葉潤林

在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，電子商務創(chuàng)造了新的商務業(yè)態(tài)。電子商務平臺對人們的消費市場影響越來越大，作為電子商務平臺的財務核算也就顯得越來越重要。針對電子商務目前消費市場的狀況，電子商務平臺的經(jīng)濟管理核算對會計的影響也越來越大，電子商務平臺的經(jīng)濟管理核算與會計處理在市場經(jīng)濟發(fā)展浪潮當中，電子商務的出現(xiàn)是必然的。電子商務完全不同于傳統(tǒng)商務體制，對于電子商務行業(yè)中的會計而言，其會計核算和賬務處理與傳統(tǒng)的財務會計有一定的區(qū)別有也一定的聯(lián)系，這種區(qū)別和聯(lián)系使得互聯(lián)網(wǎng)電商會計處理有一定的難度，如發(fā)貨、退換貨、收入確認、納稅等等，因此研究分析互聯(lián)網(wǎng)電商的會計處理具有典型現(xiàn)實意義。

一、電子商務與互聯(lián)網(wǎng)電商

（一）電子商務

在互聯(lián)網(wǎng)平臺上，電子商務是非常重要的應用之一，電子商務必須要有實際的產(chǎn)品，然后通過物流的形式來實現(xiàn)貨物的交付，在電子商務中互聯(lián)網(wǎng)電商是主體，相當于傳統(tǒng)經(jīng)濟體制下的企業(yè)主體，但是因為電子商務的特殊性，互聯(lián)網(wǎng)電商的資金不是直接在銀行賬戶之間轉(zhuǎn)移的，中間還有一個第三方支付平臺，包括支付寶、微信支付等等，比如淘寶電商，一般消費者在購物過程當中會先將自己銀行賬戶當中的存款轉(zhuǎn)移到支付寶賬戶用于購貨，當商家接受訂貨并且發(fā)貨后，再由支付寶付款。

（二）電子商務與電商會計

在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)電商的會計處理是財務管理在電子商務當中的應用，包括網(wǎng)上支付、網(wǎng)上結(jié)算、網(wǎng)上催款，網(wǎng)上對賬等，當然也還包含著傳統(tǒng)會計處理的一些內(nèi)容，不過與傳統(tǒng)的賬務管理相比，互聯(lián)網(wǎng)電商的會計賬務管理發(fā)生了革命性的變化，尤其是2018年8月底，我國電子商務法出臺并且實施，標志著微商、電商不用納稅的時代已經(jīng)一去不復返，同時也將電商會計的重要性突出。電商法是我國首部電商領域綜合性的法律，對電子商務的方方面面都做出了規(guī)定，在過去因為沒有明確的法律規(guī)定，甚多電商是不報稅納稅的，但是電子商務法實施以后，意味著電商必須要依法納稅，合法經(jīng)營。

當然本質(zhì)上來說，電子商務與傳統(tǒng)的商務模式不一樣，從財務角度分析，電商會計大部分接觸的都是虛擬貨幣和電子單據(jù)，從而傳統(tǒng)的財務管理數(shù)據(jù)信息的獲取及利用方式，由傳統(tǒng)的紙質(zhì)及磁盤數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)頁電子數(shù)據(jù)，財務管理數(shù)據(jù)信息獲取和利用方面的改變要求傳統(tǒng)會計必須要轉(zhuǎn)變職能，去適應電商財務管理的需求。傳統(tǒng)的會計核算基礎和會計計量在電子商務背景下發(fā)生了明顯的變化，傳統(tǒng)的會計核算以權(quán)責發(fā)生制為基礎，在電子商務環(huán)境下，因為存在大量退換貨以及試用等情況，賣家發(fā)貨，并不代表交易完成，所以權(quán)責發(fā)生制明顯已經(jīng)不符合電商會計處理的要求。由此隨著社會的進步，互聯(lián)網(wǎng)在我們生活中占得比重越來越大，很多東西都直接在網(wǎng)上購買，網(wǎng)上商家也越來越多。那么，作為電商會計而言，如何進行會計處理非常關(guān)鍵，下文將對此進行具體分析。

