汪慶芝?雷文廣

隨著新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，高校結(jié)余資金有了全新的形成路徑，文章從形成路徑和形成原因兩個(gè)維度闡述了高校結(jié)余資金的形成機(jī)理，對(duì)高校結(jié)余資金管理的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上提出了高校結(jié)余資金管理的建議措施，為高校結(jié)余資金管理工作的持續(xù)推進(jìn)提供參考。

一、引言

隨著高校招生規(guī)模和運(yùn)行資金總量的迅速增長(zhǎng)，高校財(cái)務(wù)工作和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求也逐步提高。為了進(jìn)一步規(guī)范高校財(cái)務(wù)工作，提高高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部相繼出臺(tái)了《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（2012[488]號(hào)）和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2013]30號(hào)），對(duì)結(jié)余資金的內(nèi)涵及賬務(wù)處理進(jìn)行了較為詳實(shí)的規(guī)定。2017年10月，為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，財(cái)政部又印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)[2017]25號(hào)），文件從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系和預(yù)算會(huì)計(jì)體系兩個(gè)維度對(duì)結(jié)余資金進(jìn)行了界定。制度的出臺(tái)為高校結(jié)余資金的管理提供了政策依據(jù)。由于結(jié)余資金是高校財(cái)務(wù)整體收支情況和財(cái)務(wù)管理水平的重要體現(xiàn)，結(jié)余資金管理也引起了學(xué)者的廣泛關(guān)注。

二、結(jié)余資金的內(nèi)涵界定與形成機(jī)理分析

（一）結(jié)余資金的內(nèi)涵界定

結(jié)余資金具有廣義和狹義之分。廣義的結(jié)余資金指年度收支相抵后的余額，其包含需要結(jié)轉(zhuǎn)至下年繼續(xù)使用的經(jīng)費(fèi)余額及無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)至下年的經(jīng)費(fèi)余額。而狹義的結(jié)余資金，參照《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（2012[488]號(hào)）文件規(guī)定，僅指無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)至下年的經(jīng)費(fèi)余額。在研究高校結(jié)余資金時(shí)，人為將結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金割裂開(kāi)來(lái)，會(huì)影響結(jié)余資金形成機(jī)理分析的科學(xué)性。因此，本文的結(jié)余資金指的是廣義的結(jié)余資金，其包含結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。

（二）結(jié)余資金的形成路徑

新的政府會(huì)計(jì)制度將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制有機(jī)結(jié)合，其中權(quán)責(zé)發(fā)生制通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體現(xiàn)，收付實(shí)現(xiàn)制通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)體現(xiàn)。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施使得結(jié)余資金有了全新的形成機(jī)理。如圖1所示。

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)余資金形成路徑

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系將收入?yún)^(qū)分為財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入等，將費(fèi)用區(qū)分為業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等。收入與費(fèi)用的差異形成收支差（收支差1）。年末，單位業(yè)務(wù)全部結(jié)清之后，對(duì)用款計(jì)劃進(jìn)行沖銷(xiāo)。沖銷(xiāo)之后形成的收支差（收支差2）即為結(jié)余資金。需要結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)政撥款資金需要根據(jù)項(xiàng)目余額足額編報(bào)用款計(jì)劃，并通過(guò)財(cái)政應(yīng)返還額度予以核算。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)（直接）支付

貸：零余額賬戶(hù)用款額度

無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)政撥款資金則直接沖銷(xiāo)用款計(jì)劃，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)政撥款收入

貸：零余額賬戶(hù)用款額度

在用款計(jì)劃沖銷(xiāo)之后，學(xué)校需要將收入與費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入本期盈余科目，再將本期盈余科目余額轉(zhuǎn)入本期盈余分配科目，最后將本期盈余分配科目轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余科目。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)余資金形成路徑

預(yù)算會(huì)計(jì)將收入分為財(cái)政撥款收入、事業(yè)預(yù)算收入、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入、附屬單位上繳收入等，支出分為行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出及上繳上級(jí)支出等。預(yù)算會(huì)計(jì)的收支差1和收支差2的形成機(jī)理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一致。年末，需要結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)政撥款收入，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度

