付蕾

【摘要】會計監(jiān)督是經(jīng)濟管理的一種手段，作為會計的基本職能之一，成為我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，通過記錄、計算、分析、檢查等具體方法，對單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合理性、效益性等方面進行監(jiān)督，促使經(jīng)濟活動按照既定的要求運行，以達到預期目的。本文通過對企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督現(xiàn)狀的分析及原因剖析，進而對如何加強和完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督提出建議，力求使內(nèi)部會計監(jiān)督在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。

【關鍵詞】加強 ?完善 ?企業(yè)內(nèi)部 ?會計監(jiān)督

企業(yè)不守法經(jīng)營及會計信息失真在很大程度上都表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失，現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部控制已成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具，而內(nèi)部會計監(jiān)督置于內(nèi)部控制之中，是內(nèi)部控制的關鍵，其對合理保證會計信息真實完整及有效規(guī)避財務風險發(fā)揮出十分重要的作用。加強和完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督可以有效保證企業(yè)各項經(jīng)濟活動的合理性、合規(guī)性，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，滿足企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。

一、內(nèi)部會計監(jiān)督的內(nèi)容和作用

《會計法》強調(diào)，內(nèi)部會計監(jiān)督是企業(yè)為了在社會主義市場經(jīng)濟中求得健康良好發(fā)展而進行的自我監(jiān)督。內(nèi)部會計監(jiān)督主要體現(xiàn)為核算監(jiān)督和制度監(jiān)督兩種手段，核算監(jiān)督和制度監(jiān)督共同構(gòu)成了內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)。核算監(jiān)督主要依賴于會計核算職能的發(fā)揮，會計機構(gòu)和會計人員是核算監(jiān)督的行為主體，制度監(jiān)督則主要依賴于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善。組織內(nèi)部會計監(jiān)督的根本目的在于保證會計資料的真實準確和企業(yè)資金、財產(chǎn)的安全、完整，確保企業(yè)的各項財務收支及其會計核算符合國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。具體內(nèi)容包括：對會計憑證、會計賬簿和會計報表等會計資料進行監(jiān)督，以保證會計資料的真實、準確、完整、合法;對各種財產(chǎn)和資金進行監(jiān)督，以保證財產(chǎn)、資金的安全完整與合理使用;對財務收支進行監(jiān)督，以保證財務收支符合財務制度的規(guī)定;對經(jīng)濟合同、經(jīng)濟計劃及其他重要經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督，以保證經(jīng)濟管理活動的科學、合理;對成本費用進行監(jiān)督，以保證用盡可能少的投入，獲得盡可能多的產(chǎn)出;對利潤的實現(xiàn)與分配進行監(jiān)督，以保證按時上交稅金和進行利潤分配等。

內(nèi)部會計監(jiān)督可以規(guī)范會計行為，明確責任，防止工作差錯和舞弊，避免管理失控。因此，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度是一項行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，可以保證企業(yè)各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合理性以及保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，以達到提高企業(yè)效益的目的，對確保企業(yè)會計工作的正常運行和經(jīng)營管理水平的提高具有十分重要的作用。

二、企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的現(xiàn)狀分析

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟業(yè)務事項變得越來越復雜，我們也越來越清楚地認識到內(nèi)部會計監(jiān)督在經(jīng)濟管理中的重要地位。目前我國企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督還存在諸多問題，實際工作中許多企業(yè)對內(nèi)部會計監(jiān)督認識不夠，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督弱化，會計工作秩序混亂、會計信息失真，重大經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序不規(guī)范，內(nèi)部審計機構(gòu)職責弱化，這些問題很大程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）法人治理結(jié)構(gòu)不完善、企業(yè)負責人約束機制不鍵全，阻礙會計的有效監(jiān)督。目前，一些企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善或虛置，企業(yè)負責人一人架空治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)象屢見不鮮，為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員偽造會計憑證，辦理違法會計事項，導致會計監(jiān)督職能無法有效發(fā)揮，破壞了正常的會計工作。

（2）企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制約機制不完善，內(nèi)部管理失控。主要體現(xiàn)在缺乏完善的控制制度，如制度殘缺不全或有關內(nèi)容不夠合理;雖建立了相應的制度，但有章不循，將制度印在紙上、掛在墻上，以應付有關部門的檢查、審計，忽視制度執(zhí)行，遇到具體問題多“靈活”應變，使制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

（3）內(nèi)部審計缺乏獨立性，阻礙審計監(jiān)督在會計監(jiān)督中職能的發(fā)揮。企業(yè)未設置獨立的內(nèi)審部門，而是由財務、紀檢等部門聯(lián)合代為行駛職能，這種內(nèi)部審計機制往往因利益關系制約、人際關系影響，難以開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，妨礙內(nèi)部審計在經(jīng)濟管理內(nèi)部控制中制約防護作用的發(fā)揮。

（4）會計人員的綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強。改革開放加快了我國會計與國際接軌的進程，但會計人員整體素質(zhì)不高，高層次會計人才匱乏，財務人員多憑經(jīng)驗處理業(yè)務，對財務業(yè)務知識無法前后聯(lián)系、融會貫通，存在知識結(jié)構(gòu)老化陳舊的現(xiàn)象。再者，會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力弱，往往根據(jù)領導的意思來辦事，沒有注重經(jīng)濟業(yè)務事實。

