隋汝佳

在我國經(jīng)濟發(fā)展和社會體制不斷完善的背景下，非營利組織在社會得到迅速發(fā)展，其作為政府與營利企業(yè)之間的“第三部門”，在資源配置和化解社會矛盾等方面起到了重要的作用。然而，我國非營利組織并沒有形成完整的會計信息披露體系，從2011年“郭美美”事件再到近來武漢紅十字會滯留物資事件，讓中國非營利組織的會計信息披露屢次陷入了信任危機。本文從中國紅十字會會計信息披露的內(nèi)容、質(zhì)量和制度方面進行問題研究，并提出優(yōu)化建議，以提高非營利組織的社會公信力。

一、文獻綜述

1980年以來，非營利組織研究規(guī)模逐漸擴大，許多研究開始從會計信息披露內(nèi)容，質(zhì)量特征和影響因素方面進行深入分析。

（一）從非營利組織會計信息披露內(nèi)容角度出發(fā)

Saxton（2014）在研究中指出，不同的非營利組織信息需求也可能不同，其中規(guī)模較小的非營利組織多存在自愿披露行為，規(guī)模較大的非營利組織對信息披露和報表編制要求相對嚴格。孫可（2018）通過借鑒美國慈善組織及香港紅十字會的信息披露制度，指出會計信息披露的主要問題在于受托責任履行情況信息不完善，直觀績效指標缺失以及信息披露時間不固定等。應分類細化財務報表，加強審計監(jiān)管以提升非營利組織的會計信息披露。

（二） 從非營利組織會計信息披露質(zhì)量角度出發(fā)

Wing（2006）指出，非營利組織應該更正納稅申報表和財務報告中較為嚴重的錯誤以提高會計信息質(zhì)量的要求。葉力菲（2019）通過分析信息披露質(zhì)量及時性，完整性，有用性和易得性的差異，指出非營利組織應在內(nèi)部創(chuàng)造良好的控制環(huán)境和收入來源，并接受外部的政府監(jiān)管來增強會計信息披露的透明度和質(zhì)量標準。

（三）從非營利組織會計信息披露影響因素角度出發(fā)

Burger 和 Owens（2010）指出，捐贈者施加的壓力、與政府的緊張關系、外部監(jiān)管不力等都是非營利組織信息披露存在問題的重要原因。桂存慧（2016）通過對我國182家基金會的實證研究，指出組織規(guī)模、年齡、項目數(shù)量及資金使用率對非營利組織的信息披露具有顯著影響。

武漢紅十字會輿論風波發(fā)生后，本文將借鑒西方的會計信息披露研究，從內(nèi)容、質(zhì)量、渠道、制度多方面分析中國紅十字會的問題，并提出相應的優(yōu)化建議。

二、中國紅十字會案例分析

（一） 中國紅十字會背景介紹

中國紅十字會于1904年成立，自成立以來積極開展救災、救難、救助傷員等活動，是人道主義的社會救助團體。中國紅十字會一直秉承著公正、中立、人道、獨立等基本原則，積極傳播人道主義和奉獻精神，倡導博愛，與國際組織一起，對促進人類和平和保護生命健康發(fā)揮著重要的作用。然而，2011年至今，中國紅十字會公信力明顯下降，屢次發(fā)生的信息披露問題值得我們分析。

（二）中國紅十字會會計信息披露現(xiàn)狀

2019年5月，中央出臺的《關于加強紅十字會財務工作的指導意見》中，明確要求紅十字會應在財務報告中明確披露財政及社會捐贈資金收支情況，并每年向理事會和財政部門報告一次。

1.審計報告。共披露了2012-2018年度審計報告，2018年度人道基金收支情況專項審計報告和2013-2017三項基金專項審計報告。財務報表中包括資產(chǎn)負債表，業(yè)務活動表，現(xiàn)金量表以及相關財務報表附注，均由中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙）審計。

2.部門預算及決算報告。共披露了2015-2018年度部門決算報告及預算報告。報告中披露了部門年度收支總計，預算收支總計及績效情況說明，其他重要事項等。

3.績效評價報告。共披露了2015-2018年績效評價報告，包括紅十字會在人道服務項目，人道文化傳播項目，國際組織會費項目及國際與臺港澳交流項目方面的績效評價。2018年部分指標存在設置不合理、內(nèi)容信息不對稱問題，但總體績效評價良好。

（三）中國紅十字會會計信息披露問題

1.會計信息披露內(nèi)容。根據(jù)上述現(xiàn)狀分析，中國紅十字會官網(wǎng)上并沒有明確披露捐贈信息的版塊，盡管紅十字會編制的報表符合時間、法律的規(guī)定，但對報表捐款信息的細化、分類和核算更為必要。另外，紅十字會的部門預算報告中也沒有對捐贈收入和各級紅十字下?lián)艿木戎鷮？钸M行明確說明，各級紅十字會下?lián)艿母黜椌戎鷮？顑H局限于各級紅十字會組織，這導致地方與總會各司其職，地方捐贈物資滯留，信息不透明等情況應運而生。

