陳美旭

【摘? 要】自2016年國(guó)務(wù)院頒布《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》以來(lái)，我國(guó)醫(yī)藥制造業(yè)順應(yīng)全球產(chǎn)業(yè)鏈的完善，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著決定性的作用。各企業(yè)致力于在多學(xué)科綜合領(lǐng)域、進(jìn)行高新技術(shù)研發(fā)，打造供銷(xiāo)一體化銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)，并實(shí)現(xiàn)中國(guó)醫(yī)藥制造業(yè)整體戰(zhàn)略布局的整體優(yōu)化發(fā)展戰(zhàn)略，以確保醫(yī)藥制造業(yè)的持續(xù)創(chuàng)新和利潤(rùn)增長(zhǎng)。但是，醫(yī)藥品制造業(yè)作為技術(shù)集約型行業(yè)，由于強(qiáng)烈的壟斷性和不均衡的競(jìng)爭(zhēng)狀況，該行業(yè)的增值稅的負(fù)率明顯高于其他行業(yè)。在稅制改革下，如何利用政府的增值稅稅收優(yōu)惠政策，制定合理的增值稅稅收繳納計(jì)劃吸引了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的關(guān)注。因此，本文通過(guò)閱讀大量國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，以九州通醫(yī)藥集團(tuán)為例，分析了稅制改革下增值稅稅收籌劃過(guò)程中遇到的問(wèn)題，并全面描述了我國(guó)醫(yī)藥制造業(yè)的現(xiàn)狀，從而總結(jié)并提出在增值稅稅收籌劃過(guò)程中，可以基于提供企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)兩大主體的稅收遵從意識(shí)，規(guī)避增值稅納稅過(guò)程涉及的風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)藥制造;增值稅納稅籌劃;涉稅風(fēng)險(xiǎn);稅收遵從意識(shí)

引言

如今，隨著醫(yī)療市場(chǎng)化改革的不斷深入和行業(yè)市場(chǎng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，國(guó)務(wù)院、衛(wèi)生計(jì)生委、發(fā)改委等部門(mén)密集出臺(tái)了與醫(yī)藥制造行業(yè)有關(guān)的各項(xiàng)法律法規(guī)，由此導(dǎo)致我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)生產(chǎn)體系逐漸呈現(xiàn)出向多學(xué)科領(lǐng)域延伸并融合的高科技研發(fā)服務(wù)體系。數(shù)據(jù)顯示，到2017年底，我國(guó)制藥業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入為24.1029億元，比2016年增長(zhǎng)18.20%。其中，輝瑞制藥等醫(yī)藥制造業(yè)龍頭企業(yè)用于高新技術(shù)新藥研發(fā)的費(fèi)用高達(dá)7678.0美元。同時(shí)，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和疫情嚴(yán)峻的形勢(shì)下，與面臨降價(jià)和競(jìng)爭(zhēng)壓力的其他傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)相比，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同比增速加快，醫(yī)藥制造業(yè)總利潤(rùn)等方面高于規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)平均增長(zhǎng)點(diǎn)，市場(chǎng)發(fā)展前景十分可觀。

然而，在資本市場(chǎng)藥品銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)的重構(gòu)下，增值稅對(duì)我國(guó)醫(yī)藥制造企業(yè)利潤(rùn)的負(fù)面影響逐漸顯現(xiàn)。例如，根據(jù)《2016中國(guó)稅收年鑒》和《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》，中國(guó)醫(yī)藥制造業(yè)的主要稅種與國(guó)家稅法規(guī)定的主要稅種一致，[1]主要是增值稅，占稅收總額的62.13%，而我國(guó)制造業(yè)的平均增值稅負(fù)擔(dān)率僅為1.26%。然而，制藥部門(mén)的增值稅高達(dá)2.48%，比制造業(yè)的平均水平高出1.22%。在這種高增值稅率的影響下，醫(yī)藥制造業(yè)普遍出現(xiàn)了高增值稅率、低扣除的現(xiàn)象。2019年最新增值稅稅率改革政策出臺(tái)前，部分醫(yī)藥制造企業(yè)大多按17%的稅率計(jì)算增值稅，導(dǎo)致增值稅稅負(fù)較高。因此，如何在我國(guó)法律政策允許的范圍內(nèi)合理識(shí)別高稅負(fù)對(duì)增值稅的影響，從而進(jìn)一步采取增值稅稅收籌劃的方法，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化具有積極的作用。

