□ 魏滿九

筆者根據(jù)參加過(guò)數(shù)屆村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與培訓(xùn)工作，在此談一些實(shí)務(wù)與技巧，希望對(duì)村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展有所幫助。

一、提前通知被審計(jì)單位做好審計(jì)準(zhǔn)備工作

審計(jì)組入駐審計(jì)村（居）前，最好提前通知審計(jì)村（居）及村賬委托代理中心做好審計(jì)準(zhǔn)備工作，以加快審計(jì)工作進(jìn)度，提高審計(jì)質(zhì)量。

督促村（居）及時(shí)報(bào)賬，代理會(huì)計(jì)及時(shí)做好記賬和賬目結(jié)轉(zhuǎn)工作，準(zhǔn)備好會(huì)計(jì)憑證和相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同等會(huì)計(jì)資料。

督促村干部寫好任期工作報(bào)告。報(bào)告應(yīng)包含本村基本情況、本屆村“兩委”主要工作及成效、民主理財(cái)、村務(wù)公開、賬務(wù)處理等內(nèi)容。

提前編制和打印好各種審計(jì)人員要核對(duì)的表格并保存電子文檔。主要有七類：各審計(jì)年度科目匯總表、資產(chǎn)負(fù)債表、收入明細(xì)表及支出明細(xì)表；銀行存款核對(duì)表、現(xiàn)金盤點(diǎn)表；固定資產(chǎn)盤點(diǎn)核實(shí)表；債權(quán)核實(shí)表、債務(wù)核實(shí)表；省專用收款票據(jù)核實(shí)表；村集體簽訂發(fā)包、租賃、出售合同兌現(xiàn)核查表；村集體土地被征用和土地補(bǔ)償費(fèi)分配使用情況表等。

二、熟悉操作流程，規(guī)范審計(jì)程序

審計(jì)組入駐被審計(jì)村（居）所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)召開包村干部、村居干部參與的審計(jì)動(dòng)員大會(huì)，介紹有關(guān)審計(jì)對(duì)象、范圍、內(nèi)容及工作安排，并做好以下審計(jì)規(guī)定程序：

1.張貼審計(jì)公告。審計(jì)前張貼審計(jì)公告，告知村民村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)事宜，接受群眾監(jiān)督。審計(jì)公告應(yīng)張貼在村公告欄、人群較密集區(qū)等村民容易注意到的地方。審計(jì)公告內(nèi)容要填寫完整，根據(jù)村居大小張貼3-5處并拍照存檔。

2.下達(dá)審計(jì)通知書。審計(jì)通知書送達(dá)被審計(jì)村（居）后，存根聯(lián)要經(jīng)村（居）負(fù)責(zé)人簽字蓋章后收回存檔。各村審計(jì)通知書編號(hào)順序與各村審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)論等的編號(hào)順序一致，可方便審計(jì)檔案管理。

3.被審計(jì)單位簽署審計(jì)承諾書?？瞻壮兄Z書內(nèi)容、格式可由縣農(nóng)業(yè)農(nóng)村局統(tǒng)一設(shè)計(jì)并打印，審計(jì)前交由村（居）負(fù)責(zé)人及代理會(huì)計(jì)核準(zhǔn)無(wú)誤后簽署承諾。

三、明確審計(jì)重點(diǎn)

主要有審查憑證、賬表，查閱文件、資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物，向有關(guān)單位和人員進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料等。審計(jì)實(shí)施是決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵性階段，審計(jì)時(shí)要圍繞審計(jì)實(shí)施方案中審計(jì)目的和內(nèi)容進(jìn)行。

（一）審核賬賬、賬表、賬實(shí)、賬證、賬款是否“五相符”。

（二）審核記賬憑證和原始憑證?？刹榭矗?/p>

1.憑證是否裝訂成冊(cè)并加具封面，有無(wú)注明單位名稱、憑證年月、起訖日期、起訖號(hào)碼，有無(wú)裝訂人簽名或蓋章等。

2.原始憑證有無(wú)白條入賬，有無(wú)涂改、挖補(bǔ)，內(nèi)容是否與記賬憑證相符；票據(jù)內(nèi)容是否清楚完整，佐證材料是否齊全完備；一式幾聯(lián)的發(fā)票入賬聯(lián)是否為發(fā)票聯(lián)；水費(fèi)、電費(fèi)等可以交錢時(shí)取得發(fā)票，也可以結(jié)算時(shí)取得發(fā)票的費(fèi)用有無(wú)重復(fù)報(bào)賬；入賬是否及時(shí)等。

3.報(bào)銷手續(xù)是否齊全。發(fā)票有無(wú)經(jīng)手人、證明人簽字，購(gòu)買物品是否有驗(yàn)收手續(xù)，報(bào)銷單據(jù)封面審批等手續(xù)是否符合規(guī)定，是否加蓋村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)公章等。

