劉東華

本文對我國企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)控體系中存在的重難點(diǎn)問題進(jìn)行了總結(jié)，主要包括預(yù)算管理內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱、預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行不到位。針對這些重難點(diǎn)問題，本文就企業(yè)如何加強(qiáng)預(yù)算管理內(nèi)控體系建設(shè)進(jìn)行了探討，并提出了相應(yīng)的具體措施。

健全的預(yù)算管理內(nèi)控體系是成功企業(yè)的重要特征，這是許多發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗。目前，預(yù)算管理在我國各類企業(yè)中運(yùn)用的成效并不顯著。預(yù)算管理作為企業(yè)的一種管理手段，不僅可以促使企業(yè)在提升盈利能力的同時實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，還可以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和市場競爭力。因此，探索出一套適合我國企業(yè)發(fā)展的預(yù)算管理內(nèi)控體系具有重要的現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)預(yù)算管理概述

（一）企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)在含義

企業(yè)預(yù)算管理是指企業(yè)為了實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營計劃，在對企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境全面分析的基礎(chǔ)上，按照對投資、經(jīng)營、財務(wù)等活動進(jìn)行的合理預(yù)測、規(guī)劃為標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督、控制、調(diào)整、考評、激勵等全部管理活動的總稱。預(yù)算管理是一個動態(tài)的過程，通過對企業(yè)整體規(guī)劃和分析，在戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向下，將經(jīng)營結(jié)果和經(jīng)營目標(biāo)實行持續(xù)性的對比和分析，及時監(jiān)控、調(diào)整經(jīng)營活動，幫助企業(yè)完成科學(xué)管理和戰(zhàn)略目標(biāo)的最優(yōu)實現(xiàn)。

（二）企業(yè)預(yù)算管理的主要內(nèi)容

1.預(yù)算的編制。預(yù)算編制不僅是企業(yè)預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。預(yù)算編制的質(zhì)量高低直接影響到預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。企業(yè)預(yù)算的編制要以預(yù)算目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算的編制方法有固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、簡單基數(shù)增長法、零基預(yù)算法、滾動預(yù)算法等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況靈活選擇適合的預(yù)算編制方法。另外，預(yù)算編制是涉及并銜接企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的工作，不只是關(guān)系到財務(wù)部門，因此企業(yè)必須設(shè)立完整的組織體系確保預(yù)算的編制工作。

2.預(yù)算的控制。企業(yè)依據(jù)編制好的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，定期對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和評價，將預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)與企業(yè)實際生產(chǎn)活動的完成情況進(jìn)行對比，對于兩者的差異情況進(jìn)行調(diào)查和分析，并及時采取改進(jìn)措施。通過預(yù)算控制，企業(yè)不僅可以隨時掌握經(jīng)營運(yùn)行狀況并及時作出調(diào)整，還可以監(jiān)控各業(yè)務(wù)部門的管理水平和內(nèi)控力度。

3.預(yù)算結(jié)果的考評。預(yù)算考評是企業(yè)對預(yù)算的執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)的差異及其原因進(jìn)行分析評價，即通過對預(yù)算實施效果進(jìn)行分析、檢驗、考評來兌現(xiàn)相應(yīng)的獎懲措施，完成權(quán)力和職責(zé)的有效結(jié)合，實現(xiàn)科學(xué)有效的激勵。

（三）企業(yè)預(yù)算管理的重要性

1.提升企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營計劃通過預(yù)算管理進(jìn)行量化和數(shù)字化，明確有效地落實到企業(yè)各業(yè)務(wù)部門執(zhí)行。同時，各業(yè)務(wù)部門對預(yù)算的執(zhí)行是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，結(jié)合對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價和調(diào)整來落實和反饋企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，這一過程不但強(qiáng)化了各業(yè)務(wù)部門對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的領(lǐng)悟和貫徹，更有效提升了企業(yè)的戰(zhàn)略執(zhí)行力。

2.提升企業(yè)盈利能力。通過有效的預(yù)算控制和預(yù)算考評，利用成本預(yù)算和收入預(yù)算調(diào)整企業(yè)的收入成本比例，優(yōu)化收入成本結(jié)構(gòu)，可以有效約束及激勵各業(yè)務(wù)部門科學(xué)合理地控制企業(yè)成本，提升企業(yè)盈利能力。

3.提升企業(yè)資源利用率。企業(yè)的預(yù)算數(shù)據(jù)指標(biāo)直接反映出各業(yè)務(wù)部門使用資源的效率以及對各種資源的需求，通過對預(yù)算的編制和平衡，企業(yè)可以對有限的資源進(jìn)行最佳的統(tǒng)籌規(guī)劃和合理使用，避免了資源浪費(fèi)和低效使用，從而有效提升企業(yè)資源利用率。