1.文獻(xiàn)綜述

1.1增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)的理論研究

醫(yī)藥制造業(yè)生產(chǎn)過(guò)程信息化、創(chuàng)新化、標(biāo)準(zhǔn)化的推進(jìn)和轉(zhuǎn)變，離不開(kāi)供銷(xiāo)一體化的完善流通過(guò)程。增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅在征收過(guò)程中，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、流通和勞務(wù)的利潤(rùn)和發(fā)展有著重要的影響。許多國(guó)內(nèi)外知名學(xué)者為增值稅流通過(guò)程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理論研究做出了杰出貢獻(xiàn)。例如，根據(jù)Michael Carmody（2003年）的說(shuō)法，“企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中存在兩種主要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部因素主要是由于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和控制的不完善，但主要是受稅收政策更新、經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化等外部因素的影響。正是由于內(nèi)外部因素的影響，企業(yè)才具有稅收風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。白巖峰（2007）認(rèn)為，“由于視角不同，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)的定義也不同。企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的形成是由于國(guó)家稅收政策的不斷變化和納稅人經(jīng)營(yíng)行為的不當(dāng)多付或少付所致。

1.2經(jīng)濟(jì)方法在稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控中的應(yīng)用

國(guó)外學(xué)者Etzioni（1986）只從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度研究了納稅人的納稅遵從行為，認(rèn)為這些結(jié)果不能完全解釋納稅人的納稅行為;同時(shí)，中國(guó)學(xué)者伍維佳（2015）認(rèn)為，近年來(lái)，醫(yī)藥制造業(yè)步入了發(fā)展的快車(chē)道。與其他行業(yè)相比，它的經(jīng)營(yíng)更為復(fù)雜，使得企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和稅收方面存在諸多問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)要從評(píng)估、征管等多方面加強(qiáng)監(jiān)管，提高稅收征管的監(jiān)控能力。

國(guó)內(nèi)外學(xué)者在理論層面上對(duì)醫(yī)藥制造業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)及其控制有很多研究結(jié)論。但與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中增值稅稅收籌劃存在的問(wèn)題相比，風(fēng)險(xiǎn)研究和對(duì)策研究還相對(duì)較少。針對(duì)目前醫(yī)藥制造業(yè)增值稅稅率偏高的現(xiàn)狀，說(shuō)明我國(guó)醫(yī)藥制造業(yè)合理實(shí)施增值稅稅收籌劃仍有較大的規(guī)劃空間和重要意義，特別是2019年新稅制改革后，造成了產(chǎn)出稅與進(jìn)項(xiàng)稅稅率差異過(guò)大的風(fēng)險(xiǎn)影響。因此，本文試圖采用客觀、公正、科學(xué)的方法，在公開(kāi)信息的基礎(chǔ)上，合理分析醫(yī)藥制造業(yè)的特點(diǎn)和納稅籌劃過(guò)程中的稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)可能帶來(lái)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合當(dāng)前增值稅改革的相關(guān)法律政策，以九州通藥業(yè)集團(tuán)為例，從企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)兩個(gè)主體出發(fā)，提出了通過(guò)提高納稅遵從意識(shí)來(lái)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的措施和方法。旨在實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥制造業(yè)高質(zhì)量的研發(fā)和生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，促進(jìn)國(guó)家稅收政策的制定和完善。

2.醫(yī)藥制造企業(yè)涉稅問(wèn)題

2.1監(jiān)管體系未能充分關(guān)注復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程，導(dǎo)致增值稅流失

