【摘 要】 審計中職業(yè)道德是審計的基礎(chǔ)，會計行業(yè)的發(fā)展離不開審計職業(yè)道德，本文將研究瑞華事務(wù)所對康得新企業(yè)審計失敗的原因并提出相應(yīng)的解決措施，試圖給審計人員對于審計業(yè)務(wù)提高一些參考。

【關(guān)鍵詞】 康得新 職業(yè)道德 財務(wù)造假 瑞華事務(wù)所

康得新復(fù)合材料股份有限公司在2019年初時，引起了市場的廣泛關(guān)注，主要是由于該企業(yè)的債務(wù)違約等問題被曝光。2019年7月5日證監(jiān)會表示，康得新企業(yè)因涉及信息披露等問題違法違規(guī)，所以將對其主要負(fù)責(zé)人做出嚴(yán)肅的處理。與此同時，證監(jiān)會也將對其負(fù)責(zé)的會計師事務(wù)所瑞華所進行立案調(diào)查。

一、瑞華事務(wù)所審計失敗的原因分析

（一）獨立性缺失。瑞華事務(wù)所為康得新提供審計服務(wù)9年之久，為了自身的利益或者常年給審計單位進行審計建立的熟悉關(guān)系，會給注冊會計師施壓，注冊會計師出具的審計報告可能是與被審計單位內(nèi)部商量出來的結(jié)果。并且康得新支付給瑞華事務(wù)所的費用為210萬元，在高額的審計費用中審計師的獨立性會受到挑戰(zhàn)，很顯然瑞華事務(wù)所并沒有經(jīng)得住誘惑，為了高額的審計費用拋棄職業(yè)道德，喪失其獨立性，不搞清楚狀況就出具不真實的審計報告，最終審計失敗被證監(jiān)會調(diào)查。

（二）缺乏專業(yè)勝任能力。瑞華事務(wù)所在對康得新進行審計中可以看出，瑞華事務(wù)所的審計專業(yè)能力欠缺，在已有跡象和客觀證據(jù)表明康得新存在大量的擔(dān)保瞞報情況和大量高額的關(guān)聯(lián)交易，以及對于壞賬準(zhǔn)備在應(yīng)收賬款中占額較高等問題，大量虛增利潤，審計人員卻沒有在工作底稿中進行分析也沒有進行相應(yīng)的細節(jié)測試，沒有審計出這么明顯的財務(wù)造假，而是直接出具了無保留審計意見，最終導(dǎo)致審計失敗。

（三）證監(jiān)會處罰力度不夠。證監(jiān)會近十幾年來對瑞華事務(wù)所的行政處罰方式大多是責(zé)令改正、罰款，處罰的形式單一，而且處罰的金額較小，僅占事務(wù)所全年收入的0.1%，如此之小的處罰金額對于年收入龐大的事務(wù)所來說根本就無關(guān)緊要，這樣的處罰對事務(wù)所根本起不到警示作用，不會引起瑞華的高度重視。事務(wù)所的違法成本比較小，這就會使相關(guān)審計人員愿意鋌而走險不盡責(zé)的審計，造成無法準(zhǔn)確且公允的披露出公司的真實情況。另外，證監(jiān)會的處罰周期較長，存在嚴(yán)重的滯后性，往往一些公司在財務(wù)造假的前兩年都不太容易被發(fā)現(xiàn)，這就會影響投資者的利益，蒙騙市場，增加了審計失敗的可能性。

二、防止職業(yè)道德導(dǎo)致審計失敗的舉措

（一）提高審計人員獨立性。從上文的分析可知，由于注冊會計師的獨立性的缺失和相關(guān)職業(yè)道德未得到有效的保障，康得新使用低技術(shù)含量的造假手段進行財報造假，瑞華卻沒有識別出來，最終導(dǎo)致審計失敗。其實，這些造假手段都不難被發(fā)現(xiàn)，但是瑞華事務(wù)所卻在審計過程中沒有進行進一步的審計，僅憑表面證據(jù)就相信了康得新，沒有進一步去發(fā)現(xiàn)更可靠的審計證據(jù)。在實務(wù)中，我們應(yīng)該加強低審計人員獨立性的培養(yǎng)，獨立性是審計實務(wù)的準(zhǔn)則，審計人員在任何時候都不能丟失審計的獨立性，不為五斗米所折腰，要堅持審計的底線。事務(wù)所要組織員工進行職業(yè)道德的培養(yǎng)，交予審計人員在收到威脅時如何才能保持其獨立性，以此來提高審計人員的獨立性和職業(yè)道德，減少審計失敗的發(fā)生。

