劉青

內(nèi)部控制是制約單位權(quán)力運(yùn)行的有效管理機(jī)制，自黨的十八大會議召開以來，習(xí)主席提出“全面治黨、狠抓腐敗”的管理政策。而會計內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位日常財務(wù)管理工作中的重要組成部分，對于提升行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平十分有利，也影響著國有資產(chǎn)價值維護(hù)、單位穩(wěn)健運(yùn)行。

一、行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的相關(guān)概述

會計內(nèi)部控制指各行政事業(yè)單位為了保證國有資產(chǎn)的安全性、會計信息的準(zhǔn)確性，在貫徹落實(shí)國家各項(xiàng)方針政策的基礎(chǔ)上，對單位各項(xiàng)管理活動進(jìn)行查錯防弊;同時，以提高社會效益為最終目的，從預(yù)算、收入、支出、貨幣資金、資產(chǎn)等領(lǐng)域出發(fā)，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制管理制度。對于行政事業(yè)單位來說，當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型和改革階段，國家針對行政事業(yè)單位頒布了新《政府會計準(zhǔn)則》，行政事業(yè)單位要想適應(yīng)政策環(huán)境，就必須要加強(qiáng)會計工作建設(shè)，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)支出的規(guī)范性，避免會計信息造假、財政資金外部循環(huán)等問題，增強(qiáng)單位會計信息的質(zhì)量。另一方面，行政事業(yè)單位強(qiáng)化會計內(nèi)部控制管理體系，能夠建立平等互信且相互制衡的內(nèi)部管理環(huán)境，保證單位各層級之間能夠圍繞著同一管理目標(biāo)科學(xué)開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)單位管理層對各項(xiàng)運(yùn)營活動的全面控制，最大限度地發(fā)揮自身的服務(wù)職能和社會效益。

二、行政事業(yè)單位會計內(nèi)控實(shí)施現(xiàn)狀

（一）管理體系方面的問題

由于我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)起步晚，缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)際操作中存在著管理體系不健全的問題。其一，單位基層人員對會計內(nèi)部控制認(rèn)識不足，錯誤地認(rèn)為會計內(nèi)部控制就是對會計崗位的職能控制，使得會計內(nèi)部控制局限于財務(wù)部門當(dāng)中，其他業(yè)務(wù)職能配合程度較低;其二，會計內(nèi)部控制組織體系當(dāng)中，尚未針對收支管理、采購管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等關(guān)鍵崗位配備專業(yè)的管理人才，也沒有落實(shí)不相容崗位分離制度，使得單位在會計處理及財務(wù)控制過程中存在著諸多不規(guī)范現(xiàn)象;其三，行政事業(yè)單位尚未建立完善的會計內(nèi)部控制管理制度，目前所實(shí)行的會計內(nèi)控只涉及到基礎(chǔ)的財務(wù)收支、經(jīng)費(fèi)報銷、會計核算等層面，無法適應(yīng)單位的多元化發(fā)展及內(nèi)部管理需求。

（二）業(yè)務(wù)活動方面的問題

在業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化的管理進(jìn)程中，業(yè)務(wù)活動的控制成效也會直接影響企業(yè)會計內(nèi)部控制的實(shí)施成果。但從實(shí)際情況來看，大部分行政事業(yè)單位的會計內(nèi)控工作僅注重于制度建設(shè)與執(zhí)行，缺乏對單位整體的戰(zhàn)略規(guī)劃，尤其在業(yè)務(wù)流程再造環(huán)節(jié)。從業(yè)務(wù)收支環(huán)節(jié)控制層面來說，雖然各行政事業(yè)單位都已經(jīng)按照政策要求實(shí)行全面預(yù)算管理制度，對各項(xiàng)財政收支進(jìn)行預(yù)算計劃與控制。但由于預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)、預(yù)算外支出、私自更改預(yù)算項(xiàng)目、預(yù)算結(jié)余資金過大等現(xiàn)象依舊存在，再加上單位資金支出審批控制不嚴(yán)，使得財政資金整體的使用效率較低;從政府采購業(yè)務(wù)控制層面來說，部分行政事業(yè)單位采購責(zé)任人沒有依據(jù)采購相關(guān)的規(guī)定和流程開展物資采購工作，在采購申請、采購招標(biāo)、驗(yàn)收入庫以及后續(xù)管理等環(huán)節(jié)缺乏規(guī)范化，物資儲備情況與賬目數(shù)據(jù)差異較大;從固定資產(chǎn)管理控制層面來說，雖然新政府會計制度要求各行政事業(yè)單位對單位資產(chǎn)進(jìn)行全面盤查，但由于各單位資產(chǎn)數(shù)量較多，很多資產(chǎn)使用年限較長，在賬目信息不全的情況下，很難按照規(guī)定對各項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理;同時，行政事業(yè)單位尚未針對固定資產(chǎn)采購、使用、管理以及處置等環(huán)節(jié)建立規(guī)范的操作系統(tǒng)，閑置資產(chǎn)較多，且資產(chǎn)未入賬問題無法及時解決，嚴(yán)重影響了后續(xù)的資產(chǎn)會計核算環(huán)節(jié)。

（三）內(nèi)部審計方面的問題

內(nèi)部審計本身是一項(xiàng)較為復(fù)雜的工程，涉及內(nèi)容較多，需要耗費(fèi)一定的時間和成本。但長期以來，行政事業(yè)單位對內(nèi)部審計工作重視不足，既沒有建立嚴(yán)格的會計監(jiān)督體系、設(shè)計審計內(nèi)容、審計周期以及審計流程等，也沒有明確審計范圍。單位的審計工作往往只是在年終對財務(wù)報表信息數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單核對，沒有對單位各部門的業(yè)務(wù)操作流程、預(yù)算執(zhí)行過程、項(xiàng)目投資成效等進(jìn)行全面審計，內(nèi)部審計報告中無法真實(shí)反映單位的舞弊缺陷環(huán)節(jié)，造成會計審計工作流于形式。