由于周期長(zhǎng)、投資高、風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)，我國(guó)醫(yī)藥制造業(yè)對(duì)增值稅的征收過(guò)程產(chǎn)生了很大的影響。具體表現(xiàn)為整個(gè)行業(yè)的供銷(xiāo)環(huán)節(jié)比較復(fù)雜，涉及企業(yè)范圍廣。相關(guān)企業(yè)一般分為三個(gè)不可或缺的部分，分別位于供應(yīng)鏈、產(chǎn)銷(xiāo)鏈中與產(chǎn)品需求方直接相關(guān)的上游原材料企業(yè)、中游生產(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)。增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，貫穿于商品的生產(chǎn)、流通和銷(xiāo)售的全過(guò)程，受征管技術(shù)壁壘高、缺乏專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員等內(nèi)在因素制約，使我國(guó)的增值稅稅收監(jiān)管體系不能時(shí)刻關(guān)注和警醒整個(gè)多層次疊加的流通模式。

主要風(fēng)險(xiǎn)如下：自“營(yíng)改增”以來(lái)，大量醫(yī)藥制造企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即部分輔助生產(chǎn)企業(yè)代理人通過(guò)具有發(fā)票開(kāi)具資格的企業(yè)銷(xiāo)售，導(dǎo)致多個(gè)中間商收費(fèi)的倒票行為，導(dǎo)致生產(chǎn)成本和產(chǎn)成品成本虛增，進(jìn)一步導(dǎo)致可抵扣增值稅隨著企業(yè)生產(chǎn)總成本的過(guò)快增長(zhǎng)而增加，這就導(dǎo)致了增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)的巨大損失。根據(jù)國(guó)家披露的重大違法所得稅企業(yè)數(shù)據(jù)，2018年7月至8月，某生物科技有限公司一個(gè)月內(nèi)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票1283張，避稅金額27.973萬(wàn)美元。

2.2增值稅稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)失衡，末端環(huán)節(jié)稅收待遇受人為干擾

2019年兩會(huì)以來(lái)，我國(guó)制造業(yè)現(xiàn)行稅率由16%降至13%，無(wú)疑大大減輕了醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)及其流通環(huán)節(jié)的增值稅納稅負(fù)擔(dān)。那么在2018年之前，其17%的稅率對(duì)醫(yī)藥制造企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一個(gè)沉重的負(fù)擔(dān)，使得許多醫(yī)藥制造企業(yè)不僅要承擔(dān)巨大的研發(fā)成本，而且其生產(chǎn)的實(shí)際利潤(rùn)也被各種中間商利用并克扣。因此，整個(gè)行業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)逐漸失衡，許多制造業(yè)都在尋找銷(xiāo)售環(huán)節(jié)平衡失靈的空位。比如，在藥品轉(zhuǎn)入最終銷(xiāo)售環(huán)節(jié)時(shí)，一些以保健品為主的醫(yī)藥企業(yè)將自己的產(chǎn)品用于職工福利、贈(zèng)送禮品等，但采取人工手段，不視為銷(xiāo)售，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，使收入的確認(rèn)不能遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，從而產(chǎn)生增值稅避稅和稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.醫(yī)藥制造業(yè)增值稅籌劃案例分析——以九州通醫(yī)藥集團(tuán)為例

3.1九州通醫(yī)藥集團(tuán)概況

九州通醫(yī)藥集團(tuán)有限公司是一家以批發(fā)、零售連鎖、藥品生產(chǎn)、保健品等產(chǎn)品、藥品生產(chǎn)研發(fā)及相關(guān)增值服務(wù)為核心業(yè)務(wù)的大型企業(yè)集團(tuán)。[2]1999年成立于武漢，借助現(xiàn)代科技和服務(wù)理念，通過(guò)努力降低藥品價(jià)格、規(guī)范藥品市場(chǎng)環(huán)境、保障人民群眾用藥安全等，連續(xù)多年在中國(guó)醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)排名中占據(jù)第四位。截至2017年，集團(tuán)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入7394289萬(wàn)元，凈利潤(rùn)147292萬(wàn)元。

