劉映雪

伴隨著經(jīng)濟改革的不斷深入，我國的經(jīng)濟發(fā)展與體制改革呈現(xiàn)出了全新的局面，這對于行政事業(yè)單位而言既是一場嶄新的機遇，同時也意味著更加艱巨的挑戰(zhàn)。為了更好地適應(yīng)經(jīng)濟體制以及政策變革帶來的變化，行政事業(yè)單位需要與時俱進地對自身會計核算方式進行更新與改良。為了規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質(zhì)量，財政部印發(fā)了《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》，不再執(zhí)行《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》等制度。

一、新會計準(zhǔn)則在行政事業(yè)單位的實施現(xiàn)狀

在傳統(tǒng)的會計核算過程中，我國的政府會計一直采用預(yù)算會計模式，這一模式存在著核算范圍小、核算基礎(chǔ)單一等問題，導(dǎo)致無法全面準(zhǔn)確的反映資產(chǎn)、負(fù)債的真實狀況。2014年新修訂的《預(yù)算法》提出各級政府要編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的年度綜合財務(wù)報告，為適應(yīng)這一要求，2017年我國對政府會計制度進行了改革，制定了《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》，要求行政事業(yè)單位于2019年1月1日起全面執(zhí)行該制度，并鼓勵行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。目前除納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或小企業(yè)會計準(zhǔn)則的單位外，各級各類行政單位和事業(yè)單位已全面執(zhí)行該制度。

二、新會計準(zhǔn)則對行政事業(yè)單位會計核算的影響分析

（一）適用范圍擴大

在此之前，我國各級各類行政事業(yè)分別執(zhí)行著《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》、《醫(yī)院會計制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》、《高等學(xué)校會計制度》、《中小學(xué)校會計制度》、《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》、《彩票機構(gòu)會計制度》、《地質(zhì)勘查單位會計制度》、《測繪事業(yè)單位會計制度》、《國有林場與苗圃會計制度（暫行）》、《國有建設(shè)單位會計制度》等制度，而新制定的《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》除納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或小企業(yè)會計準(zhǔn)則的單位外，對所有各級各類行政單位和事業(yè)單位均可適用，這在極大程度上統(tǒng)一了我國各級各類行政事業(yè)單位會計制度。新會計準(zhǔn)則在既往會計核算內(nèi)容的基礎(chǔ)之上進行了一定程度的擴充，適用范圍也更加廣泛。這在很大程度上打破了固有會計政策之下不同性質(zhì)的行政事業(yè)單位之間財務(wù)核算的限制，從宏觀層面而言，行政事業(yè)單位的財務(wù)會計核算工作將變得更加統(tǒng)一、規(guī)范。對于行政事業(yè)單位自身而言，相對統(tǒng)一的新型會計核算制度對于單位財務(wù)核算工作的推進也是極為有益的。

（二）核算模式改變

建國以來，我國行政事業(yè)單位會計制度一直采用預(yù)算會計模式，與舊制度相比，《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》采用了政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離又相互銜接的核算模式，同時實現(xiàn)了財務(wù)會計與預(yù)算會計的雙重功能。新制度要求除對財政撥款收入的財務(wù)會計核算采用收付實現(xiàn)制，對質(zhì)量保證金、專用基金的預(yù)算會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，對資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個要素采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行財務(wù)會計核算，對預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個要素采用收付實現(xiàn)制進行預(yù)算會計核算。與傳統(tǒng)行政事業(yè)單位財務(wù)會計核算管理模式相比，新會計準(zhǔn)則下行政事業(yè)單位的財務(wù)核算模式變得更為規(guī)范且細(xì)致。在新型會計核算模式當(dāng)中，行政事業(yè)單位可以針對自身財務(wù)情況進行同步且多方位的管理。其中，平行記賬的模式便是一項重要的內(nèi)容革新。通過平行記帳，行政事業(yè)單位可以實現(xiàn)新時期會計核算工作效能的大幅提升。顯然，這種平行記賬方式有利于加強行政事業(yè)單位的財務(wù)管理和預(yù)算管理工作。

