袁夢(mèng)還

【摘 要】 我國(guó)實(shí)行以票控稅的制度，與其他國(guó)家相比較，發(fā)票問(wèn)題比較突出，發(fā)票成為納稅人偷逃稅的主要載體和手段。我國(guó)的石化企業(yè)利潤(rùn)高、稅負(fù)重，石化行業(yè)對(duì)我國(guó)稅收收入的貢獻(xiàn)很大，也存在大量的利用發(fā)票偷逃稅的情況?！白兠N售”和“逃避繳納稅款”是倆種不同的征管難題。本文從石化企業(yè)他們的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)入手，分析“變名銷售”與“虛開(kāi)發(fā)票”的區(qū)別。在對(duì)我國(guó)石化行業(yè)征管消費(fèi)稅問(wèn)題了解的基礎(chǔ)上，提出稅收政策建議。

【關(guān)鍵詞】 變名銷售 虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票 消費(fèi)稅

一、石化行業(yè)“變名銷售”多發(fā)的原因

（一）消費(fèi)稅稅率的上升和征收范圍的擴(kuò)大。1994年我國(guó)進(jìn)行了流轉(zhuǎn)稅改革，我國(guó)石化行業(yè)消費(fèi)稅的征收改革經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段：

1993頒布的消費(fèi)稅暫行條例，經(jīng)歷2006年的完善，2008年提高稅率，2012年對(duì)征稅范圍再次做出具體規(guī)定，2015年提高了部分稅率，2018年，國(guó)家稅務(wù)總局頒布2018年第1號(hào)公告《關(guān)于成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的公告》。該公告解決了一些在成品油消費(fèi)稅征收上的一些漏洞，與此同時(shí)廢止一些落后的文件。

我國(guó)成品油消費(fèi)稅朝著稅率不斷提高，征稅范圍不斷擴(kuò)大，征稅物品逐漸明晰的特點(diǎn)，石化企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也變得更重。

（二）石化行業(yè)的特點(diǎn)。石化行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)、加工工藝復(fù)雜多樣、經(jīng)營(yíng)范圍廣，上下游企業(yè)和產(chǎn)品數(shù)量眾多，很多產(chǎn)品分類具有爭(zhēng)議，國(guó)家或者行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并不健全。

我國(guó)成品油消費(fèi)稅的有著多個(gè)子目，但是由于產(chǎn)品的復(fù)雜性，對(duì)其詳盡列舉不太現(xiàn)實(shí)。這給石化行業(yè)消費(fèi)稅的征管帶來(lái)了難度，導(dǎo)致了有時(shí)納稅人不能準(zhǔn)確地計(jì)算繳納稅款給有偷漏稅想法的納稅人留下了可操的空間。納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)有時(shí)候無(wú)法準(zhǔn)確判斷是否該繳納稅款，產(chǎn)生納稅爭(zhēng)議。

二、石化行業(yè)的“變名銷售”

（一）變名銷售問(wèn)題的具體情況。在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，石化企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易，在開(kāi)發(fā)票的時(shí)候?qū)⒁恍?yīng)稅品與非應(yīng)稅產(chǎn)品交換名稱，同時(shí)涉及多個(gè)關(guān)聯(lián)公司，使交易變得復(fù)雜，隱藏不合法的避稅手段。由于交易復(fù)雜，涉及面廣，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以精準(zhǔn)察覺(jué)，造成國(guó)家很多稅款的流失，加重了國(guó)家的征稅成本。

石化企業(yè)的“變名銷售”的一種常見(jiàn)的操作模式，主導(dǎo)一般由一個(gè)石油煉化企業(yè)，然后通過(guò)幾個(gè)貿(mào)易企業(yè)，利用開(kāi)票的方法，改變發(fā)票中一些交易過(guò)程中的一些產(chǎn)品的數(shù)量來(lái)達(dá)到少繳消費(fèi)稅稅款的目的。

常見(jiàn)的操作流程是：石油煉化企業(yè)將從油田購(gòu)買(mǎi)的原油銷售給A貿(mào)易企業(yè)，開(kāi)出原油銷售發(fā)票不。A銷售企業(yè)將燃料油銷售給B企業(yè)，開(kāi)具燃料油銷售發(fā)票，只是改變了銷售貨物的名稱。然后B企業(yè)再將原油賣回石油煉化企業(yè)，開(kāi)具燃料油銷售發(fā)票，方便原油煉化企業(yè)私下加工燃料油。最后石油煉化企業(yè)將其私下加工的燃料油銷售出去，開(kāi)具燃料油銷售發(fā)票。最終未繳稅的成品油發(fā)票被企業(yè)用來(lái)虛抵消費(fèi)稅。

總結(jié)來(lái)說(shuō)，石油煉化企業(yè)通過(guò)原油在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的流通，完成變名銷售，幾經(jīng)轉(zhuǎn)手再回到石油煉化企業(yè)，然后再加工銷售，可以達(dá)到少繳稅款的目的。

