劉東華

本文對(duì)我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)控體系中存在的重難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行了總結(jié)，主要包括預(yù)算管理內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱、預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行不到位。針對(duì)這些重難點(diǎn)問(wèn)題，本文就企業(yè)如何加強(qiáng)預(yù)算管理內(nèi)控體系建設(shè)進(jìn)行了探討，并提出了相應(yīng)的具體措施。

健全的預(yù)算管理內(nèi)控體系是成功企業(yè)的重要特征，這是許多發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)。目前，預(yù)算管理在我國(guó)各類(lèi)企業(yè)中運(yùn)用的成效并不顯著。預(yù)算管理作為企業(yè)的一種管理手段，不僅可以促使企業(yè)在提升盈利能力的同時(shí)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，還可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，探索出一套適合我國(guó)企業(yè)發(fā)展的預(yù)算管理內(nèi)控體系具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)預(yù)算管理概述

（一）企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)在含義

企業(yè)預(yù)算管理是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，在對(duì)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境全面分析的基礎(chǔ)上，按照對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等活動(dòng)進(jìn)行的合理預(yù)測(cè)、規(guī)劃為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、控制、調(diào)整、考評(píng)、激勵(lì)等全部管理活動(dòng)的總稱(chēng)。預(yù)算管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，通過(guò)對(duì)企業(yè)整體規(guī)劃和分析，在戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向下，將經(jīng)營(yíng)結(jié)果和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)行持續(xù)性的對(duì)比和分析，及時(shí)監(jiān)控、調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，幫助企業(yè)完成科學(xué)管理和戰(zhàn)略目標(biāo)的最優(yōu)實(shí)現(xiàn)。

（二）企業(yè)預(yù)算管理的主要內(nèi)容

1.預(yù)算的編制。預(yù)算編制不僅是企業(yè)預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。預(yù)算編制的質(zhì)量高低直接影響到預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。企業(yè)預(yù)算的編制要以預(yù)算目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算的編制方法有固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、簡(jiǎn)單基數(shù)增長(zhǎng)法、零基預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況靈活選擇適合的預(yù)算編制方法。另外，預(yù)算編制是涉及并銜接企業(yè)各業(yè)務(wù)部門(mén)的工作，不只是關(guān)系到財(cái)務(wù)部門(mén)，因此企業(yè)必須設(shè)立完整的組織體系確保預(yù)算的編制工作。

2.預(yù)算的控制。企業(yè)依據(jù)編制好的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，將預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)與企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)的完成情況進(jìn)行對(duì)比，對(duì)于兩者的差異情況進(jìn)行調(diào)查和分析，并及時(shí)采取改進(jìn)措施。通過(guò)預(yù)算控制，企業(yè)不僅可以隨時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)運(yùn)行狀況并及時(shí)作出調(diào)整，還可以監(jiān)控各業(yè)務(wù)部門(mén)的管理水平和內(nèi)控力度。

3.預(yù)算結(jié)果的考評(píng)。預(yù)算考評(píng)是企業(yè)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)的差異及其原因進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，即通過(guò)對(duì)預(yù)算實(shí)施效果進(jìn)行分析、檢驗(yàn)、考評(píng)來(lái)兌現(xiàn)相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，完成權(quán)力和職責(zé)的有效結(jié)合，實(shí)現(xiàn)科學(xué)有效的激勵(lì)。

（三）企業(yè)預(yù)算管理的重要性

1.提升企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃通過(guò)預(yù)算管理進(jìn)行量化和數(shù)字化，明確有效地落實(shí)到企業(yè)各業(yè)務(wù)部門(mén)執(zhí)行。同時(shí)，各業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，結(jié)合對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和調(diào)整來(lái)落實(shí)和反饋企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，這一過(guò)程不但強(qiáng)化了各業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的領(lǐng)悟和貫徹，更有效提升了企業(yè)的戰(zhàn)略執(zhí)行力。

2.提升企業(yè)盈利能力。通過(guò)有效的預(yù)算控制和預(yù)算考評(píng)，利用成本預(yù)算和收入預(yù)算調(diào)整企業(yè)的收入成本比例，優(yōu)化收入成本結(jié)構(gòu)，可以有效約束及激勵(lì)各業(yè)務(wù)部門(mén)科學(xué)合理地控制企業(yè)成本，提升企業(yè)盈利能力。

3.提升企業(yè)資源利用率。企業(yè)的預(yù)算數(shù)據(jù)指標(biāo)直接反映出各業(yè)務(wù)部門(mén)使用資源的效率以及對(duì)各種資源的需求，通過(guò)對(duì)預(yù)算的編制和平衡，企業(yè)可以對(duì)有限的資源進(jìn)行最佳的統(tǒng)籌規(guī)劃和合理使用，避免了資源浪費(fèi)和低效使用，從而有效提升企業(yè)資源利用率。