（三）會計科目調(diào)整

為了適應(yīng)政府會計制度“平行記賬”的原則，需要對會計核算范圍進行重新劃分，重塑會計要素，同時補充財務(wù)會計以及預(yù)算會計科目。新的政府會計準(zhǔn)則規(guī)定了77個財務(wù)會計方面的一級會計科目，26個預(yù)算會計方面的一級會計科目。與舊的會計制度相比新增了應(yīng)收票據(jù)、長期股權(quán)投資、長期待攤費用、應(yīng)付利息、本期盈余、投資收益等科目，同時細(xì)化了一些科目。比如將存貨細(xì)化為在途物品、庫存物品、加工物品。將行政單位其他收入中上下級財政撥款的部分細(xì)化為上級補助收入、附屬單位上繳收入和非同級財政撥款收入。新的政府會計制度還微調(diào)了一些會計科目，如將累計折舊微調(diào)為固定資產(chǎn)累計折舊，將財政補助收入微調(diào)為財政撥款收入等。與此同時，伴隨著會計科目的調(diào)整與變化，在相關(guān)的行政事業(yè)單位當(dāng)中也需要進行與之相應(yīng)的調(diào)整與變革。因此，行政事業(yè)單位的相關(guān)財務(wù)會計人員也需要及時地進行相關(guān)理念的更新與調(diào)整，充分認(rèn)識到新會計準(zhǔn)則實施之下會計管理事物內(nèi)容的變化，并且對相關(guān)行政事業(yè)單位的財務(wù)工作進行新型的整合與改進，保障各項財務(wù)管理工作的正常運行，盡快與調(diào)整的會計科目進行適配，將新型會計核算內(nèi)容與既往工作事項之間產(chǎn)生的差異消減至最低。

（四）部分業(yè)務(wù)調(diào)整

為了提高會計核算的水平，提高行政事業(yè)單位核算的規(guī)范性，更加及時、準(zhǔn)確地反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)情況，也更有效地反映行政事業(yè)單位的成本水平，新準(zhǔn)則對部分會計核算辦法進行了調(diào)整。如規(guī)定了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊和攤銷處理，將原作為固定資產(chǎn)核算的文化類資產(chǎn)進行單獨核算等。通過對行政事業(yè)單位部分業(yè)務(wù)的調(diào)整，可以幫助單位的相關(guān)財務(wù)會計人員對實時的財務(wù)情況進行全面動態(tài)的認(rèn)識與理解。與此同時，還可以結(jié)合行政事業(yè)單位當(dāng)下的實際情況，對一些存在問題的制度與政策進行科學(xué)合理的校正與調(diào)整，同時針對現(xiàn)實情況引入一些新型的財務(wù)會計業(yè)務(wù)內(nèi)容，切實保障行政事業(yè)單位新時期會計準(zhǔn)則的貫徹落實。

（五）會計報表改變

新政府會計制度要求行政事業(yè)單位除編制財務(wù)報表外，還需編制預(yù)算會計報表，兩者采用不同的編制基礎(chǔ)，實現(xiàn)了雙報告模式。財務(wù)會計報表在以前資產(chǎn)負(fù)債表和收入費用表的基礎(chǔ)上，新增了凈資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表，預(yù)算會計報表進行了進一步的細(xì)化。對于會計預(yù)算報表內(nèi)容的進一步細(xì)化，一方面可以使得行政事業(yè)單位的財務(wù)會計管理工作更加的公開與透明，另一方面也可以在原有會計制度準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上對行政事業(yè)單位的財務(wù)信息進行更為細(xì)致的管理。與此同時，通過對財務(wù)會計報表內(nèi)容的擴充與細(xì)化，行政事業(yè)單位可以根據(jù)財務(wù)報表所反映的內(nèi)容對單位各項工作進行科學(xué)的指導(dǎo)，并且根據(jù)實際情況進行及時的調(diào)整，從而保障行政事業(yè)單位財務(wù)會計管理工作的質(zhì)量與效能。

三、新會計準(zhǔn)則下行政事業(yè)單位會計核算工作策略

（一）完善會計核算制度

為了進一步適配新會計準(zhǔn)則提出的要求，行政事業(yè)單位需要進一步優(yōu)化相關(guān)的會計核算制度，從而保障會計核算工作的正常運行。其中，行政事業(yè)單位需要對相關(guān)的人員進行專業(yè)技能的培訓(xùn)，加強人員專業(yè)素養(yǎng)。與此同時，還需要對傳統(tǒng)的會計核算制度進行與時俱進的改進與創(chuàng)新，揚長避短，進一步提升行政事業(yè)單位會計核算工作的效能。例如，對于新時期下的行政事業(yè)單位而言，新會計準(zhǔn)則要求相關(guān)的財務(wù)管理人員對原有的會計預(yù)算報表進行進一步的細(xì)化與調(diào)整，使得行政事業(yè)單位的財務(wù)會計報表更加趨于公開化與透明化，同時也能夠進一步提升單位的財務(wù)管理質(zhì)量水平。在需要改進的地方進行科學(xué)合理的改進，對于落后的方面進行及時的摒棄，從全方位實現(xiàn)新會計準(zhǔn)則下行政事業(yè)單位會計核算工作的優(yōu)化與調(diào)整，在保證會計核算質(zhì)量的同時，為行政事業(yè)單位的長遠健康發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

