)管理思維通過信息網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)管理的目的，會計(jì)分錄不再是“借貸相等”就可以，需要保證雙分錄對應(yīng)關(guān)系正確。比如說財(cái)務(wù)會計(jì)中有付款，一般預(yù)算會計(jì)中必須對應(yīng)支出，這種對應(yīng)關(guān)系是以前不存在的。那么既然這種對應(yīng)存在，其他的關(guān)聯(lián)也就可以比照建立，如預(yù)算指標(biāo)的設(shè)置、資產(chǎn)系統(tǒng)的提示、銀行余額的限制等。

其次，從政府角度，政府會計(jì)制度的實(shí)行可以有效提取更有含金量的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)行大數(shù)據(jù)比對分析。

在政府會計(jì)制度推廣之前，行政單位執(zhí)行《行政單位會計(jì)制度》、事業(yè)單位執(zhí)行《事業(yè)單位會計(jì)制度》，由于科目不統(tǒng)一、科目間對應(yīng)關(guān)系不單一，生成的會計(jì)報(bào)表不同，提取口徑不同數(shù)據(jù)的難度很大，有錯(cuò)位就難免有錯(cuò)誤，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性得不到保證，含金量大打折扣。兩個(gè)制度下會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，然而，收付實(shí)現(xiàn)制不能一覽經(jīng)濟(jì)全貌。當(dāng)財(cái)政資金在經(jīng)濟(jì)社會中扮演者越來越重要角色的時(shí)候，資金的收支已經(jīng)不能考核收入與支出的能效。國家更希望實(shí)現(xiàn)對財(cái)政資金更全面有效的管理，甚至逐步與企業(yè)接軌，運(yùn)營財(cái)政資金，開發(fā)其潛能，實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。原有的行政單位《行政單位會計(jì)制度》、事業(yè)單位《事業(yè)單位會計(jì)制度》統(tǒng)一到預(yù)算會計(jì)體系中，實(shí)行嚴(yán)格的收付實(shí)現(xiàn)制，不考慮資產(chǎn)管理，增加了財(cái)務(wù)會計(jì)體系，將資產(chǎn)管理劃入其中，不僅可以與預(yù)算會計(jì)進(jìn)行比對分析，一探“時(shí)間差”下的資金量，還逐步通過折舊淘汰賬面掛賬資產(chǎn)，將原有的虛高資產(chǎn)逐步剝離，單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做到一目了然。

不只是橫向比對，還有與企業(yè)間的縱向比對。有了財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，事業(yè)單位資金與企業(yè)資金可以進(jìn)行比對，一些存在經(jīng)營性資金收支的事業(yè)單位可以通過財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體現(xiàn)其運(yùn)營情況，與同一行業(yè)下企業(yè)運(yùn)營情況相比較，有利于決策。事業(yè)單位改革依然推行至今，一些慘淡經(jīng)營的事業(yè)單位或許無需再掙扎，強(qiáng)化社會服務(wù)職能才是正確選擇。

政府會計(jì)制度下，一些虛偽的數(shù)據(jù)再無法遁形，財(cái)務(wù)信息更加公開透明，這是一次自我革新，刮骨療毒，會計(jì)體系首次與企業(yè)接軌，財(cái)務(wù)上逐步做到一碗水端平，企業(yè)事業(yè)同等對待。

最后，信息化管理依托于信息網(wǎng)絡(luò)設(shè)備及軟件，財(cái)務(wù)人員斷不能因此開啟無憂模式，自動化、人工智能無論發(fā)展到哪個(gè)層級，終歸脫離不了人的控制。就算多年后也許無需紙質(zhì)票據(jù)，全部賬務(wù)自動跟蹤記錄生成，模塊間關(guān)聯(lián)完美無縫，全部報(bào)告自動取數(shù)分析，就是這樣最理想的狀態(tài)下，一些煩瑣的事務(wù)會計(jì)無需再做，脫離開核算，財(cái)務(wù)人員更應(yīng)重視管理。在美國，CMA火之又火，被譽(yù)為財(cái)會領(lǐng)域的三大黃金認(rèn)證，這也是趨勢使然。當(dāng)一些可替代的人工財(cái)務(wù)工作被自動化機(jī)械代勞后，財(cái)務(wù)人員們自然聚焦到自動化無法取代的高端財(cái)務(wù)管理上來，與記賬做報(bào)表比較，財(cái)務(wù)人員的分析決策更為重要。2014年財(cái)政部發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》，旨在全面提升會計(jì)水平，推動經(jīng)濟(jì)更可持續(xù)發(fā)展，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員也應(yīng)轉(zhuǎn)換視角，轉(zhuǎn)變觀念，對自己提出新要求，在不斷革新中取得進(jìn)步。

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作者簡介：

黃金赫（1986.10-），女，滿族，遼寧鳳城人，大學(xué)本科學(xué)歷，中級會計(jì)師，重點(diǎn)研究事業(yè)單位會計(jì)體系及變革。