三、“變名銷售”與“虛開(kāi)發(fā)票”

變名銷售造成了國(guó)家稅款的大量流失，一度成為石化行業(yè)稅款征收的痛點(diǎn)，其中涉及開(kāi)具與實(shí)際交易情況不一致的增值稅發(fā)票，但是變名銷售與虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票有著本質(zhì)的區(qū)別。

第一，從主觀上目的上來(lái)說(shuō)，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票是否用于騙取國(guó)家增值稅稅款。雖然在變名銷售的過(guò)程中，納稅人確實(shí)開(kāi)具了與實(shí)際出售產(chǎn)品名稱不相符的增值稅專用發(fā)票，納稅人的本意是想通過(guò)這種方式來(lái)少繳消費(fèi)稅。因此在主觀上并不符合虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的“騙抵國(guó)家增值稅稅款為目的”的構(gòu)成要件，不能判定為刑法上的“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”。

第二，從客觀結(jié)果上來(lái)說(shuō)，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的判定，是在造成國(guó)家稅款損失的基礎(chǔ)上的。雖然在變名銷售的過(guò)程中，開(kāi)具了與與實(shí)際出售產(chǎn)品名稱不相符的增值稅專用發(fā)票，使國(guó)家流失了一部分消費(fèi)稅稅款，但是并沒(méi)有造成國(guó)家增值稅稅款的損失，不符合刑法第二百零五條所定義的具有嚴(yán)重的社會(huì)危害性。

四、石化行業(yè)消費(fèi)稅征收的建議

（一）完善成品油發(fā)票管理制度。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)會(huì)有很多零售的情況，一些成品油經(jīng)營(yíng)企業(yè)在進(jìn)貨的時(shí)候取得成品油專用發(fā)票，錄入系統(tǒng)。但是在零售的時(shí)候并沒(méi)有開(kāi)出成品油專用發(fā)票，這樣在系統(tǒng)中的庫(kù)存就形成了“富余票”。這些“富余票”回流生產(chǎn)環(huán)節(jié)就可以虛抵消費(fèi)稅。

針對(duì)這種情況，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)成品油銷售企業(yè)的特別是加油站這些零售較多的企業(yè)的銷售數(shù)量的監(jiān)控，鼓勵(lì)他們安裝稅控設(shè)備。對(duì)于一些數(shù)量較小的成品油增值稅專用發(fā)票，不允許成品油生產(chǎn)企業(yè)在取得這些發(fā)票后抵扣消費(fèi)稅。同時(shí)不允許成品油經(jīng)銷企業(yè)在取得這種小額發(fā)票時(shí)增加庫(kù)存。

（二）模仿增值稅征收制度。根據(jù)消費(fèi)稅征收管理的規(guī)定，納稅人在抵扣消費(fèi)稅的時(shí)候需要提供增值稅專用發(fā)票。

增值稅專用發(fā)票也是消費(fèi)稅進(jìn)行抵扣的重要憑證，由此，可以借助我國(guó)現(xiàn)在較為完善的增值稅認(rèn)證管理，對(duì)抵扣消費(fèi)稅稅額和抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一樣要求限時(shí)認(rèn)證，可以有效管控納稅人消費(fèi)稅抵扣的操控，改善稅務(wù)機(jī)關(guān)在信息不對(duì)稱方面的劣勢(shì)。

（三）適當(dāng)降低稅率。我國(guó)成品油消費(fèi)稅稅率在不斷上升，征稅范圍也不斷擴(kuò)大，這給很多石化企業(yè)帶來(lái)了很大的納稅壓力，不利于他們提高競(jìng)爭(zhēng)力。

近年來(lái)特朗普的減稅政策給國(guó)際稅收帶來(lái)的減稅壓力十分大，減稅降費(fèi)也是我國(guó)稅收的改革趨勢(shì)，結(jié)合我國(guó)企業(yè)在面臨高額消費(fèi)稅壓力下采取的偷逃稅的嚴(yán)峻情況，適度降低成品油的消費(fèi)稅稅率，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）加快消費(fèi)稅立法進(jìn)程。我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅的法律層次不夠高，仍然是消費(fèi)稅暫行條例。自1993年頒布實(shí)施開(kāi)始，我國(guó)的消費(fèi)制度經(jīng)歷了幾次改革，去年國(guó)家稅務(wù)總局《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法（征求意見(jiàn)稿）》向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)，這預(yù)示著我國(guó)消費(fèi)稅立法勢(shì)在必行。

石化企業(yè)消費(fèi)稅征收管理的漏洞，可以通過(guò)立法，推動(dòng)消費(fèi)稅結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，完善消費(fèi)稅的法律體系，使石化行業(yè)消費(fèi)稅的征收有法可依，有法必依。提高消費(fèi)稅的法律權(quán)威性，使納稅人的“變名銷售”行為付出更高額的違法成本，從而減少這種違法情況的出現(xiàn)。