（二）強化會計核算監(jiān)管

在行政事業(yè)單位的會計核算當(dāng)中，除了進行會計核算內(nèi)容與方法的改進之外，還需要在監(jiān)督管理層面保證新會計準(zhǔn)則之下會計核算制度的切實執(zhí)行。在一些涉及資金數(shù)額巨大的重要項目當(dāng)中，行政事業(yè)單位相關(guān)的部門及人員應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身的監(jiān)管效能，對于項目中資金的使用以及后期的流向進行科學(xué)有力的監(jiān)督與管理，根據(jù)真實的資金變化情況進行會計核算。但是，在實際運行過程當(dāng)中，由于受到眾多因素的制約與限制，導(dǎo)致會計核算部門并不能充分發(fā)揮自身的財務(wù)監(jiān)管職能，從而影響到行政事業(yè)單位整體的會計核算效能。在新會計準(zhǔn)則的實施與推進過程當(dāng)中，需要在明確各職能部門以及人員的具體職責(zé)的基礎(chǔ)之上，建立起更為完善的會計核算監(jiān)管體系，進一步增強行政事業(yè)單位會計核算相關(guān)的內(nèi)部管理，進而保證會計核算工作的順利展開。與此同時，在有效的會計核算監(jiān)管制度之下，行政事業(yè)單位需要進一步優(yōu)化自身的資產(chǎn)管理，結(jié)合現(xiàn)行的政策標(biāo)準(zhǔn)，對相關(guān)的會計核算資源進行切實高效的分配，有效提升行政事業(yè)單位的會計核算效能。

（三）優(yōu)化會計報表

新會計準(zhǔn)則對行政事業(yè)單位的會計報表提出了新的要求，相關(guān)部門以及人員在進行會計報表制作的過程當(dāng)中，需要結(jié)合單位實際運營管理情況以及相關(guān)的政策準(zhǔn)則，對會計報表進行科學(xué)合理的優(yōu)化，在保證會計報表公開性的同時，提升會計報表制作的效能，這對于行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作的正常推進具有著非常重要的作用。首先，需要對會計報表的透明度進行優(yōu)化。新會計準(zhǔn)則要求行政事業(yè)單位的會計核算資料更加的公開、透明，從而使得相關(guān)的機構(gòu)以及社會大眾對于相關(guān)單位的運營管理、所有資產(chǎn)等方面形成更為真實有效的理解，從而進一步增強事業(yè)單位的資產(chǎn)管理透明度。其次，會計報表的優(yōu)化也使得行政事業(yè)單位內(nèi)部的會計核算理念發(fā)生著變化。相關(guān)的會計核算人員在會計核算理念方面的轉(zhuǎn)變，進一步對會計報表內(nèi)容的調(diào)整形成相應(yīng)的影響，在這種雙向影響中，促進行政事業(yè)單位會計核算工作的全面優(yōu)化與改善。最后，會計報表還會對事業(yè)單位的財務(wù)管理決策產(chǎn)生較為重要的影響。相關(guān)的管理人員可以根據(jù)會計報表的情況對行政事業(yè)單位進一步的運營管理做出相應(yīng)的調(diào)整，從而保證行政事業(yè)單位決策管理的科學(xué)性，這對于行政事業(yè)單位的穩(wěn)健發(fā)展具有著十分重要的作用。

四、結(jié)語

總體而言，經(jīng)濟發(fā)展與體制的變化以及新會計準(zhǔn)則的推進實施對行政事業(yè)單位的會計核算提出了新的要求。不僅需要進行會計核算制度的完善，強化會計核算監(jiān)管，還需要充分關(guān)注會計報表的優(yōu)化與改進，在保證行政事業(yè)單位的會計核算工作更加公開、細(xì)化的基礎(chǔ)之上，實現(xiàn)單位會計核算效能的提升，從而為行政事業(yè)單位的長足發(fā)展奠定更加堅實的基礎(chǔ)。（作者單位：呼倫貝爾市審計信息中心）