彭慧

摘 要 財(cái)務(wù)收支審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)資料及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)性、合法性、合規(guī)性以及完整性的審查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督，并依據(jù)實(shí)際情況提出合理化建議，促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支管理，進(jìn)一步提升管理水平，實(shí)現(xiàn)發(fā)展的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞 公立醫(yī)院 財(cái)務(wù)收支 審計(jì)

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，具有較強(qiáng)的針對(duì)性和服務(wù)性，能夠?yàn)獒t(yī)院開展其他業(yè)務(wù)工作夯實(shí)基礎(chǔ)，同時(shí)財(cái)務(wù)收支審計(jì)能夠監(jiān)督醫(yī)院財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性以及完整性，防止錯(cuò)誤、舞弊等行為的發(fā)生，因此公立醫(yī)院開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)顯得尤為重要。

一、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

（一）收支管理

是否嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行收入和支出。醫(yī)院各項(xiàng)收入是醫(yī)院持續(xù)經(jīng)營(yíng)的資金來源，醫(yī)院的收入是否能夠真實(shí)地反映醫(yī)院的效益情況，各種補(bǔ)貼政策是否切實(shí)落實(shí);醫(yī)院在支付醫(yī)療活動(dòng)成本時(shí)，是否根據(jù)醫(yī)療活動(dòng)的實(shí)際發(fā)生費(fèi)用支付;醫(yī)院全成本核算是否合理;醫(yī)院基礎(chǔ)建設(shè)是否嚴(yán)格執(zhí)行招標(biāo)流程，是否合理控制建筑項(xiàng)目規(guī)模;醫(yī)療設(shè)備、藥品、耗材、物資等的購(gòu)置工作是否遵照法定流程，嚴(yán)格按照規(guī)定采購(gòu)等。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)管理

是否建立經(jīng)費(fèi)審批及報(bào)銷制度、費(fèi)用審核制度、差旅費(fèi)報(bào)銷制度等。這些制度的建立是為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，明確崗位職責(zé)權(quán)限，有助于規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）資產(chǎn)管理

是否有健全的實(shí)物資產(chǎn)的取得、使用、保管、盤點(diǎn)及處置的管理制度;是否建立固定資產(chǎn)相關(guān)臺(tái)賬，是否賬實(shí)相符。

（四）預(yù)算管理

是否根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際，建立預(yù)算管理制度，包括預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等內(nèi)容;是否做到強(qiáng)化預(yù)算管理，促使全院全員全額資金參與全面預(yù)算;是否嚴(yán)格按照各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)資金規(guī)定支出范圍和用途據(jù)實(shí)列支。

（五）現(xiàn)金管理

是否建立了備用金管理制度，是否按照規(guī)定收支和使用現(xiàn)金，是否建立健全了現(xiàn)金賬目，是否存在科室私收現(xiàn)金和私設(shè)小金庫(kù)現(xiàn)象。財(cái)務(wù)科是否開展日常現(xiàn)金盤底工作，現(xiàn)金是否賬實(shí)相符，是否符合現(xiàn)金日清日結(jié)的要求。

（六）財(cái)務(wù)制度管理

財(cái)務(wù)是審計(jì)的前提，在進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)之前，應(yīng)先對(duì)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行審計(jì)[1]。是否建立健全財(cái)務(wù)制度，如對(duì)外付款制度、流動(dòng)資金管理制度、負(fù)債管理制度、無形資產(chǎn)管理制度、稽核管理制度、收支結(jié)余管理制度、成本管理制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析報(bào)告制度等。

（七）組織結(jié)構(gòu)管理

會(huì)計(jì)崗位是否遵循不相容職務(wù)相分離原則，其他相關(guān)崗位是否存在不相容職務(wù)由同一人擔(dān)任的情況;是否建立健全會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度。

（八）票據(jù)管理

根據(jù)不相容職務(wù)相分離原則，財(cái)務(wù)科是否指定專人保管票據(jù);是否按照相關(guān)規(guī)定購(gòu)買、領(lǐng)用、審核、保管、核銷票據(jù);是否存在轉(zhuǎn)讓、出借、代開、使用虛假票據(jù)的行為。

二、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)存在的問題

（一）風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的欠缺

醫(yī)院管理層未能充分意識(shí)到財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重要性，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的了解，錯(cuò)誤地將財(cái)務(wù)收支審計(jì)與會(huì)計(jì)記錄、核實(shí)混淆，導(dǎo)致醫(yī)院管理層對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的支持力度欠缺，財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的價(jià)值無法得到充分的體現(xiàn)。