改變審計費用機制。在事務(wù)所和被審計單位之間建立第三方平臺，將費用提交到該平臺，等審計完成后，平臺再把審計費用發(fā)放給事務(wù)所，類似于淘寶和支付寶之間的平臺，這樣審計師與被審計單位的地位處于相同的水平之上，審計師就不會遷就管理層，有利于注冊會計師獨立性的保持。

（二）提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力。經(jīng)過前面的分析可知，會計師的專業(yè)能力不足也是導(dǎo)致此次審計失敗的原因。注冊會計師的專業(yè)審計能力對于審計報告的質(zhì)量起著關(guān)鍵性的作用。要充分了解被審計單位的業(yè)務(wù)模式，知道相關(guān)的收入確認(rèn)條件，考慮證據(jù)背后的舞弊風(fēng)險，對于審批流程嚴(yán)格的企業(yè)采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，而對于中小企業(yè)則是以財務(wù)審計為主，重視函證，對重要性水平采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，對應(yīng)收預(yù)付要進行細節(jié)測試，制定詳細的審計程序，注重關(guān)聯(lián)方交易，防止審計失敗。

（三）加大監(jiān)督處罰力度。增加處罰形式。不僅僅是行政處罰，要根據(jù)情況進行刑事處罰。而且要將處罰與注冊會計師的個人名譽掛鉤，將相關(guān)人員和企業(yè)進行公示，違規(guī)違法的注會在注冊會計師的協(xié)會上點名批評，公開教育。建立誠信檔案，在已經(jīng)有前科的事務(wù)所及審計人員在之后的一段時間內(nèi)進行跟蹤監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)，吊銷職業(yè)資格證。

加大處罰金額。公司的高層會對公司的決策起到?jīng)Q定性的作用，沒有高層的指令小小審計職員不敢進行舞弊，而高層人員包庇被審計公司的財務(wù)造假必然會拿到高額的費用，這些費用遠高于證監(jiān)會的行政罰款，這樣違法成本少而違法收益高，事務(wù)所就不在乎處罰，只有提高罰款金額，提高違法成本，才能有效的遏制審計人員的違規(guī)操作。

結(jié) 語

本文通過對瑞華事務(wù)所審計康得新失敗的案例分析，從審計的職業(yè)道德方面闡述了其重要性。瑞華事務(wù)所未能遵守審計準(zhǔn)則，在沒有徹底確認(rèn)財務(wù)業(yè)務(wù)的真實性時就出具了無保留意見，審計意見與企業(yè)的真實情況不符，最終導(dǎo)致審計失敗。本文用審計職業(yè)道德的基本準(zhǔn)則對康得新進行分析，審計失敗的原因是瑞華事務(wù)所缺乏自身獨立性，專業(yè)能力不足，對應(yīng)收預(yù)付款項沒有進行細節(jié)測試，對關(guān)聯(lián)方交易視而不見，對虛增利潤財務(wù)造假無動于衷。然后對于瑞華審計失敗的原因提出了相關(guān)的建議，審計師要重視審計過程中的獨立性，堅持職業(yè)道德，提高自身的專業(yè)勝任能力，加強證監(jiān)會的處罰形式和加大處罰金額。通過對此案例的分析，希望能夠?qū)κ聞?wù)所的審計提供一個警示和加強審計師對審計職業(yè)道德的重視，也加深了自己對審計工作的理解。

【參考文獻】

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[2] 何佳明.淺談財務(wù)造假識別與防范——以康得新為例[J].現(xiàn)代營銷（經(jīng)營版），2019（10）：77.

作者簡介：徐雯倩（1996--），女，漢族，籍貫：江蘇鎮(zhèn)江，研究生在讀，單位：河北地質(zhì)大學(xué)，研究方向：財務(wù)總監(jiān)