3.2合理的增值稅納稅籌劃

（1）合理的銷(xiāo)項(xiàng)稅納稅籌劃：①靈活運(yùn)用國(guó)家規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策。目前，九州通醫(yī)藥作為一家多元化發(fā)展的公司，其主營(yíng)業(yè)務(wù)大致可分為醫(yī)藥和中成藥等中草藥，中草藥片;其中，西藥和中藥的銷(xiāo)售額占83%。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品增值稅問(wèn)題的公告》，在取得《藥品經(jīng)營(yíng)許可證》的前提下，屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易辦法按3%的稅率繳納增值稅。因此，本集團(tuán)按照政府法律法規(guī)的要求，將九州通醫(yī)藥集團(tuán)所涉及的生物制品等藥品和醫(yī)療器械進(jìn)行分類(lèi)銷(xiāo)售，從而在稅改后，節(jié)省約10%的增值稅稅率差額，實(shí)現(xiàn)合理的增值稅節(jié)稅。

②準(zhǔn)確識(shí)別和計(jì)算各增值稅稅率項(xiàng)目。由于公司包括與生產(chǎn)、物流、運(yùn)輸、銷(xiāo)售等相關(guān)的增值服務(wù)，在供應(yīng)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)也有不同的增值稅率。如該公司在將產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)礁鞣咒N(xiāo)商過(guò)程中，涉及到的運(yùn)輸服務(wù)采取9%增值稅率;公司藥品及相關(guān)服務(wù)的出口和跨境銷(xiāo)售，采用0%的銷(xiāo)項(xiàng)稅率。因此，九州通醫(yī)藥集團(tuán)在增值稅稅收籌劃過(guò)程中，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的增值稅稅收籌劃技術(shù)人員，對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的不同稅率的項(xiàng)目進(jìn)行明確認(rèn)定，并分別計(jì)算繳納的增值稅，具有十分重要的意義。

③合理利用折扣銷(xiāo)售。九州通醫(yī)藥集團(tuán)大多采用現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售積分來(lái)吸引客戶和繳納增值稅。但事實(shí)上，打折銷(xiāo)售的方式更利于節(jié)稅，因?yàn)樵谒幤蜂N(xiāo)售過(guò)程中，打折銷(xiāo)售銷(xiāo)售額可以直接從銷(xiāo)售收入中扣除，這降低了一小部分企業(yè)的銷(xiāo)售收入，但經(jīng)過(guò)實(shí)際積累后，銷(xiāo)項(xiàng)稅的降低幅度相對(duì)較大。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅的合理納稅籌劃;①生產(chǎn)者納稅人身份的選擇。在選擇身份時(shí)，納稅人可以選擇增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，但在決策過(guò)程中，必須就身份的選擇作出決定，并找到適當(dāng)?shù)脑鲋刀惗愂掌胶狻６愗?fù)平衡點(diǎn)是企業(yè)在不同情況下稅負(fù)達(dá)到同一水平的臨界值。由于該公司在進(jìn)行藥品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的過(guò)程中，涉及到稅率不同的物流運(yùn)輸、生活服務(wù)、加工、修理修配勞務(wù)等多個(gè)稅目，因此需要根據(jù)九州通醫(yī)藥集體當(dāng)年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，合理區(qū)分各納稅項(xiàng)目，并將計(jì)算所得增值率與稅負(fù)平衡點(diǎn)進(jìn)行比較，科學(xué)選擇納稅人身份。比如，如果計(jì)算出的增值率大于稅收平衡點(diǎn)，企業(yè)可以選擇小規(guī)模納稅人進(jìn)行稅前籌劃，在不違反法律法規(guī)的情況下節(jié)省更多的稅額，但仍需要考慮企業(yè)的各種因素，并分析具體問(wèn)題。