4.提升企業(yè)經(jīng)營能力。預(yù)算管理為企業(yè)提供了具體的各類經(jīng)營指標(biāo)，各業(yè)務(wù)部門對比各預(yù)算指標(biāo)能夠?qū)Τ霈F(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險作出預(yù)警與調(diào)整，及時預(yù)防和發(fā)現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險，從而避免各類經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)營能力。

二、我國企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)控體系中存在的重難點(diǎn)問題

（一）預(yù)算管理內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱

1.缺乏預(yù)算管理內(nèi)部控制意識。目前，我國很多企業(yè)對預(yù)算管理內(nèi)部控制工作不重視，預(yù)算管理內(nèi)部控制意識淡薄。一部分企業(yè)管理者對預(yù)算管理內(nèi)控體系的認(rèn)識與理解不到位，認(rèn)為企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)控體系的建立和實施會過多增加企業(yè)的管理成本;還有一部分企業(yè)管理者將預(yù)算管理視為財務(wù)部門的工作，忽略各業(yè)務(wù)部門的聯(lián)動與參與，預(yù)算管理內(nèi)部控制的效果大打折扣。

2.缺乏預(yù)算管理內(nèi)部控制制度。在我國的中小規(guī)模企業(yè)中，一人擔(dān)任多崗現(xiàn)象比較常見，經(jīng)濟(jì)事項審批人員、經(jīng)辦人員、會計、出納、采購、保管等沒有明確的分離制度，針對關(guān)鍵崗位沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部審計制度與監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)資金管理缺乏有力的監(jiān)督，實際的預(yù)算管理內(nèi)部控制效果形同虛設(shè)。

3.缺乏復(fù)合型財務(wù)專業(yè)人才。由于企業(yè)中精通業(yè)務(wù)知識、財務(wù)與預(yù)算管理的復(fù)合型人才較少，極大地限制了企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)控水平。同時，不同類型企業(yè)的特性也對預(yù)算管理人員提出了更高的要求，需要對不同類型企業(yè)的收入、費(fèi)用支出的不確定性和復(fù)雜性等有所了解，企業(yè)中復(fù)合型財務(wù)專業(yè)人才非常欠缺。

（二）預(yù)算編制不科學(xué)

1.預(yù)算編制方法不合理。我國企業(yè)普遍采用的是簡單基數(shù)增長法，即在編制下一年度支出預(yù)算時，首先確定上一年度實際支出的基數(shù)，以上年支出基數(shù)為基礎(chǔ)，同時考慮下一年度中影響各種支出的增長因素，相應(yīng)地對不同支出確定增長比例，由此核定下一年度各項支出的數(shù)額來確定預(yù)算。這種預(yù)算編制方法只參考上一年度的實際支出，在上年支出基數(shù)基礎(chǔ)上累加，并未考慮預(yù)算與實際支出之間的差異，預(yù)算編制不切合實際。這種不細(xì)化的預(yù)算編制極易造成企業(yè)經(jīng)營資金的隨意追加，資金的重復(fù)投入與低效利用，失去了預(yù)算的約束力。

2.預(yù)算編制內(nèi)容簡單粗放。當(dāng)前，很多企業(yè)在編制預(yù)算時，主要是以上一年度的預(yù)算執(zhí)行情況為基礎(chǔ)，來進(jìn)行下一年度的預(yù)算編制。這種預(yù)算編制方法簡單粗放，容易造成企業(yè)資金使用混亂，無法對企業(yè)下一年度的實際需求量及其分配計劃實施有效監(jiān)督和控制。另外，很多企業(yè)使用會計科目直接作為預(yù)算科目。預(yù)算科目嚴(yán)格來說就是預(yù)算科目，會計科目按支出范圍進(jìn)行分解，而預(yù)算科目就是其分解出來的項目，顯然這兩者是不能混淆的。

（三）預(yù)算執(zhí)行不到位

當(dāng)前，我國很多企業(yè)預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行之間存在差異，預(yù)算隨意調(diào)整，追加預(yù)算，預(yù)算項目之間隨意混用，預(yù)算執(zhí)行率偏低，失去了預(yù)算管理工作的規(guī)范性和約束力。其中一個原因是有些預(yù)算方案是長期性的，延續(xù)性的，過長的周期導(dǎo)致了預(yù)算管理內(nèi)部控制力度的削弱，其中有些項目的費(fèi)用支出有著極大的不確定性，也極易導(dǎo)致一些資金違規(guī)操作的產(chǎn)生。