二、互聯(lián)網(wǎng)電商會計處理

（一）互聯(lián)網(wǎng)電商會計處理案例分析

案例一：王某在淘寶上的網(wǎng)店賣出了一套高檔餐具，價值為5000元，餐具的進價為2300元，王某的網(wǎng)店將代為承擔運輸費用50元，那么根據(jù)電商平臺上的交易流程，在會計處理上會產(chǎn)生如下分錄。

假設買家直接付款，也不退換貨，使本次交易直接完成，王某的網(wǎng)店在發(fā)貨期間，初次提交訂單時不須做會計處理，款項已流入企業(yè)先作預收處理，有結(jié)算手續(xù)費時作費用，會計處理上為，借：銀行存款或其他科目財務費用，貸：預收賬款， 發(fā)出貨物時，借：發(fā)出商品2300，貸：庫存商品 2300， 發(fā)貨仍未能確定能否成交，不能確認收入和成本，先從庫存商品轉(zhuǎn)為發(fā)出商品，借：發(fā)出商品，貸：庫存商品;由物流公司送貨時發(fā)生物流費用，借：銷售費用，貸：應付賬款或現(xiàn)金等對于運輸費用，網(wǎng)店將代為承擔運輸費用50元， 會計處理上為，借：銷售費用（運輸費用）50，貸：應付賬款50。直接交易完成后會產(chǎn)生，借：預收賬款5650，貸：主營業(yè)務收入5000，應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）650， 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成時，借：主營業(yè)務成本 2300，貸：發(fā)出商品2300。

假設買家付款后，對商品不滿意產(chǎn)生退貨，賣家發(fā)貨的的會計處理分錄與上相同，然后要重新建立分錄，借：庫存商品2300，貸：發(fā)出商品2300。

假設買家要求換貨，賣家發(fā)貨的會計分錄同上，針對換貨，要先對商品進行退貨處理，即借：庫存商品2300，貸：發(fā)出商品2300。然后再進行重新發(fā)貨，會計分錄同上述發(fā)貨時的會計分錄。注意此時如果交易完成那么產(chǎn)生的會計分錄如下，即借：應收賬款為5650，貸：主營業(yè)務收入5000，應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）650，借：銷售費用（運輸費用）100，貸：應付賬款100。

案例二：A是一家互聯(lián)網(wǎng)電商公司，以微信第三方平臺為基礎，為用戶提供交易平臺，并且收取服務費用。該公司沒有給用戶提供發(fā)票，供應商也不給該公司發(fā)票，公司完全沒有進貨，也無發(fā)貨。即A公司只做中介，收取服務費，不干涉供應商和用戶的交易，但是會干涉供應商與消費者之間的支付和結(jié)算，A公司利用第三方平臺做代收代付貨款服務，月末或按估算毛利率來結(jié)轉(zhuǎn)服務收入，如果公司在當月發(fā)生如下業(yè)務，A公司利用微信代收消費用戶貨款10000元，扣除手續(xù)費0.6%后，余下9940元轉(zhuǎn)入A公司銀行賬戶。

針對該公司業(yè)務的會計處理，其會計分錄為借：銀行存款9940元，財務費用（手續(xù)費）60元，貸：其他應付款（供應商）10000元。因為收取手續(xù)費屬于直接收費的金融服務，必須要開增值稅發(fā)票，同時按照現(xiàn)行的增值稅暫行條例以及相關(guān)實施細則，納稅人增值稅計稅額指納稅人提供銷售貨物、應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。A公司的業(yè)務若提供增值稅應稅勞務發(fā)生代收款項、代墊款項符合相關(guān)規(guī)定要求，應當做價外費用并且納入計稅營業(yè)額征收增值稅，并且要開具發(fā)票。如果A公司沒有提供增值稅應稅勞務，則對代收代付款不征收增值稅，無需開發(fā)票，而A公司并未提供應稅服務，故不交稅。