4.記賬憑證金額、摘要、科目等與所附原始憑證是否相符。

5.有無(wú)不符合規(guī)定的支出。有無(wú)違規(guī)公款吃喝，有無(wú)購(gòu)買香煙、土特產(chǎn)等違反八項(xiàng)規(guī)定的支出；有無(wú)村干部私人費(fèi)用轉(zhuǎn)由村集體賬上開支的情況等。

6.有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)支出。村干部發(fā)放津補(bǔ)貼有無(wú)村民代表會(huì)議討論通過(guò)、有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)紙雜志等支出有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)等。

7.工程項(xiàng)目管理是否嚴(yán)格。大額工程支出合同是否完整規(guī)范，村民代表會(huì)議記錄、招投標(biāo)、預(yù)結(jié)算、驗(yàn)收等手續(xù)是否齊全；支付工程款是否通過(guò)轉(zhuǎn)賬，轉(zhuǎn)賬對(duì)象是否為合同方賬號(hào)或合同方指定人賬號(hào)，招投標(biāo)合同等材料單獨(dú)存放的，有無(wú)在憑證中注明存放地點(diǎn)和保管人等。

8.舉債是否經(jīng)村民會(huì)議或村民代表大會(huì)討論通過(guò)，有無(wú)按規(guī)定的審批程序辦理；是否存在以辦公益事業(yè)為由擅自高息借款；是否擅自為企業(yè)貸款提供擔(dān)保、抵押而導(dǎo)致新增債務(wù)。

9.財(cái)務(wù)管理制度是否嚴(yán)格。取得資金收入是否統(tǒng)一使用省農(nóng)業(yè)農(nóng)村廳印制的“村集體專用收款票據(jù)”；大額款項(xiàng)收付有無(wú)通過(guò)轉(zhuǎn)賬方式收取或支付；有無(wú)坐收坐支現(xiàn)金等問(wèn)題。

（三）審核各審計(jì)年度科目匯總表和資產(chǎn)負(fù)債表，注意是否存在：異常數(shù)據(jù)，如長(zhǎng)期掛賬的“在建工程”或債權(quán)債務(wù)明細(xì)科目；違規(guī)開設(shè)多個(gè)銀行賬戶；上一年度報(bào)表期末余額與下一年度報(bào)表期初余額不一致；債權(quán)債務(wù)等科目無(wú)明確的債權(quán)人或債務(wù)人；表格數(shù)據(jù)不符合邏輯，不符合會(huì)計(jì)平衡公式。

（四）核查經(jīng)濟(jì)合同、征地款收支是否符合規(guī)范等。包括：程序是否規(guī)范，款項(xiàng)有無(wú)及時(shí)足額兌現(xiàn)，村集體資產(chǎn)是否流失等。任期內(nèi)有征用土地的，還要審查村集體土地補(bǔ)償費(fèi)提留部分的管理使用情況。

（五）做好銀行存款核對(duì)表、庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)表、固定資產(chǎn)核對(duì)盤點(diǎn)表、村領(lǐng)用省專用收款票據(jù)核實(shí)表、村債權(quán)盤點(diǎn)核實(shí)表、村債務(wù)盤點(diǎn)核實(shí)表等，六類表格核對(duì)、核實(shí)。

如通過(guò)核對(duì)村集體專用收款票據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)“賬外賬”或“小金庫(kù)”等問(wèn)題。村集體收入要統(tǒng)一開具“村集體專用收款票據(jù)”，專用收款票據(jù)開出款項(xiàng)未收到，意味著一筆收入可能流失，開出票據(jù)數(shù)額多于實(shí)際收到的款項(xiàng)，則意味著該筆收入沒(méi)有足額到位。

(六)編制任期三年村集體各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支出明細(xì)表。審計(jì)結(jié)束后，財(cái)務(wù)收支表要作為審計(jì)結(jié)果之一向群眾公布。

（七）做好群眾來(lái)訪來(lái)信的處理。審計(jì)期間有舉報(bào)信件的，要按規(guī)定做好舉報(bào)問(wèn)題調(diào)查，有關(guān)調(diào)查材料及人員詢問(wèn)筆錄要存檔備查。據(jù)所調(diào)查問(wèn)題性質(zhì)、事實(shí)清楚程度、難易程度、紛爭(zhēng)情況等，確定自行處置或問(wèn)題移交，并做好對(duì)群眾的回復(fù)。經(jīng)口頭解釋群眾不再有意見或問(wèn)題可在審計(jì)結(jié)果公示中一并公示的，可不做書面回復(fù)。審計(jì)組權(quán)限內(nèi)不能處理的問(wèn)題，或延期處理或移交其他有相關(guān)權(quán)限的部門處理，應(yīng)做好群眾解釋工作。

（八）做好審計(jì)記錄，編制審計(jì)工作底稿。工作底稿應(yīng)記明審計(jì)單位，審計(jì)時(shí)間，審計(jì)人員等，內(nèi)容要經(jīng)村“兩委”負(fù)責(zé)人和代理會(huì)計(jì)簽字蓋章確認(rèn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，要取得有效的書面證明材料，證人提供的書面證明材料應(yīng)當(dāng)由提供者簽名或蓋章確認(rèn)。

四、做好審計(jì)結(jié)果公示

審計(jì)結(jié)束后，需進(jìn)行審計(jì)結(jié)果公示，主要有：審計(jì)各年度科目匯總表和資產(chǎn)負(fù)債表、收入明細(xì)表及支出明細(xì)表、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)核實(shí)表、債權(quán)核實(shí)表、債務(wù)核實(shí)表及村集體簽訂發(fā)包、租賃、出售合同兌現(xiàn)核查表。此外還有村集體土地征用和土地補(bǔ)償費(fèi)分配使用情況表及其他應(yīng)公示事項(xiàng)。

五、審計(jì)期間應(yīng)注意收集的審計(jì)資料

審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，要注意審計(jì)村（居）審計(jì)資料的收集，這些審計(jì)資料是本次審計(jì)質(zhì)量高低的表現(xiàn)之一，是撰寫審計(jì)報(bào)告，填制審計(jì)表格的依據(jù)，是審計(jì)檔案的重要組成部分。主要有以下幾類：一是審計(jì)工作底稿及發(fā)現(xiàn)問(wèn)題憑證、附件等的復(fù)印件；二是銀行存款核對(duì)表等六類核對(duì)核實(shí)表、合同兌現(xiàn)核查表、村集體土地征用和土地補(bǔ)償費(fèi)分配使用情況表等；三是審計(jì)各年度科目匯總表、資產(chǎn)負(fù)債表、收支明細(xì)表等；四是村（居）提供的村干部任期主要工作報(bào)告；五是審計(jì)工作記錄；六是（被審計(jì)單位）承諾書、審計(jì)通知書送達(dá)回證、審計(jì)報(bào)告征求意見書送達(dá)回執(zhí)等；七是詢問(wèn)筆錄等；八是審計(jì)公告、審計(jì)結(jié)果等公示相片；九是審計(jì)中其他應(yīng)歸檔的材料等。

審計(jì)期間自行形成的審計(jì)資料（如審計(jì)工作底稿等）、編制的各種表格、村（居）提供的資料等要經(jīng)審計(jì)單位負(fù)責(zé)人簽字蓋章確認(rèn)，各種程序性材料如承諾書、送達(dá)回執(zhí)等要依有關(guān)要求填寫完整并做到手續(xù)齊全，第三方提供的材料或證人證言要由提供者簽名確認(rèn)，需有關(guān)人員簽字的必須在審計(jì)人員見證下簽字。

六、撰寫和出具審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告涉及對(duì)村干部三年經(jīng)濟(jì)工作的總體評(píng)價(jià)，是村干部換屆選舉的一個(gè)重要借鑒材料。要注意以下三點(diǎn)：

1.審計(jì)報(bào)告要客觀公正。村干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)要以有關(guān)的法律、法規(guī)作為評(píng)價(jià)依據(jù)。審計(jì)出的問(wèn)題要有真憑實(shí)據(jù)，要點(diǎn)明憑證號(hào)，重大問(wèn)題要保留有效的書面或復(fù)印件等證明材料。

2.審計(jì)報(bào)告要血肉豐滿、內(nèi)容完整。審計(jì)報(bào)告一般要有審計(jì)情況介紹、村集體經(jīng)濟(jì)狀況及評(píng)價(jià)、本屆村“兩委”所做的主要工作及成效、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、審計(jì)意見和建議等內(nèi)容。

3.審計(jì)報(bào)告要經(jīng)討論并征求意見后做出。經(jīng)審計(jì)小組討論后形成的審計(jì)報(bào)告初稿，要征求審計(jì)單位意見。審計(jì)單位提出不同意見的，要進(jìn)行復(fù)核；復(fù)核屬實(shí)的應(yīng)予糾正，復(fù)核無(wú)誤的應(yīng)向被審計(jì)單位做出解釋。審計(jì)報(bào)告征求意見書連同審計(jì)報(bào)告初稿一同送達(dá)審計(jì)單位，送達(dá)回證和收回的審計(jì)單位意見書面材料要存檔備查。

縣級(jí)農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門根據(jù)審計(jì)組提交的《審計(jì)報(bào)告》做出相應(yīng)村（居）《審計(jì)結(jié)論》。最后，把整理好的審計(jì)資料上交縣農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門歸檔，并配合填報(bào)審計(jì)統(tǒng)計(jì)表和各類匯總表，審計(jì)人員的審計(jì)工作就圓滿完成。