李旭龍

【摘 要】 我國增值稅制度的建立時(shí)間較晚，發(fā)展的時(shí)代性特征明顯。本文以時(shí)間為脈絡(luò)，以具有重大影響的改革事件為切入點(diǎn)，將我國的增值稅改革分為了五個(gè)階段。通過分析得知，這些改革政策在各個(gè)時(shí)期都起到了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、化解經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)矛盾的積極作用，但同時(shí)在一些改革措施中也存在著稅負(fù)不公、政策規(guī)范度與法制化不夠等問題，因此本文提出了針對(duì)增值稅累退性的對(duì)策建議與低稅率寬稅基的改革路徑，以期緩解我國經(jīng)濟(jì)下行與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來的壓力，推進(jìn)現(xiàn)代增值稅制度的建立。

【關(guān)鍵詞】 增值稅 改革 時(shí)代特征

一、增值稅改革的階段特征以及政策特點(diǎn)分析

我國增值稅制度于1979年建立，起步晚于西方國家，但發(fā)展速度卻快于西方國家，其原因在于我國特有的高效政治制度與快速的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平共同決定的?？v觀1979年至今的增值稅制度與經(jīng)濟(jì)制度的調(diào)整發(fā)現(xiàn)，這些改革具有與各自相符的時(shí)代與經(jīng)濟(jì)環(huán)境特征，又存在著彼此相連的共同點(diǎn)。因此本文以時(shí)間為脈絡(luò)，以具有重大影響的改革事件為切入點(diǎn)，將我國的增值稅改革分成了五個(gè)階段，以分析其各個(gè)的時(shí)代特征與政策特點(diǎn)。

第一階段為1979年至1993年。這一階段因受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制與改革初期大量國有企業(yè)體制的影響，存在“兩稅并存”的局面，即增值稅與產(chǎn)品稅同時(shí)存在。改革的主要目的是為適應(yīng)改革開放的要求，對(duì)一些不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素進(jìn)行調(diào)整，減輕因?qū)I(yè)制造業(yè)內(nèi)外資企業(yè)適用不同的稅制導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題。

第二階段為1994年年至2002年。1994年是我國財(cái)稅體制發(fā)生重大變動(dòng)之年，是我國經(jīng)濟(jì)制度與經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變動(dòng)的調(diào)整之年，1994年的改革確定中央稅種與地方稅種的劃分，確定了增值稅按照“購進(jìn)扣稅法”計(jì)算的基本原則，增值稅的相關(guān)的規(guī)定得到進(jìn)一步規(guī)范。

第三階段為2003年至2011年。這一階段增值稅制度的調(diào)整以經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)部形勢與外部形勢的變化為主要推動(dòng)力，按照完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的戰(zhàn)略部署，順利進(jìn)行了增值稅制度的轉(zhuǎn)型，完成了由生產(chǎn)型向消費(fèi)性增值稅制度的轉(zhuǎn)變。主要的特征是擴(kuò)大了增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍，一定程度上減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

第四階段為2012年至2016年上半年。2012年以一些行業(yè)的“營改增”開啟了這一階段的改革，由部分行業(yè)試點(diǎn)再到全行業(yè)的推廣，有效的消除了營業(yè)稅與增值稅的重復(fù)征稅問題，支持與促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整

第五階段2016年下半年至今，其主旋律為降稅率、并檔次、增抵扣以及調(diào)高增值稅起征點(diǎn)，目的在于減輕企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)力，鼓勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入，轉(zhuǎn)換生產(chǎn)方式，邁向高質(zhì)量發(fā)展，以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行與國際環(huán)境的深刻變化。

二、對(duì)我國增值稅制度改革的分析與評(píng)價(jià)

1、對(duì)我國增值稅制度改革的分析

我國增值稅制度在引進(jìn)之時(shí)并不是真正意義上的增值稅，直至1994年改革，這一基本的稅收制度得以建立。伴隨著改革的深入，這一制度的規(guī)定在保持基本原則之上進(jìn)行了多次修修補(bǔ)補(bǔ)，但卻仍然存在下列問題：一是重復(fù)征稅弊端一直未得到徹底解決;二是行業(yè)與行業(yè)之間、企業(yè)與企業(yè)之間稅負(fù)不平衡狀況始終存在;三是稅收中性原則并沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮;四是是隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整增值稅的累退性負(fù)面影響顯;五是傳統(tǒng)的以票控稅在新業(yè)態(tài)中存在缺位的情況。

2、對(duì)我國增值稅制度改革的評(píng)價(jià)

我國增值稅制度改革總體上能夠滿足和應(yīng)對(duì)特定時(shí)間段我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的問題，能夠?qū)H環(huán)境的變化作出有效化解，但是，同西方國家一些制度相比，我國的增值稅制度的調(diào)整并未觸及根本，存在不夠深入的情況，結(jié)合我國實(shí)際情況與國際經(jīng)濟(jì)形勢，這一政策的調(diào)整并沒有達(dá)到理想的預(yù)期，改革仍需向深水區(qū)邁進(jìn)。

三、我國構(gòu)建現(xiàn)代增值稅制度的政策建議

1、改革邁向深水區(qū)，修正增值稅的累退性

增值稅的累退性與增值稅的收入再分配效應(yīng)息息相關(guān)，已有的研究證明了增值稅的這一缺點(diǎn)。因此本文建議適度擴(kuò)大居民日常生活必需品的低稅率范圍，同時(shí)考慮低收入群體的負(fù)擔(dān)能力，可對(duì)其必需品實(shí)行免稅政策，增加稅收政策對(duì)這一類群體的優(yōu)惠規(guī)定，有利于擴(kuò)展消費(fèi)新動(dòng)能，加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

2、繼續(xù)降低稅率，實(shí)行免征額制度

建議在現(xiàn)有稅率的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步降低13%這一檔稅率，拉近稅率檔次之間的距離。增強(qiáng)行業(yè)、企業(yè)之間的稅負(fù)相對(duì)公平感，避免高進(jìn)低出或低進(jìn)高出，對(duì)企業(yè)資金鏈造成的影響。同時(shí)建議將增值稅的起征點(diǎn)制度用免征額制度取締，進(jìn)一步增強(qiáng)相關(guān)主題的獲得感和風(fēng)險(xiǎn)抗壓能力。

3、減少稅收優(yōu)惠方式，規(guī)范增值稅稅基的計(jì)算

目前受到營改增等政策轉(zhuǎn)移的影響，我國增值稅的優(yōu)惠政策較多，雖然這是出于照顧相關(guān)主體的考慮，但是在實(shí)際中卻很有可能造成增值抵扣連接的不暢通，影響了這一稅收政策中性的制定原則，也會(huì)造成稅負(fù)不公平，影響增值稅稅基的計(jì)算和國家稅款的計(jì)算。

4、加快增值稅立法，促進(jìn)政策的整合與法律地位的提高

我國增值稅的相關(guān)條款出臺(tái)通常是碎片化、零星的，且不同部門的政府部門都有可能出臺(tái)了一些零星政策，對(duì)企業(yè)在計(jì)算稅款造成了極大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的預(yù)期獲得感減弱。因此本文建議盡快出臺(tái)增值稅法，加大政策的整合力度，增強(qiáng)企業(yè)合理預(yù)期。

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