康紅

摘 要：在社會市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，企業(yè)運營迎來發(fā)展機(jī)遇的同時面臨著更加嚴(yán)峻的考驗，加上運營發(fā)展中極易受到多方面因素影響，極易走上破產(chǎn)的道路，做好破產(chǎn)清算至關(guān)重要。因此，本文從不同角度入手客觀闡述了企業(yè)破產(chǎn)清算過程中稅收債權(quán)的實現(xiàn)，確保其更加合理、合法以及合規(guī)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)? 破產(chǎn)清算? 稅收債權(quán)? 實現(xiàn)

一、企業(yè)破產(chