李匯寬 胡珂毓 趙冬旭

【摘 要】 通過(guò)重要推論和基本模型的建立闡述對(duì)過(guò)渡期內(nèi)年終獎(jiǎng)無(wú)效區(qū)間的判定，且通過(guò)合理選擇不同計(jì)稅方式有效實(shí)現(xiàn)員工節(jié)稅，將不可數(shù)的不同工資和年終獎(jiǎng)金額組合控制在可數(shù)組合數(shù)內(nèi)，分別闡述以工資薪金形式和以年終獎(jiǎng)形式發(fā)放的稅后收入模型，制作全年工資薪金和年終獎(jiǎng)的納稅籌劃表，為企業(yè)在分開(kāi)計(jì)稅時(shí)實(shí)現(xiàn)應(yīng)付工資薪金不變的情況下員工全年交稅額最低、稅后收入最高的目標(biāo)提供借鑒依據(jù)，最后對(duì)新個(gè)稅下全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得納稅進(jìn)行分析，并將兩種辦法進(jìn)行對(duì)比，給出合理化的分配建議。

【關(guān)鍵詞】 年終獎(jiǎng) 納稅合理規(guī)劃 個(gè)人所得稅 無(wú)效區(qū)間

引 言

年終獎(jiǎng)是企業(yè)認(rèn)可員工一年內(nèi)的績(jī)效而激勵(lì)員工的一種手段，也是員工在工作中實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值的體現(xiàn)。2019年1月1日新個(gè)人所得稅法將正式施行。為確保兩種計(jì)稅方式平穩(wěn)過(guò)渡，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布相關(guān)文件，根據(jù)規(guī)定，居民個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31日前，可以不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，根據(jù)綜合所得稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，計(jì)算應(yīng)納稅額數(shù)值為全年一次性獎(jiǎng)金收入與適用稅率的乘積減去對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)。在過(guò)渡期內(nèi)也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

企業(yè)發(fā)放年終獎(jiǎng)按照國(guó)稅發(fā)[2005] 9號(hào)文件規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，往往會(huì)出現(xiàn)所謂的“無(wú)效區(qū)間”，即：此種計(jì)稅方法會(huì)導(dǎo)致不同的應(yīng)納稅所得額與其相對(duì)應(yīng)的稅率、速算扣除數(shù)不配套使用，到了納稅臨界點(diǎn)，就會(huì)出現(xiàn)多一分工資、實(shí)際收入變少的問(wèn)題。在兩種計(jì)稅方式可以由納稅人自主選擇的情況下，企業(yè)如何在發(fā)放的工資薪金及年終獎(jiǎng)總額不變的前提下，合理規(guī)劃好工資薪金與年終獎(jiǎng)的分配比例、數(shù)額、發(fā)放模式以及申報(bào)模式，使員工的實(shí)際個(gè)人所得有效提升，成為企業(yè)管理中的重要問(wèn)題。本文通過(guò)計(jì)算、分析，歸納出新個(gè)稅過(guò)渡期內(nèi)工資薪金與年終獎(jiǎng)合理分配的規(guī)劃方案，實(shí)現(xiàn)在年薪已知的情況下，員工繳納稅額最少，稅后收入最多。對(duì)于房貸利息等6項(xiàng)附加扣除，納稅人享受的扣除項(xiàng)目及相應(yīng)程度各有差異，在外籍個(gè)人不在本文討論范圍之內(nèi)的前提下，筆者依據(jù)過(guò)渡期稅率和含稅級(jí)距，將已知應(yīng)稅收入分為“工資薪金”和“年終獎(jiǎng)”兩部分，只針對(duì)每個(gè)員工的應(yīng)稅收入（工薪所得-各項(xiàng)扣除）進(jìn)行稅法和稅務(wù)會(huì)計(jì)層面的剖析，幫助企業(yè)在過(guò)渡時(shí)期找尋到適合企業(yè)自身情況的最優(yōu)納稅合理規(guī)劃。

2 模型構(gòu)建與實(shí)證分析

2.1 采用工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金分開(kāi)計(jì)稅的計(jì)稅方式