無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)政撥款收入，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：財(cái)政撥款預(yù)算收入

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度

用款計(jì)劃沖銷(xiāo)之后，學(xué)校將財(cái)政撥款收支轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金收支轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政非專(zhuān)項(xiàng)資金收支轉(zhuǎn)入其他結(jié)余，再將結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的金額全部轉(zhuǎn)入累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)科目。

（三）結(jié)余資金的形成原因分析

1.預(yù)算編制的科學(xué)性和精確性不足。根據(jù)年度預(yù)算編制的通知精神，部門(mén)預(yù)算采用零基預(yù)算的編制原則。零基預(yù)算原則要求預(yù)算編報(bào)部門(mén)根據(jù)下年的實(shí)際工作需求編報(bào)預(yù)算，做到不虛報(bào)、不漏報(bào)。然而在實(shí)際工作過(guò)程中，預(yù)算編報(bào)部門(mén)為了防止運(yùn)行經(jīng)費(fèi)減少，依舊延續(xù)增量預(yù)算編制的做法，導(dǎo)致預(yù)算編制與部門(mén)的實(shí)際經(jīng)費(fèi)需求脫節(jié)。再者，預(yù)算編報(bào)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)信息不對(duì)稱(chēng)，財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法確切了解各單位的實(shí)際經(jīng)費(fèi)需求，當(dāng)經(jīng)費(fèi)不足時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)通常會(huì)采取一刀切的做法，統(tǒng)一削減各部門(mén)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，這會(huì)促使部門(mén)虛報(bào)預(yù)算，降低預(yù)算編制的科學(xué)性和精確性。

2.經(jīng)費(fèi)下達(dá)時(shí)間滯后，經(jīng)費(fèi)使用周期較短。年度預(yù)算草案經(jīng)人代會(huì)審議批準(zhǔn)之后20日內(nèi)，才能批復(fù)到各部門(mén)。一般人代會(huì)在每年的三月或四月份召開(kāi)，而實(shí)際預(yù)算批復(fù)到學(xué)校的時(shí)間可能在四月或五月份。雖然近期財(cái)政部門(mén)也進(jìn)行了改進(jìn)，對(duì)需要提前使用的經(jīng)費(fèi)采用預(yù)導(dǎo)的方式，但預(yù)導(dǎo)項(xiàng)目需要有充分的依據(jù)，大部分項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)依舊要等到人代會(huì)召開(kāi)之后才能予以下?lián)堋Ｈ绱?，?xiàng)目經(jīng)費(fèi)每年的實(shí)際使用時(shí)間僅為七個(gè)月左右。經(jīng)費(fèi)使用周期的縮短，會(huì)影響經(jīng)費(fèi)的正常結(jié)算。

3.政府采購(gòu)周期漫長(zhǎng)，降低了經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行率。為了提高資金使用效益，規(guī)范采購(gòu)行為，財(cái)政部門(mén)要求各級(jí)預(yù)算單位凡涉及市級(jí)政府規(guī)定的集中采購(gòu)目錄以?xún)?nèi)或采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的采購(gòu)項(xiàng)目，均需編制政府采購(gòu)預(yù)算，并嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)流程完成采購(gòu)。然而政府采購(gòu)周期漫長(zhǎng)，尤其是公開(kāi)招標(biāo)或進(jìn)口設(shè)備，采購(gòu)周期有時(shí)甚至長(zhǎng)達(dá)半年左右之久。這使得經(jīng)費(fèi)結(jié)算滯后于項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，經(jīng)費(fèi)難以按時(shí)用完，經(jīng)費(fèi)結(jié)余難以避免。

4.管理機(jī)制方面的原因。一般而言，建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、結(jié)題及日常管理的相關(guān)工作由教務(wù)處、科研處及學(xué)科處等職能部門(mén)負(fù)責(zé)，而經(jīng)費(fèi)的管理則由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)。項(xiàng)目管理與經(jīng)費(fèi)管理的分割，使得財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法實(shí)時(shí)掌握各建設(shè)項(xiàng)目的進(jìn)度，難以做到及時(shí)清理已經(jīng)結(jié)題的項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)。這會(huì)導(dǎo)致學(xué)校的結(jié)余資金越來(lái)越多，難以化解。