（二）基于案例的互聯(lián)網(wǎng)電商會計處理思考

根據(jù)上述兩個案例來說，電商的收入確認時，和傳統(tǒng)的交易并沒有太大的差異，賣家發(fā)貨與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險以及報酬同時轉(zhuǎn)移，所以賣家在發(fā)貨時要確認收入，但是與傳統(tǒng)交易相比較而言，電商交易的方式更加復雜的，并且很多方式的會計核算沒有明確的規(guī)定，所以必須要根據(jù)交易方式的目的、賣家對積分、優(yōu)惠券的利用方式、會計核算原則以及稅法的精神來進行相應的處理，比如說電商公益寶貝捐款這種相對比較特殊的形式，在會計處理上，針對這一特殊形式，會計處理如下，借：營業(yè)外支出—公益捐贈，貸：銀行存款。營業(yè)外支出需要分情況納稅，繳納企業(yè)所得稅時需進行納稅調(diào)增。同時，電商營銷部的費用計入銷售費用科目，即借：預付賬款，貸：銀行存款，取得時借：庫存商品，應交稅費—應交增值稅—進項稅額，貸：預付賬款。當公益寶貝贈送完成以后，借：銷售費用，貸：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額，貸：庫存商品。電商平臺的使用費計入銷售費用，即借：銷售費用，貸：銀行存款。

一個典型的互聯(lián)網(wǎng)電商在發(fā)生交易的過程中，會產(chǎn)生如下財務數(shù)據(jù)，包括訂單涉及的金額，包含進項的貨品費用、快遞費用，包含出項的打折費用，交易傭金、消費積分扣點，信用卡手續(xù)費、稅費;營銷涉及的金額包含直通車費用、展位費用、淘客傭金、聚劃算坑位費、其他推廣費等;運營金額包含人工費用、辦公耗材、房租水電、其他行政支出;電商庫存（如果有庫存）則會包含當月入庫采購庫存總量，當月在途的采購庫存總量，出庫庫存，留存庫存，退貨庫存，殘次貨品庫存。也存在客戶收貨后破損或不滿意時;會計處理上則應為，借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款（其他貨幣資金-支付寶賬戶存款），總之，在具體的會計處理當中，要重視以下四個方面的關(guān)鍵點。

第一，采購（如果有）一般在做賬中會根據(jù)采購發(fā)票以及驗收入庫單據(jù)來做入庫處理。

第二，銷售業(yè)務，在確定收入時一般可以按照收入=售價×（1-ⅹ）÷1.13。其中x表示的是商業(yè)折扣，比如5%的商業(yè)折扣。銷售業(yè)務的會計分錄按上文案例一方式處理。

第三，電商的運營費用包括固定費用，如保證金（交給電商平臺的押金），支付給平臺的技術(shù)服務費，旺鋪推廣費，數(shù)據(jù)魔方費、營銷工具費等，這是電商的運營成本，其中推廣費用中包括比較多的推廣形式，比如直通車、鉆石展位等。當依托這些方式實現(xiàn)帳號充值，那么在會計處理上會做如下分錄，借：其他貨幣資金—直通車或鉆石展位賬戶存款，貸：其他貨幣資金—支付寶（第三方支付平臺）賬戶存款。充值后發(fā)生交易行為，即存款發(fā)生消耗，則會產(chǎn)生，借：銷售費用，貸：其他貨幣資金—直通車或鉆石展位等賬戶存款。同時還會產(chǎn)生傭金，包括平臺傭金，淘客傭金，即借：銷售費用，貸：其他貨幣資金—第三方平臺賬戶存款。

第四，如果是一般納稅人，若有些材料沒有發(fā)票，一般在會計處理中按不含稅金額暫估入庫，并跟隨一份入庫單進行會計處理，即借：原材料—暫估入庫，貸：應付賬款—暫估入庫單附帶憑證。當收到發(fā)票后，先做一份紅沖入庫單，并沖抵暫估入庫中的金額，然后以紅沖入庫單做分錄，即借：原材料—紅字暫估入庫，貸：應付賬款—紅沖入庫單沖抵暫估入庫并附在憑證后，同時根據(jù)發(fā)票開藍字入庫單，隨后再做分錄，借：原材料，應交稅費—應交增值稅—進項稅額，貸：銀行存款。

三、結(jié)語

綜上所述，互聯(lián)網(wǎng)電商作為電子商務當中的財務主體在會計處理上與傳統(tǒng)經(jīng)濟體制下的企業(yè)的財務會計處理有相似之處也有明顯不同的地方，為了保證會計信息的科學準確，研究分析電商會計處理意義重大。因此在本文當中以案例的形式將通常情況下的電商會計處理進行了簡單的分析，指出電商會計處理與傳統(tǒng)會計處理不一樣的地方，在于電商會計處理需要根據(jù)交易當中的具體情況和會計準則的相關(guān)要求進行會計處理。（作者單位：廣州市工貿(mào)技師學院）