三、行政事業(yè)單位強(qiáng)化會計內(nèi)部控制的有效策略

（一）搭建完善的會計內(nèi)部控制管理體系

首先，行政事業(yè)單位管理層人員要轉(zhuǎn)變自身的管理理念，充分了解會計內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義，不僅要對基層人員開展培訓(xùn)工作，還要重塑內(nèi)部控制組織架構(gòu)，將內(nèi)部控制工作從財務(wù)部門中脫離出來，發(fā)揮財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、人事部門、紀(jì)檢部門以及審計部門在會計內(nèi)部控制工作中的協(xié)調(diào)作用;同時，將行政事業(yè)單位的成本核算、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、采購管理等全部納入會計內(nèi)部控制管理范疇之內(nèi)。其次，為了保證各項(xiàng)管理活動和業(yè)務(wù)活動都能夠有章可循，行政事業(yè)單位還需要在當(dāng)前內(nèi)部控制管理框架體系上進(jìn)一步完善會計內(nèi)部控制管理制度，以決策、執(zhí)行、監(jiān)督和考核作為會計內(nèi)部控制的基本流程，制度內(nèi)容涉及到?jīng)Q策聯(lián)簽制度、授權(quán)審批制度、不相容崗位分離制度、崗位責(zé)任制、預(yù)算管理制度、收支管理制度、采購管理制度、資產(chǎn)管理制度、風(fēng)險評估制度、監(jiān)督審計制度、績效考核制度等，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位財務(wù)精細(xì)化管理。最后，行政事業(yè)單位還要對財務(wù)部門的各關(guān)鍵會計崗位進(jìn)行職能分離，并實(shí)行嚴(yán)格的崗位輪換制，有效避免腐敗徇私等問題。例如：財務(wù)會計崗位主要以新會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)開展單位的會計核算工作，編制財務(wù)會計報表;預(yù)算會計崗位與財務(wù)會計崗位分離，編制預(yù)算會計報表;出納崗位負(fù)責(zé)資金結(jié)算及財政收入上繳工作;財務(wù)稽核崗位協(xié)助開展財務(wù)收支與預(yù)算管理工作，對報表各項(xiàng)信息進(jìn)行不定期審計稽查。

（二）全面落實(shí)單位的業(yè)務(wù)控制工作

從資金控制層面來說，行政事業(yè)單位要貫徹落實(shí)全面預(yù)算管理制度，以財政資金作為預(yù)算編制的核心，針對管理費(fèi)用、業(yè)務(wù)支出、專項(xiàng)支出等編制差異化的預(yù)算計劃，統(tǒng)籌單位的資金支出安排;充分發(fā)揮預(yù)算分析機(jī)制的作用，定期對預(yù)算執(zhí)行情況、資金支出進(jìn)度以及現(xiàn)金流量等編制分析報告，強(qiáng)化資金支出關(guān)口的控制;加強(qiáng)“三公經(jīng)費(fèi)”的管理，要求招待費(fèi)、差旅費(fèi)以及會議費(fèi)等運(yùn)用公務(wù)卡結(jié)算，以此來強(qiáng)化資金流向的透明性。從采購控制層面來說，行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格采購申請程序，以單位實(shí)際需求和預(yù)算計劃為基礎(chǔ)，采用集中采購、公開招標(biāo)等方式，按需采購;財務(wù)部門與庫管部門要全過程參與合同簽署、質(zhì)檢入庫以及信息錄入等過程，保證采購環(huán)節(jié)高效透明。從資產(chǎn)管理控制層面來說，固定資產(chǎn)使用及管理涉及到單位的財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門以及庫管部門等，在這一過程中，單位不僅要落實(shí)各部門的歸口責(zé)任，還要制定固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，及時對資產(chǎn)盤盈盤虧并錄入系統(tǒng)當(dāng)中，保證賬實(shí)相符;財務(wù)部門要依據(jù)新會計準(zhǔn)則要求，依據(jù)資產(chǎn)的規(guī)格、壽命以及價值等信息，確定折舊年限，采取合理的折舊方法和資產(chǎn)殘凈值計算方法，做好后續(xù)的賬務(wù)處理工作。

（三）發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

為了保證會計內(nèi)部控制工作的順利開展，行政事業(yè)單位需要建立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，明確審計對象和審計流程，并縮短審計周期，對單位的財政資金收支、審批授權(quán)執(zhí)行、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、會計憑證、業(yè)務(wù)操作規(guī)范性、預(yù)算執(zhí)行過程等進(jìn)行全面盤查，嚴(yán)禁資金賬外循環(huán)，加強(qiáng)對貪污腐敗的稽查;同時，為了保證審計工作的公正客觀性，行政事業(yè)單位還可以引入外部審計機(jī)構(gòu)，或通過定期公開財務(wù)信息、發(fā)表審計評估報告等方式發(fā)揮外部監(jiān)督力度，強(qiáng)化對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作。

四、結(jié)語

綜上所述，行政事業(yè)單位開展會計內(nèi)部控制工作，是提升財務(wù)管理水平、財政資金使用效益的有效方式。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)逐步完善會計內(nèi)部控制管理體系，為單位的健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。（作者單位：中國共產(chǎn)黨市委市直機(jī)關(guān)工作委員會）