李國鋒

摘要：2017年財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度》，要求行政事業(yè)單位于2019年1月1日全面實(shí)施。新政府會(huì)計(jì)制度的頒布與實(shí)施不僅有助于提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和水平，還可以提升事業(yè)單位的公共服務(wù)職能。然而，事業(yè)單位在具體落實(shí)該制度的過程中仍面臨諸多問題，能否做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作直接影響到事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的開展?；诖?，本文就事業(yè)單位如何做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度；事業(yè)單位；銜接；會(huì)計(jì)核算

一、引言

新政府會(huì)計(jì)制度的頒布和實(shí)施說明了我國對(duì)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作十分重視。相較于原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)核算以及報(bào)表體系更加復(fù)雜，對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的要求也更高。因此，事業(yè)單位相關(guān)人員必須深刻了解把握最新政策法規(guī)要求，實(shí)現(xiàn)新舊政府會(huì)計(jì)制度的有效銜接，盡快落實(shí)好新制度的各項(xiàng)規(guī)定要求，從而促進(jìn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

二、事業(yè)單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度的意義

首先，新政府會(huì)計(jì)制度的頒布與實(shí)施順應(yīng)了我國全面深化財(cái)稅體制改革的要求，統(tǒng)一了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算方法以及財(cái)務(wù)報(bào)告口徑，使其能夠更好地接受外部監(jiān)督，進(jìn)而提高其社會(huì)服務(wù)水平。同時(shí)，事業(yè)單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度可以對(duì)其預(yù)算管理工作進(jìn)行規(guī)范，準(zhǔn)確核算、記錄業(yè)務(wù)運(yùn)行成本，也可以促使事業(yè)單位更加科學(xué)地披露各類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，提高財(cái)政資金的使用效率。

其次，新政府會(huì)計(jì)制度的頒布與實(shí)施促進(jìn)了事業(yè)單位引入管理會(huì)計(jì)，從而可以對(duì)事業(yè)單位的實(shí)際情況進(jìn)行全面、準(zhǔn)確地反映。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)之間的關(guān)系作出明確規(guī)定，并詳細(xì)闡述了流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債間的界限，提高了會(huì)計(jì)資料的完整性。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度擴(kuò)大了資源配置的范圍，確保了事業(yè)單位資源可以科學(xué)配置。之前，部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作無法對(duì)單位資源進(jìn)行合理配置，也無法對(duì)戰(zhàn)略制度進(jìn)行創(chuàng)新，而新政府會(huì)計(jì)制度不僅創(chuàng)新了單位戰(zhàn)略制度，同時(shí)也為單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了數(shù)據(jù)支撐。此外，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和相關(guān)信息，從而對(duì)單位的財(cái)務(wù)狀況以及資金整體運(yùn)行過程進(jìn)行了準(zhǔn)確的反映，并科學(xué)規(guī)劃了單位的財(cái)務(wù)狀況。另外，新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施還可以促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況更加公開透明，避免事業(yè)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定了單位各項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)內(nèi)容，明確了資產(chǎn)入賬的價(jià)值。如果出現(xiàn)不了解資產(chǎn)狀況的情形，可根據(jù)其他成本對(duì)存在價(jià)值進(jìn)行確定。此外，新政府會(huì)計(jì)制度使事業(yè)單位的資產(chǎn)折舊和攤銷處理方式更加科學(xué)合理，事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，可以對(duì)固定資產(chǎn)的折舊和攤銷進(jìn)行更合理的處置。

最后，新政府會(huì)計(jì)制度采用“雙核算”和“雙報(bào)告”模式，事業(yè)單位要同時(shí)完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告，核算體系以及報(bào)告體系更加復(fù)雜。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)范了會(huì)計(jì)科目名稱、編號(hào)，細(xì)化了會(huì)計(jì)科目，并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素設(shè)置了兩套會(huì)計(jì)科目。這樣就使得事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的工作難度及工作量大大增加。

三、新政府會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位實(shí)施的銜接問題

（一）新政府會(huì)計(jì)制度出現(xiàn)了許多新內(nèi)容

首先，新政府會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位的核算模式有了較大變化，新的核算模式雖然更有利于對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合反映，使單位的財(cái)務(wù)信息更加公開透明，但極大程度上也增加了單位財(cái)務(wù)工作人員的工作強(qiáng)度以及工作難度。其次，新政府會(huì)計(jì)制度細(xì)化完善了會(huì)計(jì)科目，對(duì)會(huì)計(jì)核算范圍以及其他會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了明確以及重新劃分，但部分事業(yè)單位在原有的會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)科目設(shè)置就存在諸多不足，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍更加廣泛，對(duì)事業(yè)單位來說，如何適應(yīng)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的新規(guī)定新要求是一項(xiàng)巨大的挑戰(zhàn)。最后，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表形式也作出了新的規(guī)定，這就需要事業(yè)單位不斷提高相關(guān)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，盡快按照新政府會(huì)計(jì)制度要求調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表格式。