4.提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力。預(yù)算管理為企業(yè)提供了具體的各類(lèi)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，各業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)比各預(yù)算指標(biāo)能夠?qū)Τ霈F(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)作出預(yù)警與調(diào)整，及時(shí)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而避免各類(lèi)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力。

二、我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)控體系中存在的重難點(diǎn)問(wèn)題

（一）預(yù)算管理內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱

1.缺乏預(yù)算管理內(nèi)部控制意識(shí)。目前，我國(guó)很多企業(yè)對(duì)預(yù)算管理內(nèi)部控制工作不重視，預(yù)算管理內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。一部分企業(yè)管理者對(duì)預(yù)算管理內(nèi)控體系的認(rèn)識(shí)與理解不到位，認(rèn)為企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)控體系的建立和實(shí)施會(huì)過(guò)多增加企業(yè)的管理成本;還有一部分企業(yè)管理者將預(yù)算管理視為財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，忽略各業(yè)務(wù)部門(mén)的聯(lián)動(dòng)與參與，預(yù)算管理內(nèi)部控制的效果大打折扣。

2.缺乏預(yù)算管理內(nèi)部控制制度。在我國(guó)的中小規(guī)模企業(yè)中，一人擔(dān)任多崗現(xiàn)象比較常見(jiàn)，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審批人員、經(jīng)辦人員、會(huì)計(jì)、出納、采購(gòu)、保管等沒(méi)有明確的分離制度，針對(duì)關(guān)鍵崗位沒(méi)有建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度與監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)資金管理缺乏有力的監(jiān)督，實(shí)際的預(yù)算管理內(nèi)部控制效果形同虛設(shè)。

3.缺乏復(fù)合型財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人才。由于企業(yè)中精通業(yè)務(wù)知識(shí)、財(cái)務(wù)與預(yù)算管理的復(fù)合型人才較少，極大地限制了企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)控水平。同時(shí)，不同類(lèi)型企業(yè)的特性也對(duì)預(yù)算管理人員提出了更高的要求，需要對(duì)不同類(lèi)型企業(yè)的收入、費(fèi)用支出的不確定性和復(fù)雜性等有所了解，企業(yè)中復(fù)合型財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人才非常欠缺。

（二）預(yù)算編制不科學(xué)

1.預(yù)算編制方法不合理。我國(guó)企業(yè)普遍采用的是簡(jiǎn)單基數(shù)增長(zhǎng)法，即在編制下一年度支出預(yù)算時(shí)，首先確定上一年度實(shí)際支出的基數(shù)，以上年支出基數(shù)為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮下一年度中影響各種支出的增長(zhǎng)因素，相應(yīng)地對(duì)不同支出確定增長(zhǎng)比例，由此核定下一年度各項(xiàng)支出的數(shù)額來(lái)確定預(yù)算。這種預(yù)算編制方法只參考上一年度的實(shí)際支出，在上年支出基數(shù)基礎(chǔ)上累加，并未考慮預(yù)算與實(shí)際支出之間的差異，預(yù)算編制不切合實(shí)際。這種不細(xì)化的預(yù)算編制極易造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的隨意追加，資金的重復(fù)投入與低效利用，失去了預(yù)算的約束力。

2.預(yù)算編制內(nèi)容簡(jiǎn)單粗放。當(dāng)前，很多企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，主要是以上一年度的預(yù)算執(zhí)行情況為基礎(chǔ)，來(lái)進(jìn)行下一年度的預(yù)算編制。這種預(yù)算編制方法簡(jiǎn)單粗放，容易造成企業(yè)資金使用混亂，無(wú)法對(duì)企業(yè)下一年度的實(shí)際需求量及其分配計(jì)劃實(shí)施有效監(jiān)督和控制。另外，很多企業(yè)使用會(huì)計(jì)科目直接作為預(yù)算科目。預(yù)算科目嚴(yán)格來(lái)說(shuō)就是預(yù)算科目，會(huì)計(jì)科目按支出范圍進(jìn)行分解，而預(yù)算科目就是其分解出來(lái)的項(xiàng)目，顯然這兩者是不能混淆的。

（三）預(yù)算執(zhí)行不到位

當(dāng)前，我國(guó)很多企業(yè)預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行之間存在差異，預(yù)算隨意調(diào)整，追加預(yù)算，預(yù)算項(xiàng)目之間隨意混用，預(yù)算執(zhí)行率偏低，失去了預(yù)算管理工作的規(guī)范性和約束力。其中一個(gè)原因是有些預(yù)算方案是長(zhǎng)期性的，延續(xù)性的，過(guò)長(zhǎng)的周期導(dǎo)致了預(yù)算管理內(nèi)部控制力度的削弱，其中有些項(xiàng)目的費(fèi)用支出有著極大的不確定性，也極易導(dǎo)致一些資金違規(guī)操作的產(chǎn)生。

