陳華

摘要：由于自身固有的特點和公司的經(jīng)營管理，使建筑施工項目從最初的建設(shè)到最終的正式交付投入使用的過程中存在很多不確定的因素，外加《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》在實務(wù)中的應(yīng)用還有一些地方需要磨合，這些種種因素造成了未完施工的長期掛賬，對公司的經(jīng)營與發(fā)展產(chǎn)生了較大的影響。本篇文章首先分析了未完施工長期掛賬的內(nèi)部和外部原因，其次從多角度分析了未完施工長期掛賬對公司的影響，最后提出了降低未完施工長期掛賬對公司影響的具體建議，僅供參考，希望可以幫助有關(guān)公司在實務(wù)中解決此類問題。

關(guān)鍵詞：未完施工;長期掛賬;原因;影響

一、研究意義

未完施工長期掛賬在建筑施工行業(yè)是一個較為常見的問題，在多數(shù)公司中都存在，除了一些不可抗力的原因，主要還是歸因于公司的內(nèi)部管理。隨著公司承接的項目越來越多，未完施工長期掛賬的問題就越突出，對公司經(jīng)營和發(fā)展的影響就越大。如果公司內(nèi)部還不能認(rèn)識該問題的嚴(yán)重性，有針對性的采取一系列補救措施，那么公司可能在激烈的競爭中逐漸被淘汰。因此，現(xiàn)階段結(jié)合實務(wù)研究未完施工長期掛賬對公司的影響具有重要的現(xiàn)實意義，一方面通過對未完施工長期掛賬原因的分析，有助于公司從根源上尋找解決未完施工長期掛賬的途徑，另一方面通過對未完施工長期掛賬對公司影響的分析，有助于公司意識到未完施工長期掛賬對公司經(jīng)營管理與發(fā)展的不利，從而加深對該問題的重視。基于此，公司的發(fā)展才能在一個良性的循環(huán)當(dāng)中，進而在激烈的競爭中立足實現(xiàn)更長遠(yuǎn)的目標(biāo)。

二、未完施工長期掛賬的原因

（一）外部因素：結(jié)算周期滯后

一般情況下，建筑施工項目都呈現(xiàn)著周期長、耗資多的特點，從開始的建設(shè)到最終的完工結(jié)算分為幾個階段，按照現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》，建筑施工公司待建造形成產(chǎn)值后報告業(yè)主確認(rèn)結(jié)算。而這個過程中存在很多不確定因素導(dǎo)致的結(jié)算期滯后，進而形成未完施工及其長期掛賬。在實務(wù)中，主要存在以下幾種結(jié)算期滯后導(dǎo)致的未完施工長期掛賬：第一，是正常時間差導(dǎo)致的結(jié)算期滯后，在建筑施工公司上報業(yè)務(wù)結(jié)算時，按照正常的程序監(jiān)理要對項目進行審核，這期間就會形成一個時間差，導(dǎo)致在某一個時點項目已完成的實際工作量價值大于業(yè)主批復(fù)的計量結(jié)算金額，也就形成了未完施工，在實務(wù)中，這樣的結(jié)算期滯后幾乎存在于每一個建筑施工項目中，時間至少是一個月;第二，是業(yè)主推遲批復(fù)導(dǎo)致的結(jié)算期滯后，業(yè)主的書面批復(fù)是建筑施工項目結(jié)算的重要文件，但在實務(wù)中，有不少業(yè)主迫于資金的壓力有意推遲批復(fù)，導(dǎo)致已完成的施工項目無法按時按量結(jié)算，形成未完施工長期掛賬;第三，是變更、索賠和其他因素導(dǎo)致的結(jié)算期滯后，建筑施工項目在建造過程中出現(xiàn)合同約束范圍外的變化時有發(fā)生，變化的發(fā)生也就意味著建筑施工公司需要與業(yè)主商定新增變更工作量，從而導(dǎo)致無法按時完成結(jié)算，索賠更是如此，因為在建筑施工項目中索賠的情況一旦發(fā)生，后續(xù)的經(jīng)濟補償、討價還價、工程延期等問題會接踵而至，這之間還存在很多可變的因素，處理時間長是難以避免的。