（二）財(cái)務(wù)系統(tǒng)的銜接適應(yīng)問題

新政府會(huì)計(jì)制度加大了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的難度，使得原有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)難以滿足其需求。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位采用雙報(bào)表模式，而部分事業(yè)單位目前使用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)不僅無法進(jìn)行并行記賬，同時(shí)也無法生成雙報(bào)表，更不利于事業(yè)單位推行財(cái)務(wù)信息化管理。

四、政府會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位實(shí)施的銜接對(duì)策

（一）開展資產(chǎn)、負(fù)債核查

事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定認(rèn)真核實(shí)單位各項(xiàng)資產(chǎn)，并對(duì)其進(jìn)行歸類統(tǒng)計(jì)，從而為單位各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用提供信息依據(jù)。同時(shí)，事業(yè)單位還應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)核查，對(duì)原報(bào)表中賬實(shí)不符的內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)處理，從而提高單位財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，進(jìn)而準(zhǔn)確反映單位資產(chǎn)狀況。此外，事業(yè)單位還應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍準(zhǔn)確界定和歸集收入與費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目，及時(shí)登記未入賬項(xiàng)目。并按要求對(duì)單位的資金存款進(jìn)行核對(duì)，重點(diǎn)清理往來款項(xiàng)，對(duì)于長期掛賬的業(yè)務(wù)，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理核銷審批手續(xù)進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于無法核銷的業(yè)務(wù)，按照最新要求，并根據(jù)單位往來款類型以及資金性質(zhì)進(jìn)行分類，從而為事業(yè)單位新舊財(cái)務(wù)賬銜接提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料。另外，事業(yè)單位還應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核查清理，并按照固定資產(chǎn)的不同類別以及使用部門分別進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。同時(shí)，事業(yè)單位還應(yīng)按照相關(guān)指南對(duì)固定資產(chǎn)的使用年限進(jìn)行調(diào)整。

（二）實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)科目間的銜接

新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定事業(yè)單位采用雙系統(tǒng)、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告的核算模式，事業(yè)單位原有的會(huì)計(jì)制度由于管理以及相關(guān)業(yè)務(wù)限制，并沒有嚴(yán)格采用收付實(shí)現(xiàn)制，而新政府會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)必須采用收付實(shí)現(xiàn)制。因此，事業(yè)單位在確定新賬預(yù)算會(huì)計(jì)賬套相關(guān)科目的余額時(shí)，應(yīng)對(duì)之前的相關(guān)會(huì)計(jì)科目金額進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位對(duì)于收回后無須上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，從而加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，避免出現(xiàn)資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。此外，還應(yīng)按照最新規(guī)定，對(duì)沒有進(jìn)行計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)或沒有進(jìn)行攤銷的無形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊和攤銷。同時(shí)，對(duì)于長期借款產(chǎn)生的利息，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則正確區(qū)分哪部分屬于資本化的，哪部分屬于費(fèi)用化的。如果涉及現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，應(yīng)同時(shí)采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制入賬，并根據(jù)平行記賬原理，結(jié)合新舊會(huì)計(jì)制度間的具體差異進(jìn)行分析計(jì)算。

（三）做好財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的新舊銜接

事業(yè)單位應(yīng)以2019年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目期初余額為基礎(chǔ)，根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度編制資產(chǎn)負(fù)債表，并以期初余額為準(zhǔn)編制相關(guān)報(bào)表，如果涉及上年比較數(shù)可暫時(shí)不予填列，確保賬務(wù)銜接準(zhǔn)確。同時(shí)，還應(yīng)按照新要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，并根據(jù)新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額填列凈資產(chǎn)變動(dòng)表。此外，還應(yīng)根據(jù)新賬預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額填列預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表。

（四）完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度要求，引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù)，對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)，并對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整，做好新舊會(huì)計(jì)制度信息系統(tǒng)的銜接，從而不斷完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。此外，事業(yè)單位還應(yīng)完善監(jiān)督機(jī)制，對(duì)單位內(nèi)部各部門執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度的情況進(jìn)行監(jiān)督，并利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)完善信息溝通監(jiān)督平臺(tái)，做好會(huì)計(jì)信息的收集、監(jiān)督工作。

五、結(jié)語

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施為我國事業(yè)單位完善財(cái)務(wù)管理工作指明了方向，有利于促進(jìn)我國財(cái)稅體制改革以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。但是，我國事業(yè)單位在落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度的過程中仍面臨諸多問題，因此，事業(yè)單位應(yīng)開展資產(chǎn)、負(fù)債核查，做好新舊會(huì)計(jì)科目間的銜接，做好財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的新舊銜接，完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，提升事業(yè)單位的公共服務(wù)職能。

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