三、加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)控體系建設(shè)的具體措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)控體系的基礎(chǔ)建設(shè)

1.樹立預(yù)算管理內(nèi)部控制意識。企業(yè)管理者要加強(qiáng)預(yù)算管理內(nèi)部控制制度的認(rèn)知與學(xué)習(xí)，同時明確企業(yè)員工在預(yù)算管理中的職責(zé)，強(qiáng)化員工履行預(yù)算職責(zé)的意識，推進(jìn)各業(yè)務(wù)部門全員參與、共同實施預(yù)算管理。

2.完善預(yù)算管理內(nèi)部控制相關(guān)制度。為了確保預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算考評的準(zhǔn)確性和有效性，企業(yè)必須完善相應(yīng)的預(yù)算管理內(nèi)部控制相關(guān)制度，在企業(yè)內(nèi)部形成強(qiáng)有力的約束機(jī)制。根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營特點(diǎn)，建立針對經(jīng)濟(jì)事項審批人員、經(jīng)辦人員、會計、出納、采購、保管等人員的分離制度，明確其崗位分工與職責(zé)。對于涉及企業(yè)資金的關(guān)鍵崗位實行專人專崗，避免崗位交叉，完善相應(yīng)關(guān)鍵崗位的監(jiān)督機(jī)制。

3.提高預(yù)算管理人員綜合素質(zhì)。企業(yè)除了可以考慮吸引具備財務(wù)專業(yè)知識和掌握業(yè)務(wù)知識的復(fù)合型人才，還可以在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)對現(xiàn)有財務(wù)人員及預(yù)算管理人員的專業(yè)培訓(xùn)，對新頒布的相關(guān)法規(guī)政策、預(yù)算編制內(nèi)容、預(yù)算編制方法以及業(yè)務(wù)方面知識等加強(qiáng)培訓(xùn)，培養(yǎng)適合企業(yè)自身發(fā)展的綜合型人才。

（二）加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算編制管理

1.改進(jìn)預(yù)算編制方法。在編制年度預(yù)算時，不宜全部以上一年度支出為基數(shù)，而應(yīng)采用以“零基”預(yù)算方法為主，其他方法為輔的預(yù)算編制方法。零基預(yù)算是以零收支為基礎(chǔ)，充分考慮具體預(yù)算項目特點(diǎn)、經(jīng)營管理需要、自身預(yù)算收支變化情況等因素，逐項確定收支預(yù)算的編制方法。同時，針對不同時期預(yù)算管理目標(biāo)，輔以固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、定期預(yù)算法、滾動預(yù)算法等其他預(yù)算編制方法。采用零基預(yù)算需要準(zhǔn)確掌握預(yù)算支出中的各項資金以及支出環(huán)節(jié)，客觀上可以形成對各個環(huán)節(jié)支出的有力監(jiān)督和管控，不僅增加了資金的透明度，還可以極大地提高企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)控水平。

2.細(xì)化預(yù)算內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體項目內(nèi)容制定二級核算明細(xì)科目，即細(xì)化預(yù)算到具體使用項目，以加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)控要求。同時，還需明確預(yù)算科目與會計科目之間的區(qū)別，準(zhǔn)確使用預(yù)算科目。在對預(yù)算科目進(jìn)行分解細(xì)化的同時，注意預(yù)算科目與會計科目之間的對應(yīng)關(guān)系，以便更真實地反映企業(yè)的收支情況。

（三）加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)部控制

企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)預(yù)算各環(huán)節(jié)的約束和管理，才能保證預(yù)算方案的有效性。這就要求企業(yè)在預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算考評整個過程中建立一個強(qiáng)有力的約束機(jī)制，確保企業(yè)資金的實際使用符合各種預(yù)算指標(biāo)。這個預(yù)算執(zhí)行約束機(jī)制需要包括事前審核、事中監(jiān)督和事后考核。事前審核是從預(yù)算編制的開始即為監(jiān)督的開始。事中監(jiān)督是對進(jìn)行中的預(yù)算項目進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督。事后考核即對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)格的考核和評估，對未達(dá)到預(yù)算目標(biāo)的項目及時查找原因，并對相關(guān)責(zé)任人員追究責(zé)任。

四、結(jié)語

總之，企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)控體系的建設(shè)是一個長期而系統(tǒng)的工作，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)不斷完善預(yù)算管理內(nèi)控體系，發(fā)揮其真正的優(yōu)勢，推動我國企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)步地發(fā)展。（作者單位：遼寧匯安汽車保險銷售股份有限公司）