摘要：財務報告會計信息披露是企業(yè)財務管理工作的重要內容之一，是對企業(yè)會計確認和會計計量成果的反映。財務報告會計信息披露質量的優(yōu)劣，既影響到了企業(yè)管理層的經營決策，又影響到了信息使用者的投資意愿，同時也影響到了其他利益關聯方合法權益的保護。所以說，探討企業(yè)財務報告會計信息披露的改進措施，既有助于促進企業(yè)自身經濟活動的持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展，又有助于促進信息使用者投資意愿的提高和利益關聯方合法權益的保護，并且也有助于促進企業(yè)與信息使用者和利益關聯方之間紐帶關系的增強，是一項兩全其美的雙贏舉措。

關鍵詞：企業(yè)財務報告;會計信息;披露;改進措施

財務報告是企業(yè)以書面形式向信息使用者提供其財務狀況、經營成果、現金流量等會計信息的載體，會計信息披露是構成企業(yè)財務報告的主要內容。從信息使用者的視角出發(fā)看待財務報告，自然會對它所披露的會計信息提出質量特征方面的要求。但是由于近年來市場環(huán)境復雜性、市場競爭風險性的增加以及知識資本的興起、信息技術的發(fā)展、衍生金融工具和人力資源等在企業(yè)經濟活動中作用的凸顯，企業(yè)會計活動環(huán)境與過去相比發(fā)生了很大變化，由此也導致了信息使用者對企業(yè)現行財務報告會計信息披露質量要求的提高，企業(yè)財務報告會計信息披露質量故而也就成為了備受信息使用者和各利益關聯方關注的焦點。對標我國當前經濟發(fā)展形勢和信息使用者更多的要求，企業(yè)現行財務報告會計信息披露確實暴露出了一些滯后性的問題，如披露的范圍較小、披露的時效性較差、無形資產信息和非財務信息披露較弱、披露方式和計量單位單一等，對于這些問題，企業(yè)必須端正態(tài)度，從認知領域給予足夠的重視，及早制定積極的改進措施，以求繼續(xù)贏得信息使用者和各利益關聯方對企業(yè)的信賴和支持。

一、擴展信息披露內容

為了便于信息使用者將財務報告所揭示的會計信息用作經營決策、投資決策等的依據，我國會計準則制定了“充分揭示原則”，按照充分揭示原則的要求，企業(yè)財務報告向信息使用者所提供的經濟事項會計信息必須是完整的，且是易于為信息使用者所理解的，換言之就是，只要是對信息使用者經營決策、投資決策等有用的所有的經濟事項會計信息，企業(yè)在其財務報告中都應該予以充分披露。對標我國現行財務報告會計信息披露狀況，顯然在這方面做得還很不夠，在披露信息的內容方面還存有很大的局限性，這種局限性表現為在現行企業(yè)財務報告會計信息披露中往往只重財務信息披露而輕非財務信息披露，只重定量信息披露而輕定性信息披露，只重確定信息披露而輕不確定信息披露，只重歷史信息披露而輕未來信息披露，只重整體信息而輕分部信息，等等。因此，為了更好滿足信息使用者的使用需求，增強信息披露的完整性，企業(yè)需對現行財務報告會計信息披露的內容做一些必要的擴展，比如補入這樣一些內容：衍生金融工具、收益風險、知識資本、人力資源、企業(yè)文化、未來價值預測、社會責任履行、報表負責和股東權益稀釋等。

二、提高信息披露時效

改革開放四十年來，我們經常聽到這樣一句耳熟能詳的話語，“時間就是金錢，效率就是生命。”這充分反映了時效性對一件事物發(fā)展的重要性。推而廣之，企業(yè)財務報告會計信息披露的時效性，同樣關乎著企業(yè)所有者、經營者和企業(yè)投資者的效益獲取問題。特別是在當今信息時代里，通信技術的飛速發(fā)展讓產品生命周期不斷縮短，新的衍生金融工具不斷涌現，企業(yè)市場經營活動中受不確定因素的影響性更加突出，這一切都讓信息使用者的決策周期變得越來越短。毫無疑問，企業(yè)現行財務報告披露的會計信息已經滿足不了信息使用者的時效性要求了。這種情況下，提高財務報告會計信息披露的時效性就成為了所有信息使用者的共同心愿。對此，企業(yè)在編制好定期財務報告的前提下，不妨嘗試編制一套實時財務報告作為對它的補充，或者選擇通過采用編制季報的形式來提高的它的時效性。此外，利用計算機技術來提高財務報告的生成速度，或者是利用互聯網技術來加速財務報告的發(fā)布時間，等等，也都不失為是提高財務報告會計信息披露時效性的有效辦法。