三、結(jié)余資金管理現(xiàn)狀分析

（一）對(duì)結(jié)余資金的認(rèn)識(shí)不夠到位

結(jié)余資金作為年度預(yù)算的重要組成部分，是預(yù)算編制單位在編報(bào)年度預(yù)算時(shí)最容易忽略的資金。在預(yù)算編制單位看來(lái)，結(jié)余資金是上年度的資金，與本年度無(wú)關(guān)。對(duì)結(jié)余資金的認(rèn)識(shí)不足，使得各部門(mén)在使用結(jié)余資金時(shí)較為隨意，認(rèn)為這是預(yù)算之外的經(jīng)費(fèi)。這一方面會(huì)影響經(jīng)費(fèi)的總體執(zhí)行率，另一方面也會(huì)降低經(jīng)費(fèi)的使用效益。

（二）回收結(jié)余資金的政策實(shí)施效果不夠理想

根據(jù)上級(jí)部門(mén)相關(guān)制度規(guī)定，對(duì)立項(xiàng)兩年后尚有余額的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)實(shí)行回收政策。結(jié)余資金回收政策對(duì)高校而言是一把雙刃劍?；厥照叩膶?shí)施督促項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人按進(jìn)度執(zhí)行經(jīng)費(fèi)，有效的提高了預(yù)算執(zhí)行率。但與此同時(shí)，其也間接導(dǎo)致了部分項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人在經(jīng)費(fèi)回收前采用大量購(gòu)買(mǎi)辦公用品、專(zhuān)用材料和專(zhuān)用設(shè)備等方式突擊花錢(qián)。這違背了預(yù)算執(zhí)行的剛性原則，同時(shí)也違背了專(zhuān)款專(zhuān)用的原則，降低了項(xiàng)目資金的使用效益。

（三）結(jié)余資金的統(tǒng)籌力度有待提高

對(duì)結(jié)余資金進(jìn)行統(tǒng)籌，將其安排至效益較高的重點(diǎn)項(xiàng)目，有助于盤(pán)活存量資金。高校在實(shí)際操作過(guò)程中，對(duì)需要結(jié)轉(zhuǎn)的資金統(tǒng)籌力度不足，未根據(jù)各子項(xiàng)目的實(shí)際經(jīng)費(fèi)需求對(duì)結(jié)余經(jīng)費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)籌分配，這會(huì)使得部分項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)分配旱澇不均的現(xiàn)象難以得到改善;對(duì)結(jié)余資金采取較為簡(jiǎn)單的按先來(lái)后到的順序予以重新安排，缺乏科學(xué)的分析論證，使得結(jié)余資金的使用效益難以得到提高。

四、結(jié)余資金管理的政策建議

文章在對(duì)結(jié)余資金的內(nèi)涵進(jìn)行界定的基礎(chǔ)上，闡述了結(jié)余資金的形成機(jī)理，并對(duì)高校的結(jié)余資金現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，得出以下結(jié)論：

（一）提高對(duì)結(jié)余資金的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)結(jié)余資金管理

近年來(lái)，結(jié)余資金管理受到了財(cái)政部門(mén)的重視，近幾年的年度預(yù)算編制的通知里基本都可以找到“加強(qiáng)結(jié)余資金管理，盤(pán)活存量結(jié)余資金”之類(lèi)的字眼。各部門(mén)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到結(jié)余資金是年度預(yù)算的重要組成部分，需要經(jīng)過(guò)充分認(rèn)證和全盤(pán)考慮之后再對(duì)其進(jìn)行安排。同時(shí)，加強(qiáng)結(jié)余資金管理，將其納入年度資金管理范疇，自覺(jué)接受內(nèi)部和外部相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督，合理合規(guī)使用經(jīng)費(fèi)。