（二）內(nèi)部因素：建造合同中預(yù)計總成本的確定和收入的確認(rèn)

在實務(wù)中，是否形成未完施工及其長期掛賬需要參考一個重要的指標(biāo)，即未完施工的期末余額，這個指標(biāo)與建造合同中預(yù)計總成本和確認(rèn)收入的完工百分比法的使用有直接的聯(lián)系。首先，在合同中的預(yù)計總成本確定方面，目前建筑施工公司并不能完全準(zhǔn)確的估計出預(yù)計總成本，一方面建筑材料市場在不斷發(fā)生變化，材料的價格不穩(wěn)定，而建筑施工項目周期長，公司無法準(zhǔn)確預(yù)判材料的價格變化，預(yù)計總成本就無法準(zhǔn)確評估，另一方面項目建造的過程中，存在不可抗力造成的設(shè)計變更，這種設(shè)計變更是建筑施工公司事先無法預(yù)見的，由設(shè)計變更新增的人工成本和材料成本自然也不會體現(xiàn)在預(yù)計總成本中。其次，在完工百分法的使用方面，目前實務(wù)中建筑施工公司常用的是實際成本比例法，這種方法雖然符合收入確認(rèn)的基本原則，但存在一個較大的局限就是完工程度與成本投入的對應(yīng)不是非常契合，也就無法真實的反映完工程度，在這種情況下，就會產(chǎn)生確認(rèn)的完工比例大于實際向業(yè)主申請辦理的完工結(jié)算價款的比例，形成未完施工，也就為未完施工長期掛賬埋下隱患。

（三）內(nèi)部因素：公司內(nèi)部業(yè)績考核壓力導(dǎo)致的不規(guī)范操作

建筑施工行業(yè)的競爭長期處于白熱化的結(jié)算，為了完成預(yù)定的業(yè)績考核目標(biāo)，在這樣的環(huán)境中，建筑施工公司往往不得以會接受一些預(yù)計虧損的合同，并且想要以合同變更的形式在未來得到一定的補償，但是，這樣的合同變更在實務(wù)中很少發(fā)生，相反，業(yè)主愿意結(jié)算的價格會低于合同成本，由此也就產(chǎn)生了未完施工，長期不能達(dá)成共識就會形成長期掛賬。除此之外，建筑施工公司內(nèi)部業(yè)績考核壓力，導(dǎo)致一些項目的負(fù)責(zé)人采取不正當(dāng)?shù)牟僮髡{(diào)控項目的完工進度，從而導(dǎo)致結(jié)算的價款過高，與實際的結(jié)算價款不符，這也會產(chǎn)生未完施工，形成長期掛賬。

三、未完施工長期掛賬對公司的影響

（一）公司存在潛在虧損的可能，并會造成財務(wù)報表失真

依照會計處理的規(guī)定，建筑施工公司的未完施工掛賬反映在“存貨——未完施工”科目下，如果期末沒有發(fā)生結(jié)算期滯后，并且公司與業(yè)主之間確認(rèn)的結(jié)算金額一致，那么“工程施工”與“工程結(jié)算”的期末余額是沒有差額的，也就不會形成所謂的未完施工，但在實務(wù)中，這樣的情況幾乎是不存在的，未完施工掛賬才是常態(tài)。通過對未完施工長期掛賬原因的分析，不難發(fā)現(xiàn)合同變更和索賠導(dǎo)致的未完施工掛賬的時間較長，因為業(yè)主會從自身利益的角度出發(fā)不愿意全額批復(fù)公司確認(rèn)的成本，這樣掛賬的時間越長，公司潛在虧損的可能性就越大。而且，“存貨”的情況會反映在公司的資產(chǎn)負(fù)債表中，如果未完施工長期掛賬，并且有增加的趨勢，那么存貨在資產(chǎn)中的占比就會增加，而未完施工并不完全符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，這樣一來資產(chǎn)負(fù)債表就無法真實地反映公司的實際經(jīng)營狀況。

（二）公司的其他項目經(jīng)營管理將受到影響，并且資產(chǎn)的流動性會降低