2.會計信息披露質(zhì)量。中國紅十字會并沒有形成有力的外部監(jiān)管機構(gòu)，從而導致武漢事件中物資使用的及時性、有效性得不到保障，對公眾的信息披露不透明、不公開，信息質(zhì)量更是無法滿足公眾需求?？挂唔椖坎贿_標也說明其內(nèi)部的績效評價存在一定問題。根據(jù)《中國紅十字總會2018年績效評價報告》，2018年紅十字會的資金預算完成率僅為75.63%，管理指標部分信息不對稱，也導致信息質(zhì)量下降。另外，2015-2018連續(xù)四年的數(shù)據(jù)顯示，每年的項目投入、過程及產(chǎn)出均無明顯差距，但是項目效果與完成度卻不盡人意，這說明中國紅十字會的項目管理機械化嚴重，項目人員的專業(yè)水平僅停留在“按章工作”層面。

3.會計信息披露制度。我國的非營利組織在會計信息披露方面比西方國家起步晚，多數(shù)研究仍處于理論層面，并沒有形成一個規(guī)范的會計信息披露制度。通過與英國紅十字會的對比發(fā)現(xiàn)，中國紅十字會的信息披露制度不規(guī)范，比如在救災物資的采購方面，英國紅十字會會定期檢查采購的合同、價格及供應商是否合理;在財務報表方面，會詳細披露管理團隊和員工的工資情況。中國紅十字會報表中只對年度收入支出總計和一般公共預算財政撥款支出進行了詳細披露，并且管理團隊在信息披露及時性、準確性、有效性等方面都與西方存在一定差距。另外，披露制度缺乏強制性，按照《中國紅十字會法》，中國紅十字會需要向理事會及財政部門定期報告，然而對于公眾的信息披露規(guī)范更需要組織的自覺性和自律性。

三、非營利組織會計信息披露優(yōu)化建議

（一）優(yōu)化會計信息披露內(nèi)容

1.細化財務報表。社會對于非營利組織的會計信息披露主要注重在使用效率和項目效果兩方面，因此在完成財務報表的基礎上，非營利組織應將更加詳盡的信息通過附注進行披露。以英國為例，在報表附注中，組織需披露成本分配明細以及重大項目的分類信息。2.分類化。對于不同類型的非營利組織，要求披露的會計信息也應不同，政府應嚴格規(guī)范大規(guī)模組織的會計信息披露，來推動小規(guī)模組織的進步與發(fā)展。

（二）提高會計信息的質(zhì)量和透明度

1.加強員工的專業(yè)水平。非營利組織應提高組織內(nèi)部人員的專業(yè)性，通過完善人力資源部門管理，提高員工招收標準;定期展開紅十字會內(nèi)部管理培訓并建立績效考核制度，使人員工作薪資分配達到效率最大化。2.提高注冊會計師審計數(shù)量。對于大型非營利組織，采用權威性較高的比如四大會計師事務所進行審計核算;對于小型非營利組織，通過相應優(yōu)惠政策減少其成本壓力，盡量采用注冊會計師制度，以保證信息的真實性。3.加強外部管理。政府有關部門應加強對非營利組織在物資配送、公開募捐等活動的監(jiān)管，并通過統(tǒng)一渠道對非營利組織的報表進行披露。

（三）擴展會計信息披露渠道

1.建立輿論監(jiān)督機制，以政府，公眾和第三方監(jiān)管機構(gòu)的視角，營造良好的輿論環(huán)境，通過互聯(lián)網(wǎng)引導社會公眾及媒體對非營利組織進行監(jiān)督。2.建立官方咨詢網(wǎng)站，公眾可以通過電子郵件、傳真等方式更容易獲取透明的會計信息。

（四）建立完善的會計信息披露制度

1.完善立法增加強制性。目前，我國出臺的《民間非營利組織會計制度》、《慈善組織信息公開辦法》等對制度的規(guī)范多停留在理論層面。因此，應該有針對性的對不同類型組織采用不同類型強制措施，如基金會加強資金管控制度，社會團體加強內(nèi)部審計制度，政府性組織加強外部監(jiān)管制度等。2.規(guī)范會計制度和審計制度。明確非營利組織資金的預算、使用及結(jié)存情況， 定期披露非營利組織資金的使用效率及項目成果。以有效制度規(guī)范非營利組織的會計信息披露內(nèi)容和質(zhì)量，并借鑒西方會計信息披露的制度經(jīng)驗，更快地提高我國非營利組織社會公信力。（作者單位：遼寧大學）