②原材料收購(gòu)對(duì)象的選擇。九州通醫(yī)藥集團(tuán)旗下的“金貴德濟(jì)堂”，“九州仙草”等特色產(chǎn)品銷(xiāo)售甚好，其產(chǎn)品大多包含許多涉及農(nóng)產(chǎn)品的原材料。在中國(guó)，一般增值稅納稅人為生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物而購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)產(chǎn)品，按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，九州通醫(yī)藥集團(tuán)應(yīng)直接購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品，而非經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單加工后的農(nóng)產(chǎn)品，這樣不僅能夠符合政府法律法規(guī)增值稅優(yōu)惠政策，同時(shí)還可以直接和農(nóng)民或當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)合作社達(dá)成長(zhǎng)期合作，防止出現(xiàn)人為舞弊，層層經(jīng)銷(xiāo)商利潤(rùn)克扣等風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)成品原材料的質(zhì)量的充分保障，并對(duì)企業(yè)實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略產(chǎn)生積極影響。

4.提高醫(yī)藥制造業(yè)稅收遵從意識(shí)的對(duì)策

4.1稅收遵從理論

稅收遵從可以概括為納稅人同意并遵守政府的稅收政策，并根據(jù)公民的獨(dú)立意識(shí)履行相應(yīng)的稅收義務(wù)。

4.2稅務(wù)機(jī)關(guān)提高稅收遵從意識(shí)的對(duì)策

（1）利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)促進(jìn)醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)升級(jí)，加強(qiáng)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)控制。稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用稅收大數(shù)據(jù)，將“金稅三期”與增值稅發(fā)票系統(tǒng)等技術(shù)相結(jié)合，從生產(chǎn)環(huán)節(jié)源頭加強(qiáng)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，有效防范人為干預(yù)帶來(lái)的欺詐風(fēng)險(xiǎn)，從而規(guī)避增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)醫(yī)藥制造產(chǎn)業(yè)的升級(jí)?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用于稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控具體可呈現(xiàn)在：九州通醫(yī)藥集團(tuán)可以及時(shí)利用公司內(nèi)部完善的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)資源，定期監(jiān)管的內(nèi)部基礎(chǔ)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，及時(shí)完成高效的數(shù)據(jù)收集、匯總與分析;實(shí)時(shí)跟蹤納稅人增值稅涉稅業(yè)務(wù)，防止滯后嚴(yán)重影響企業(yè)增值稅納稅信息和信用評(píng)價(jià)結(jié)果;實(shí)行不定期增值稅納稅記錄和相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核查，特別是對(duì)藥品生產(chǎn)輔助企業(yè)內(nèi)部購(gòu)藥記錄草案和報(bào)銷(xiāo)范圍進(jìn)行監(jiān)控，防止企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程結(jié)束時(shí)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票逃避納稅?？偟膩?lái)說(shuō)，嚴(yán)格的增值稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是提高納稅人納稅遵從意識(shí)的必由之路。

（2）完善增值稅制度，實(shí)行分級(jí)獎(jiǎng)懲措施。目前，我國(guó)稅收征管法所涉及的稅收處罰制度比較完善，其規(guī)定涉及納稅人未建立和保管代扣代繳、代收代繳、偽造、變?cè)?、隱匿等方面的帳簿。但相對(duì)而言，我國(guó)的激勵(lì)制度相對(duì)欠缺，激勵(lì)政策應(yīng)與稅率優(yōu)惠政策有所不同。要對(duì)企業(yè)過(guò)去的信用評(píng)級(jí)進(jìn)行評(píng)估，隨時(shí)監(jiān)測(cè)未來(lái)的納稅情況，制定合理的稅收激勵(lì)制度，確保公平公正，獎(jiǎng)懲有序，使納稅人能夠履行國(guó)家政策，積極履行納稅義務(wù)，提高他們的守法意識(shí)。

4.3企業(yè)提高稅收遵從意識(shí)的對(duì)策

（1）建立健全增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理制度，增強(qiáng)納稅合規(guī)意識(shí)。實(shí)行兩票制以來(lái)，經(jīng)查閱國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站，從2019年10月至今，根據(jù)各地“重大稅收違法案件公告欄”上傳的數(shù)據(jù)，醫(yī)藥企業(yè)涉稅違法案件已超過(guò)100起，而案件所需繳納的最高稅額已達(dá)2.9億元，特別是出現(xiàn)了虛開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)象。