2.1.1 一個(gè)重要推論

假設(shè)已知應(yīng)稅收入（工薪所得-各項(xiàng)扣除）C中以工資和年終獎(jiǎng)形式發(fā)放分別為α和β元，其中令α=β=，其中為兩個(gè)相鄰年應(yīng)納稅所得額區(qū)間臨界點(diǎn)，為第二區(qū)間的右邊界，分別用、和、表示前后兩區(qū)間的對(duì)應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)，當(dāng)應(yīng)稅收入增加△C（△C滿足對(duì)ε>0，總存在N∈（0，-），使得△C-N>ε）時(shí)，若將△C全部以工資形式發(fā)放，全年應(yīng)交稅額增加△=[×（+△C）12] （），將△C全部以年終獎(jiǎng)形式發(fā)放，全年應(yīng)交稅額增加△=[×（+△C）]（），則△△=11（）<0.由此可見(jiàn)，對(duì)于已知應(yīng)稅收入，以工資形式發(fā)放的金額和以年終獎(jiǎng)形式發(fā)放金額相等且等于兩個(gè)相鄰年應(yīng)納稅所得額區(qū)間臨界點(diǎn)時(shí)，增加的△C應(yīng)以工資薪金發(fā)放。

2.1.2以工資形式發(fā)放的稅后收入的模型構(gòu)建

（一）構(gòu)建（）函數(shù)表達(dá)

首先，構(gòu)建以工資形式發(fā)放所帶來(lái)的個(gè)人實(shí)際收入的函數(shù)（），由規(guī)定易知：

其中，α代表公司以工資形式發(fā)放的全年工資，T（α）代表在全年工資α金額下對(duì)應(yīng)的稅率，Q（）代表在全年工資α金額下對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)（月）。

（二）以工資形式發(fā)放所帶來(lái)的個(gè)人實(shí)際收入的函數(shù)（）表達(dá)式

由于函數(shù)I1（α）是一個(gè)連續(xù)的函數(shù)，單獨(dú)觀察時(shí)不存在無(wú)效區(qū)間或者籌劃問(wèn)題，在此就不再過(guò)多闡述。

2.1.3 以年終獎(jiǎng)形式發(fā)放的稅后收入的模型構(gòu)建

（一）構(gòu)建I2（β）函數(shù)表達(dá)

構(gòu)建由一次年終獎(jiǎng)發(fā)放所帶來(lái)的個(gè)人實(shí)際收入的函數(shù)I2（β），由規(guī)定易知：

其中，β代表全年一次性獎(jiǎng)金數(shù)額，T（β）代表在年終獎(jiǎng)β下對(duì)應(yīng)的稅率，Q（β）代表在年終獎(jiǎng)β金額下對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)（月）。

（二）以年終獎(jiǎng)形式發(fā)放所帶來(lái)的個(gè)人實(shí)際收入的函數(shù)I2（β）表達(dá)式

（三）依函數(shù)表達(dá)進(jìn)行分析

由（二）中實(shí)際收入表達(dá)出的函數(shù)關(guān)系均為線性，那么只研究年終獎(jiǎng)金額在（0，60000]范圍上的函數(shù)性質(zhì)則可歸納出一般結(jié)論，由“問(wèn)題引入”中 （36000）>（36500）和函數(shù)（的實(shí)際意義可知，要使員工年終獎(jiǎng)分配合理，我們研究分段函數(shù)（在端點(diǎn)處函數(shù)值大小關(guān)系即可。

如上圖，在=36000左右由一次年終獎(jiǎng)造成的所得實(shí)際收入發(fā)生落差。

在∈（0，36000）時(shí)，I（A）=0.97A，在此代數(shù)式中代入=36000，（）=34920.而∈[36000，144000）時(shí)，（）=0.9A+210，則令（）=+210=34920建立方程，可由此解得=38566.67，結(jié)合上圖可知在（36000，38566.67）區(qū)間上即是所謂的無(wú)效區(qū)間。

2.1.4 兩模型基礎(chǔ)下的籌劃分析

在兩模型的基礎(chǔ)下，先構(gòu)建一個(gè)員工全年實(shí)際總收入的函數(shù)：

其中，I表示員工全年實(shí)際總收入，但是表達(dá)式中出現(xiàn)兩個(gè)變量，導(dǎo)致了會(huì)有很多種分配組合，又結(jié)合（二）的重要推論，減少了對(duì)于許多情況的討論，制作了對(duì)于全年工資薪金和年終獎(jiǎng)納稅籌劃簡(jiǎn)表，如下：

2.2 采用全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得納稅的計(jì)稅方式

2.2.1 構(gòu)建I（C）函數(shù)表達(dá)

當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年綜合所得納稅時(shí)，構(gòu)建其所帶來(lái)的個(gè)人實(shí)際收入的函數(shù)I（C），其表達(dá)式如下：

