楊波

基于“雙基礎(chǔ)”下的政府會(huì)計(jì)制度，是加快國(guó)家財(cái)務(wù)治理能力現(xiàn)代化的重要舉措。在實(shí)際執(zhí)行“雙基礎(chǔ)”下的財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程時(shí)需要不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并采取措施予以解決，才能達(dá)到政府會(huì)計(jì)制度改革的目標(biāo)。因此，探討“雙基礎(chǔ)”下政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制與審計(jì)在實(shí)際中遇到的問(wèn)題并對(duì)其采取措施，對(duì)于加快實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度改革具有十分重要的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

“雙基礎(chǔ)”是指會(huì)計(jì)核算的主要基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)以及收付實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)?！半p基礎(chǔ)”是會(huì)計(jì)在確認(rèn)以及計(jì)量和計(jì)算、最后形成財(cái)務(wù)報(bào)告的基石。同一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)在進(jìn)行具體核算時(shí)，如果采取不同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)將會(huì)形成不同的會(huì)計(jì)信息。

會(huì)計(jì)核算中的權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是以在收取款項(xiàng)或者支付款項(xiàng)的義務(wù)的標(biāo)志來(lái)確定當(dāng)期的收入或者費(fèi)用的支出。而會(huì)計(jì)核算中“收付實(shí)現(xiàn)制”是權(quán)責(zé)發(fā)生制的對(duì)立面，主要是以款項(xiàng)是否在當(dāng)期收入或者支出作為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)確定當(dāng)期的財(cái)務(wù)收入或者費(fèi)用的支出。這種會(huì)計(jì)核算的手續(xù)比較簡(jiǎn)單，在期末時(shí)無(wú)需調(diào)整本期的費(fèi)用支出和收入。同時(shí)，這種會(huì)計(jì)核算方法也有比較明顯的缺陷——不能正確放映當(dāng)期財(cái)務(wù)的成本以及盈虧狀況。

為了能夠綜合反應(yīng)當(dāng)?shù)卣念A(yù)算收支以及為下一年度的預(yù)算提供參考，當(dāng)?shù)卣枰幹埔允崭秾?shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，并對(duì)其審計(jì)。這不僅能全面反應(yīng)單位某一時(shí)間的財(cái)務(wù)狀況，還能詳細(xì)查閱到該會(huì)計(jì)期間的運(yùn)行情況和先進(jìn)流量等信息。

“雙基礎(chǔ)”下編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面：

首先，“雙基礎(chǔ)”平行記賬的方式比較繁瑣，新的政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定單位在進(jìn)行納入部門(mén)的預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)上，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的核算。由于原來(lái)的會(huì)計(jì)憑證只有一張，而現(xiàn)在預(yù)算會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)兩套系統(tǒng)都需要同時(shí)利用該張支票，就只能采取平行記賬的方式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)通過(guò)系統(tǒng)對(duì)原始憑賬、證、表等相關(guān)內(nèi)容是否符合進(jìn)行核對(duì)，而預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行賬務(wù)的“平行”處理。采取平行的記賬方式雖然會(huì)很全面地反應(yīng)財(cái)務(wù)信息，但是會(huì)給統(tǒng)計(jì)工作人員增加很大工作量，使統(tǒng)計(jì)工作變得十分繁瑣。

其次，很多單位的政府財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債粗線條的問(wèn)題，以及投資管理呈現(xiàn)只投資不管理的問(wèn)題。財(cái)務(wù)報(bào)告中一般只反映出原始的投資額而沒(méi)有固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，未按照規(guī)定進(jìn)行累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷(xiāo)，這樣就會(huì)存在需要報(bào)廢的資產(chǎn)和存在閑置的固定資產(chǎn)，政府報(bào)告就不能完全顯示整個(gè)資產(chǎn)的利用和使用情況，各種預(yù)收和應(yīng)收款項(xiàng)未按照實(shí)際情況進(jìn)行及時(shí)報(bào)銷(xiāo)?！半p基礎(chǔ)”政府報(bào)告存在核算比較困難的現(xiàn)象，政府會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)政撥款按照收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)財(cái)務(wù)撥款進(jìn)行確認(rèn)，而對(duì)于實(shí)際財(cái)務(wù)的確認(rèn)時(shí)間和計(jì)量方式?jīng)]有規(guī)定。同時(shí)也沒(méi)有對(duì)單位的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)原則進(jìn)行明確規(guī)定，不能完全反應(yīng)整體收入和支出情況。

對(duì)此，政府可以采取以下措施：

首先，單位需進(jìn)行正確的“雙基礎(chǔ)”平行記賬方式。財(cái)務(wù)人員要有敏銳的洞察力判斷記賬方式，如該業(yè)務(wù)是否屬于現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，如果不是，則需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的核算方式;同時(shí)判斷該業(yè)務(wù)是否需要納入部門(mén)的預(yù)算管理，如果需要納入，則要進(jìn)行財(cái)務(wù)“雙基礎(chǔ)”的平行記賬。

其次，需要進(jìn)行本單位資產(chǎn)負(fù)債的精細(xì)化管理，建立完善的管理制度，規(guī)范長(zhǎng)期的股權(quán)管理，強(qiáng)化固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的管理制度，優(yōu)化資源配置，并進(jìn)行財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)跟蹤，提高單位資產(chǎn)的利用率和效益。

第三，提高單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力。單位需要組織相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)工作思維，學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度，提升實(shí)踐水平。

在執(zhí)行“雙基礎(chǔ)”的政府會(huì)計(jì)制度后，單位的作業(yè)水準(zhǔn)有了很大提高。雖然在執(zhí)行“雙基礎(chǔ)”下，編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)遇到各種問(wèn)題，但是，通過(guò)積極努力的探索，一定能夠成功解決，工作人員的水準(zhǔn)將會(huì)得到提高，促使“雙基礎(chǔ)”下的政府會(huì)計(jì)制度走得更深更遠(yuǎn)。