三、加強對無形資產信息的披露

當今社會發(fā)展已經進入到了知識經濟時代，在知識經濟時代，企業(yè)會計計量重心開始了從有形資產向無形資產轉換，這意味著此后知識資源將成為決定企業(yè)未來市場價值的主要動力源泉，將成為決定企業(yè)未來市場競爭能力的重要資產。這樣說的道理在于，一方面，從質的形式來看，無形資產在對企業(yè)貢獻和企業(yè)價值方面的表現已經明顯超越了實物資產。另一方面，從量的形式來看，在企業(yè)總資產中無形資產占比的增長也非常明顯。所以說，在企業(yè)財務報告中加強對無形資產信息的披露乃是知識經濟時代對企業(yè)健康發(fā)展提出的必然要求。以當前形勢來看，在知識經濟社會里企業(yè)無形資產主要表現為兩個大類，其一是權力和競爭優(yōu)勢資產，其二是人力資源資產。有鑒于此，企業(yè)在財務報告會計信息披露中對于能夠滿足確認標準的可以選擇在表內披露，對于不便滿足確認標準的可選擇在報表附注中披露，對于權力資產可以選擇在表內披露，對于人力資源資產可以選擇單獨披露，對于企業(yè)文化、經營管理等競爭優(yōu)勢資產可以選擇在表外附注中進行披露。

四、加強對非財務信息的披露

在企業(yè)財務報告會計信息披露中加強對非財務信息披露的功用在于可以幫助信息使用者全面了解企業(yè)的經營活動現狀、現金流量狀況以及企業(yè)的未來經營思想等，借以彌補由于報告中財務數據信息披露不足而給信息使用者帶來的不利影響。企業(yè)財務報告需要增加的非財務信息內容有企業(yè)的背景信息、企業(yè)的主要經營指標以及企業(yè)的預測信息等，其中：企業(yè)背景信息如企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經營策略、產業(yè)轉型等，企業(yè)主要經營指標如企業(yè)的市場拓展能力、客戶關系管理、人力資源結構等，企業(yè)預測信息如企業(yè)未來的財務狀況、經營成果、現金流量以及企業(yè)的市場風險和市場機會等。信息使用者通過分析企業(yè)背景信息可以對企業(yè)的環(huán)境適應性做出自己的判斷，通過分析企業(yè)主要經營指標可以對企業(yè)的盈利能力做出自己的判斷，通過分析企業(yè)預測信息可以對企業(yè)未來發(fā)展做出自己的判斷。可見，信息使用者通過分析非財務信息可以做出更多、更正確的于己有利的判斷。為了加強企業(yè)現行財務報告對非財務信息內容的披露，首先是行業(yè)內部應盡快健全非財務信息評價體系，其次是政府層面應發(fā)揮好管理職能，最后是社會輿論要發(fā)揮好監(jiān)督責任。