（二）完善結(jié)余資金考核體系，將結(jié)余資金納入部門(mén)績(jī)效考核的范疇

結(jié)余資金管理效率低下，主要是因?yàn)榻Y(jié)余資金的考核體系不夠完善。對(duì)于部門(mén)而言，結(jié)余資金的多寡并不會(huì)對(duì)其造成影響，這使得部門(mén)缺乏管理結(jié)余資金的動(dòng)力。為了改變這一現(xiàn)狀，學(xué)校應(yīng)該進(jìn)一步完善結(jié)余資金考核體系，將結(jié)余資金總量與部門(mén)下一年度的預(yù)算額度掛鉤。對(duì)于結(jié)余資金較多的部門(mén)，適度削減下一年度的預(yù)算額度。如此一來(lái)，可以有效督促預(yù)算部門(mén)及時(shí)結(jié)算經(jīng)費(fèi)，減少結(jié)余資金的存量。

（三）加快信息平臺(tái)建設(shè)進(jìn)度，促進(jìn)部門(mén)之間信息共享

項(xiàng)目管理與經(jīng)費(fèi)管理脫節(jié)，部門(mén)之間信息不對(duì)稱(chēng)是結(jié)余資金產(chǎn)生的重要因素。學(xué)校應(yīng)該以加快信息平臺(tái)建設(shè)為抓手，將項(xiàng)目管理與經(jīng)費(fèi)管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，要求項(xiàng)目從申報(bào)、立項(xiàng)、結(jié)題、預(yù)算申報(bào)、經(jīng)費(fèi)下?lián)堋㈩A(yù)算執(zhí)行、結(jié)余經(jīng)費(fèi)回收等均需通過(guò)平臺(tái)來(lái)完成。如此，項(xiàng)目管理部門(mén)與經(jīng)費(fèi)管理部門(mén)的信息共享程度能大幅度提升，經(jīng)費(fèi)管理部門(mén)也能對(duì)已結(jié)題的項(xiàng)目資金進(jìn)行及時(shí)清理，有效減少結(jié)余資金。

（四）積極與上級(jí)部門(mén)溝通，盡量延長(zhǎng)經(jīng)費(fèi)使用周期

根據(jù)以往做法，年度預(yù)算要于人代會(huì)結(jié)束之后才能予以批復(fù)，這人為的縮短了經(jīng)費(fèi)的使用周期，影響經(jīng)費(fèi)的正常執(zhí)行。為了進(jìn)一步提高預(yù)算執(zhí)行率，減少結(jié)余資金存量，財(cái)務(wù)部門(mén)需要積極與上級(jí)部門(mén)進(jìn)行溝通，適當(dāng)擴(kuò)大預(yù)導(dǎo)項(xiàng)目范圍，對(duì)預(yù)算確定、急需開(kāi)展的項(xiàng)目予以提前導(dǎo)入，適當(dāng)延長(zhǎng)經(jīng)費(fèi)的使用周期。

（五）盡早啟動(dòng)政府采購(gòu)流程，保證項(xiàng)目按進(jìn)度結(jié)算經(jīng)費(fèi)

政府采購(gòu)工作一般需要經(jīng)歷申報(bào)用款計(jì)劃、編報(bào)政府采購(gòu)建議書(shū)、確認(rèn)書(shū)生成和備案完成等環(huán)節(jié)。環(huán)節(jié)眾多、程序復(fù)雜，使得政府采購(gòu)周期漫長(zhǎng)。為了減少政府采購(gòu)周期對(duì)經(jīng)費(fèi)結(jié)算的影響，保證項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)及時(shí)完成結(jié)算，學(xué)?？梢耘c財(cái)政部門(mén)協(xié)商，采用編報(bào)臨時(shí)建議書(shū)的辦法，先行啟動(dòng)政府采購(gòu)流程，待經(jīng)費(fèi)下達(dá)時(shí)再將臨時(shí)建議書(shū)與經(jīng)費(fèi)指標(biāo)進(jìn)行綁定。（作者單位：紹興文理學(xué)院）