I（C）=I（α+β）

α代表公司以工資形式發(fā)放的全年工資，β代表公司一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)的金額，C代表應(yīng)稅收入（工薪所得-各項(xiàng)扣除），且滿足C=α+β關(guān)系式。

2.2.2 依函數(shù)表達(dá)舉例分析

根據(jù)函數(shù)表達(dá)，舉一例：A公司員工王某2019年每月平均發(fā)放工資6000元，允許扣除的社保等專項(xiàng)扣除費(fèi)用500元、每月專項(xiàng)附加扣除3000元;2019年3月份取得2018年度全年一次性獎(jiǎng)金36000元，不考慮勞務(wù)報(bào)酬等其他綜合所得收入。依據(jù)表1的數(shù)據(jù)計(jì)算：

（6000×12+36000）-5000×12-500×12-3000×12=6000元

其綜合所得應(yīng)繳納個(gè)稅：6000×3%=180元

2.3 對(duì)比分析和對(duì)策建議

2.3.1 對(duì)比分析

某公司員工李先生2019年每月平均發(fā)放工資6000元，允許扣除的社保等專項(xiàng)扣除費(fèi)用500元、每月專項(xiàng)附加扣除3000元;2019年4月取得2018年度全年一次性獎(jiǎng)金36000元，不考慮勞務(wù)報(bào)酬等其他綜合所得收入。

（一）工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金分開(kāi)計(jì)稅

如不并入當(dāng)年綜合所得，則：

李先生2019綜合所得個(gè)稅應(yīng)稅收入：

6000×12-5000×12-500×12-3000×12=-30000元<0，則綜合所得不繳納個(gè)稅。

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)稅：

36000×3%=1080元（根據(jù)表1：36000元對(duì)應(yīng)全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅稅率3%）

如果，李先生年終獎(jiǎng)增加1元，按照單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)稅方式，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)稅：

36001÷12≈3000.08元>3000（根據(jù)表1：36001元對(duì)應(yīng)全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅稅率10%）

因此，應(yīng)繳納個(gè)稅為：36001×10%-210=3390.1元。

獎(jiǎng)金增加了1元，李先生得到的年終獎(jiǎng)卻直接少了2310.1元。

（二）全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年度綜合所得納稅

若將全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年綜合所得，李先生2019綜合所得個(gè)稅應(yīng)稅收入如下：

年終獎(jiǎng)為36000的情況下：

（6000×12+36000）-5000×12-500×12-3000×12=6000元

其綜合所得應(yīng)繳個(gè)稅：6000×3%=180元

年終獎(jiǎng)為36001的情況下：

（6000×12+36001）-5000×12-500×12-3000×12=6001元

其綜合所得應(yīng)繳個(gè)稅：6001×3%=180.03元

使用該方法計(jì)算個(gè)稅僅僅增加0.03元，相比前一種方法能有效避免“無(wú)效區(qū)間”。

2.3.2 結(jié)論及相關(guān)建議

按照年終獎(jiǎng)形式發(fā)放資金，工資薪金與年終獎(jiǎng)分開(kāi)計(jì)稅時(shí)，存在無(wú)效區(qū)間，各個(gè)區(qū)間節(jié)點(diǎn)構(gòu)成數(shù)列{βk}，其中β1=38566.67，β2=160500，β3=30333.33，β4=42500，β5=66846.15，β6=98909.09，各個(gè)納稅區(qū)間節(jié)點(diǎn)構(gòu)成數(shù)列{Xk}，其中X1=36000，X2=144000，X3=300000，X4=420000，X5=660000，X6=960000。推廣到β∈R+上，由一次年終獎(jiǎng)發(fā)放造成的無(wú)效區(qū)間為（Xk，βk），其中k=1，2，…5，6.

通過(guò)2.1和2.2的模型建立以及基本兩種計(jì)稅方法的對(duì)比，可得在每月正常工資薪金小于稅前扣除各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)值下（低于起征點(diǎn)），明顯將全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)稅更合適。

（三）當(dāng)企業(yè)通過(guò)工資薪金與年終獎(jiǎng)分開(kāi)計(jì)稅時(shí)，在年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)，應(yīng)當(dāng)避開(kāi)結(jié)論（一）中探討的無(wú)效區(qū)間，可以適當(dāng)下調(diào)至無(wú)效區(qū)間的左側(cè)。這一方面可以減少公司費(fèi)用，增加員工的稅后收入;另一方面也可以滿足組織成員的個(gè)人需要。

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