因此，迫切需要企業(yè)建立完善的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提高企業(yè)員工的納稅遵從意識(shí)。具體方法包括：完善涉稅信息庫(kù)的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，及時(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和涉稅活動(dòng)，積極核實(shí)和錄入增值稅相關(guān)發(fā)票等報(bào)銷(xiāo)資料，為保證與上下游企業(yè)和產(chǎn)品需求方的交易真實(shí)有效，發(fā)票數(shù)量和數(shù)據(jù)正確無(wú)誤;對(duì)參與增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系的人員，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，考慮采取先學(xué)習(xí)、先培訓(xùn)、后討論、后交流的開(kāi)放式、研討式學(xué)習(xí)方式，提高其面對(duì)市場(chǎng)動(dòng)蕩的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和應(yīng)對(duì)能力;強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制，精心培養(yǎng)和鞏固內(nèi)部人才，引進(jìn)增值稅稅務(wù)專(zhuān)家，提高財(cái)務(wù)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，規(guī)避業(yè)務(wù)過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）與稅務(wù)機(jī)關(guān)做好溝通，加強(qiáng)增值稅風(fēng)險(xiǎn)防范。在行政程序中，醫(yī)藥制造業(yè)應(yīng)高度重視增值稅稅務(wù)稽查的重點(diǎn)和方法，積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，實(shí)現(xiàn)良好的溝通，為防范“稅收風(fēng)險(xiǎn)”打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。比如在增值稅方面，要合理評(píng)估市場(chǎng)情況，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得范圍，及時(shí)檢查兩張發(fā)票的存在性和完整性，選擇存貨、固定資產(chǎn)等最優(yōu)定價(jià)方法。例如，當(dāng)醫(yī)藥行業(yè)原材料價(jià)格持續(xù)上漲時(shí)，先進(jìn)先出法可以降低期末存貨成本，增加當(dāng)期銷(xiāo)售商品成本，降低企業(yè)繳納增值稅的稅基;根據(jù)最新的法律法規(guī)，掌握各項(xiàng)有效的優(yōu)惠政策，有效降低公司成本。具體來(lái)說(shuō)，醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備，可從應(yīng)納稅的增值稅中抵扣設(shè)備投資的10%，實(shí)現(xiàn)合理納稅，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

5.結(jié)論

通過(guò)對(duì)稅制改革下增值稅稅收籌劃中遇到的問(wèn)題和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的多維度分析，以九州通藥業(yè)集團(tuán)為例，明確提出在增值稅稅收籌劃過(guò)程中，我們可以立足于企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)兩大主體，通過(guò)提高稅收遵從意識(shí)來(lái)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部增值稅納稅方式的監(jiān)管，嚴(yán)格控制企業(yè)增值稅納稅過(guò)程，禁止企業(yè)虛開(kāi)增值稅發(fā)票、非法轉(zhuǎn)讓相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)等偷稅漏稅行為。在此基礎(chǔ)上，要考慮完善稅收管理激勵(lì)制度，規(guī)范稅收過(guò)程檢查，做到獎(jiǎng)懲有序、公平合理，從政府機(jī)構(gòu)源頭上，確保增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)最小化。

通過(guò)建立和完善發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理制度，提高納稅遵從意識(shí)，從生產(chǎn)源頭上規(guī)避增值稅涉及的風(fēng)險(xiǎn)，自覺(jué)提高增值稅合理納稅籌劃和納稅遵從意識(shí);企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建立產(chǎn)業(yè)鏈樞紐，實(shí)現(xiàn)積極有效的溝通，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范，及時(shí)了解政府最新稅收優(yōu)惠政策，簡(jiǎn)化增值稅合理納稅渠道，從而滿足企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售的成本效益原則，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

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