五、增加信息披露表達方式

企業(yè)財務報告會計信息披露是企業(yè)所有者、企業(yè)經營管理者和企業(yè)投資者與企業(yè)之間就其經營狀況、現金流量和未來發(fā)展思想等進行溝通的橋梁，在企業(yè)傳統的財務報告會計信息披露模式下，信息使用者主要是通過在大眾傳媒上閱讀企業(yè)的定期報告和臨時性發(fā)布的公告來獲取自己想要得到的信息，以此作為下一步經營決策、投資決策的參考依據。但是在當前電子信息技術和互聯網應用技術已經在社會上全面普及的環(huán)境下，企業(yè)會計處理數據更多地被以電子信息的形式存到了計算機網絡之中，企業(yè)原來的會計信息系統已變得很開放，此間，與其說是先進的計算機網絡系統讓企業(yè)隨時向信息使用者提供各期會計報表和財務報告成為了可能，不如說是信息技術和互聯網技術的發(fā)展倒逼企業(yè)財務報告會計信息的傳遞方式向著隨時化和實時傳的方向進行演變，這種情形之下，企業(yè)原來的財務報告會計信息披露方式就顯得單一而消薄了。由此，增加財務報告會計信息披露方式，使之趨于多樣化就成為了企業(yè)必須面對的現實問題。比如，企業(yè)在財務報告會計信息披露中除了使用傳統的報表、文字信息以外，還可以利用電子技術輔之以圖形、圖像等多種信息表達方式，除了使用傳統的紙質報告之外，還可以利用互聯網技術輔以非紙質報告的信息表達方式。

六、輔以非貨幣計量單位

企業(yè)財務報告會計信息將貨幣作為計量單位對企業(yè)的各項經濟活動進行反映，突出的是對企業(yè)各項經濟活動價值量的反映，重點體現的是數量概念而不是質量概念，雖然企業(yè)以這種方式進行會計反映更直觀、更有具象性，但是卻無法對比如技術水平等抽象的概念加以反映。比如企業(yè)固定資產會計只能反映數量、成本、折舊等數量或金額的變化但是卻不反映企業(yè)的經營狀況、技術狀況、未來前景等就屬于這種情況。企業(yè)這種以貨幣作為計量單位的會計反映的形成，一方面，緣于在企業(yè)早期投資中將貨幣作為計量單位來進行度量會很方便，所以就造成了后期投資所使用的追蹤記錄也只能采取貨幣單位進行度量;另一方面，緣于以貨幣作為計量單位在早期是很容易為受眾所接受的，所以就造成了這種度量方式的一直延續(xù)使用。但是進入新世紀后，知識經濟時代的到來和信息技術的發(fā)展讓企業(yè)置身的市場環(huán)境發(fā)生了巨變，這時若企業(yè)仍然只將貨幣作為計量單位就難以對其經濟活動進行全面、準確的反映了，所以在保持以貨幣計量單位為主的前提下輔以非貨幣計量單位就被列上了企業(yè)對財務報告會計信息披露進行改進的日程。比如，時間計量、勞務計量等作為貨幣計量單位之外的輔助計量單位此后就將會日漸得到有關方面的重視。

當然，為了更好地提高企業(yè)財務報告會計信息披露質量，除了要在上述幾個方面進行改進外，在信息披露內容中增加企業(yè)對社會責任的反映也是必不可少的，是完全必要的。我們知道，人類社會經濟活動對自然環(huán)境的影響是非常巨大的，近年來，保護自然環(huán)境、維護生態(tài)平衡的呼聲日益高漲，這種形勢下，企業(yè)財務報告會計信息披露就不能只考慮滿足自身的經濟發(fā)展需要，還要同時考慮如何滿足人類社會的總體經濟發(fā)展的需要，因此，企業(yè)在財務報告會計信息披露中理應融入對環(huán)境保護信息的披露，以契合社會各界對環(huán)境保護的要求，以昭示企業(yè)對社會責任有所反映。關于企業(yè)在財務報告會計信息披露中增加對社會責任的反映，我國《上市公司治理準則》《環(huán)境保護法》《勞動法》等有關法規(guī)都曾對此有過比較明確的要求，盡管目前狀況下這種要求還只是一種政策性導向，具有非強制性，但是所釋放出來的社會責任信號卻是十分鮮明的，企業(yè)需從思想層面和技術層面同時做好準備，因為，在企業(yè)財務報告會計信息披露中增加對環(huán)境保護信息的披露已成大勢所趨，從政策法規(guī)層面做出強制性的要求只是早晚的事情。

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作者簡介：

朱瑞青，供職于平頂山市市郊農村信用合作聯社，經濟師;研究方向：財務會計。