（二）財(cái)務(wù)收支審計(jì)范圍不全面，內(nèi)容單一

目前醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)仍以會(huì)計(jì)賬目為主，停留在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)分析的查錯(cuò)糾弊層面，缺乏對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的分析以及運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范;關(guān)于預(yù)算、專項(xiàng)費(fèi)用等的審計(jì)涉及甚少。

（三）審計(jì)的信息化水平普遍偏低

目前，公立醫(yī)院基本實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院使用電腦開具處方、通過信息系統(tǒng)完成藥品、耗材、物資等的進(jìn)出庫(kù)、計(jì)算機(jī)收費(fèi)、電子記賬等，但醫(yī)院審計(jì)仍采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)，局限于翻閱會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等原始紙質(zhì)檔資料。由于當(dāng)前公立醫(yī)院業(yè)務(wù)量逐年增加，審計(jì)工作量因此隨之加大，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高，審計(jì)效率偏低，甚至出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果與實(shí)際情況存在偏差的現(xiàn)象。

三、新財(cái)務(wù)制度下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)的對(duì)策

（一）樹立科學(xué)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)理念

不僅醫(yī)院審計(jì)部門應(yīng)樹立審計(jì)理念，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層、管理層、醫(yī)院各部門人員也應(yīng)樹立審計(jì)理念，全員充分意識(shí)到醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重要性，提升審計(jì)地位，充分發(fā)揮審計(jì)的作用。

（二）創(chuàng)新財(cái)務(wù)收支審計(jì)內(nèi)容

一是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作日?；?，將審計(jì)工作融入醫(yī)院日常工作中，針對(duì)日常審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，及時(shí)與問題部門溝通，提出有效的審計(jì)建議，邊審邊改，力爭(zhēng)在最佳時(shí)間內(nèi)對(duì)審計(jì)問題進(jìn)行合理的整改，實(shí)現(xiàn)審計(jì)中的動(dòng)態(tài)管理，促進(jìn)醫(yī)院日常工作的有序進(jìn)行。二是針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題，進(jìn)一步跟進(jìn)問題的整改情況，保持審計(jì)的連貫性。三是加大對(duì)醫(yī)療業(yè)務(wù)審查的深度，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

（三）構(gòu)建財(cái)務(wù)收支審計(jì)的信息化管理平臺(tái)，堅(jiān)持科技強(qiáng)審，開展信息化財(cái)務(wù)收支審計(jì)

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，新形勢(shì)下數(shù)據(jù)信息一體化的醫(yī)療管理系統(tǒng)已在公立醫(yī)院普及，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不能滿足數(shù)據(jù)處理的要求，因此引入信息化審計(jì)勢(shì)在必行。應(yīng)當(dāng)在醫(yī)院審計(jì)的培訓(xùn)中，設(shè)置信息電算化審計(jì)管理和操作的培訓(xùn)課程，提高審計(jì)工作的信息化水平，運(yùn)用信息系統(tǒng)全面監(jiān)控醫(yī)院的各項(xiàng)工作，通過推進(jìn)醫(yī)院ERP財(cái)務(wù)收支系統(tǒng)與審計(jì)系統(tǒng)的對(duì)接、運(yùn)行和維護(hù)等，尋找隱蔽的風(fēng)險(xiǎn)，提出科學(xué)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

（四）推進(jìn)財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展

管理審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下審計(jì)工作發(fā)展的必然結(jié)果，也是財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)展的重要方向[2]。提高審計(jì)人員的管理水平是管理審計(jì)的目標(biāo)。財(cái)務(wù)收支審計(jì)應(yīng)從監(jiān)督型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，因此在審計(jì)過程中應(yīng)注重向內(nèi)服務(wù)，改革和創(chuàng)新審計(jì)工作，通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)充分發(fā)揮其獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，逐步服務(wù)于醫(yī)院管理層。

（作者單位為湘潭市中心醫(yī)院）

參考文獻(xiàn)

[1] 熊泉平.新財(cái)務(wù)制度下的醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)[J].新經(jīng)濟(jì)，2015（29）：123.

[2] 趙霞.財(cái)務(wù)收支審計(jì)實(shí)務(wù)要點(diǎn)及其發(fā)展探討[J].企業(yè)改革與管理，2015（6）：130.