三、加強和完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的措施

（1）健全完善法人治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)負責人會計責任主體地位，加強企業(yè)負責人在內(nèi)部會計監(jiān)督中的責任落實，是保證內(nèi)部會計監(jiān)督作用有效發(fā)揮的關鍵。要保證內(nèi)部會計監(jiān)督制度順利執(zhí)行必須首先建立現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)負責人的約束機制。作為企業(yè)負責人首先要置于法人治理結(jié)構(gòu)之下，所有者、董事會及高級管理人員的權(quán)力應得到有效制衡。同時需完善企業(yè)負責人對企業(yè)會計工作和會計資料真實性、完整性的負責制度，以確保內(nèi)部會計監(jiān)督有序開展。發(fā)揮內(nèi)部審計職責，建立健全企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計制度，由獨立的內(nèi)審部門對企業(yè)負責人經(jīng)濟責任的履行情況進行監(jiān)督、審查、評價，落實企業(yè)負責人經(jīng)濟責任追究制度。

（2）完善控制監(jiān)督程序，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制。首先，企業(yè)應加強內(nèi)部控制力度，結(jié)合本單位的具體情況完善控制監(jiān)督程序，將控制監(jiān)督與企業(yè)日常經(jīng)營活動相結(jié)合，嚴格按照企業(yè)規(guī)章制度、流程辦理相關業(yè)務。發(fā)揮監(jiān)督職能，對日常業(yè)務的操作流程和結(jié)果進行檢查、梳理，發(fā)現(xiàn)制度問題，應當及時向有關方面報告并提出解決問題的方案，對存在的問題予以糾正，堅決堵住制度漏洞，尤其要健全重大資產(chǎn)處置、資金調(diào)度、工程預算、對外投資、對外擔保等重要事項的內(nèi)部牽制，使不相容職務相互分離、相互制約和監(jiān)督，使企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督制度化、規(guī)范化，內(nèi)部監(jiān)督機制才能真正落到實處，從而確保企業(yè)會計工作規(guī)范有序地進行。其次要轉(zhuǎn)變觀念，從只注重建章立制向整體框架的構(gòu)建與認真實施轉(zhuǎn)變，嚴把執(zhí)行關，落實主體責任。企業(yè)應從補救為主的控制向預防為主的控制轉(zhuǎn)變，對會計核算實行有效的事前、事中、事后監(jiān)督，同時充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督職責，從事后突擊審計向常規(guī)審計、定期或不定期審計結(jié)合轉(zhuǎn)變，有效查錯糾錯、及時控制風險、防范舞弊，使內(nèi)部會計監(jiān)督真正達到防患于未然的作用。

（3）設置獨立的內(nèi)審部門，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督與內(nèi)部會計監(jiān)督的協(xié)同效應。發(fā)揮內(nèi)審獨立性的優(yōu)勢，在內(nèi)部控制體系中，實現(xiàn)會計機構(gòu)和會計人員利用會計信息運用經(jīng)驗判斷和職業(yè)道德對企業(yè)的經(jīng)濟活動實施會計監(jiān)督，內(nèi)部審計部門對會計工作、會計行為以及會計信息等實施審計監(jiān)督的協(xié)同。內(nèi)部審計作為全面審查、監(jiān)督內(nèi)部控制的專門組織，獨立于會計監(jiān)督之外，以確保會計監(jiān)督高效運行為目標，依據(jù)國家法律、法規(guī)、規(guī)章及企業(yè)戰(zhàn)略，實施審計監(jiān)督，查缺補漏，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)濟活動中監(jiān)督與服務的職能，使內(nèi)部會計監(jiān)督效果通過審計報告及審計成果的運用反映出來，確保問題得到及時有效整改，以達到預期效果。

（4）加強企業(yè)會計隊伍建設，是強化會計監(jiān)督的根本要求。會計人員出具的會計信息反映企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程，會計人員素質(zhì)的高低直接影響會計的輸出結(jié)果，因此必須不斷提高會計隊伍的整體素質(zhì)，增強法制觀念，以保證會計工作質(zhì)量。企業(yè)應加強對人力資源的管理與控制，對重要崗位的人員配備和管理人員的選拔，應全面考查其德、能、才、績等綜合素質(zhì);多層次、多方位地加強業(yè)務知識培訓和繼續(xù)再教育，提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)，以適應新形勢發(fā)展的需要;加強對會計人員的思想政治教育和職業(yè)道德教育，培養(yǎng)敬業(yè)愛崗精神，同時注重提高會計人員的風險管理能力，保持職業(yè)謹慎性和規(guī)范性。此外，在會計人員崗位設定中，不少員工在同一崗位工作年限太長，長期的固定崗位不利于員工對業(yè)務的全面掌握，也容易在工作中產(chǎn)生惰性和消極心理，企業(yè)需實行會計定期輪崗制，加強各崗位間人才的交流，同時有益于完善內(nèi)部監(jiān)督制約機制。

隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步完善，會計涉及的業(yè)務范圍不斷擴大，業(yè)務流程也越發(fā)復雜化，企業(yè)應提高內(nèi)部會計監(jiān)督意識，明確責任主體，健全完善內(nèi)部會計監(jiān)督機制，同時在內(nèi)部會計監(jiān)督中充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督與服務的作用，不斷加強內(nèi)部會計監(jiān)督管理，以適應新形式下經(jīng)濟發(fā)展的需要。應當結(jié)合自身經(jīng)濟業(yè)務實際，有的放矢地采取有效措施，多方面、多角度加大防范與監(jiān)控力度，確保企業(yè)財產(chǎn)安全，降低運營成本，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的長久穩(wěn)定高效發(fā)展。