三、加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)控體系建設(shè)的具體措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)控體系的基礎(chǔ)建設(shè)

1.樹(shù)立預(yù)算管理內(nèi)部控制意識(shí)。企業(yè)管理者要加強(qiáng)預(yù)算管理內(nèi)部控制制度的認(rèn)知與學(xué)習(xí)，同時(shí)明確企業(yè)員工在預(yù)算管理中的職責(zé)，強(qiáng)化員工履行預(yù)算職責(zé)的意識(shí)，推進(jìn)各業(yè)務(wù)部門(mén)全員參與、共同實(shí)施預(yù)算管理。

2.完善預(yù)算管理內(nèi)部控制相關(guān)制度。為了確保預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算考評(píng)的準(zhǔn)確性和有效性，企業(yè)必須完善相應(yīng)的預(yù)算管理內(nèi)部控制相關(guān)制度，在企業(yè)內(nèi)部形成強(qiáng)有力的約束機(jī)制。根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，建立針對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審批人員、經(jīng)辦人員、會(huì)計(jì)、出納、采購(gòu)、保管等人員的分離制度，明確其崗位分工與職責(zé)。對(duì)于涉及企業(yè)資金的關(guān)鍵崗位實(shí)行專(zhuān)人專(zhuān)崗，避免崗位交叉，完善相應(yīng)關(guān)鍵崗位的監(jiān)督機(jī)制。

3.提高預(yù)算管理人員綜合素質(zhì)。企業(yè)除了可以考慮吸引具備財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和掌握業(yè)務(wù)知識(shí)的復(fù)合型人才，還可以在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員及預(yù)算管理人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，對(duì)新頒布的相關(guān)法規(guī)政策、預(yù)算編制內(nèi)容、預(yù)算編制方法以及業(yè)務(wù)方面知識(shí)等加強(qiáng)培訓(xùn)，培養(yǎng)適合企業(yè)自身發(fā)展的綜合型人才。

（二）加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算編制管理

1.改進(jìn)預(yù)算編制方法。在編制年度預(yù)算時(shí)，不宜全部以上一年度支出為基數(shù)，而應(yīng)采用以“零基”預(yù)算方法為主，其他方法為輔的預(yù)算編制方法。零基預(yù)算是以零收支為基礎(chǔ)，充分考慮具體預(yù)算項(xiàng)目特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)管理需要、自身預(yù)算收支變化情況等因素，逐項(xiàng)確定收支預(yù)算的編制方法。同時(shí)，針對(duì)不同時(shí)期預(yù)算管理目標(biāo)，輔以固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法等其他預(yù)算編制方法。采用零基預(yù)算需要準(zhǔn)確掌握預(yù)算支出中的各項(xiàng)資金以及支出環(huán)節(jié)，客觀上可以形成對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)支出的有力監(jiān)督和管控，不僅增加了資金的透明度，還可以極大地提高企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)控水平。

2.細(xì)化預(yù)算內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體項(xiàng)目?jī)?nèi)容制定二級(jí)核算明細(xì)科目，即細(xì)化預(yù)算到具體使用項(xiàng)目，以加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)控要求。同時(shí)，還需明確預(yù)算科目與會(huì)計(jì)科目之間的區(qū)別，準(zhǔn)確使用預(yù)算科目。在對(duì)預(yù)算科目進(jìn)行分解細(xì)化的同時(shí)，注意預(yù)算科目與會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以便更真實(shí)地反映企業(yè)的收支情況。

（三）加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)部控制

企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)預(yù)算各環(huán)節(jié)的約束和管理，才能保證預(yù)算方案的有效性。這就要求企業(yè)在預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算考評(píng)整個(gè)過(guò)程中建立一個(gè)強(qiáng)有力的約束機(jī)制，確保企業(yè)資金的實(shí)際使用符合各種預(yù)算指標(biāo)。這個(gè)預(yù)算執(zhí)行約束機(jī)制需要包括事前審核、事中監(jiān)督和事后考核。事前審核是從預(yù)算編制的開(kāi)始即為監(jiān)督的開(kāi)始。事中監(jiān)督是對(duì)進(jìn)行中的預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督。事后考核即對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)格的考核和評(píng)估，對(duì)未達(dá)到預(yù)算目標(biāo)的項(xiàng)目及時(shí)查找原因，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人員追究責(zé)任。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)控體系的建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期而系統(tǒng)的工作，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不斷完善預(yù)算管理內(nèi)控體系，發(fā)揮其真正的優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)步地發(fā)展。（作者單位：遼寧匯安汽車(chē)保險(xiǎn)銷(xiāo)售股份有限公司）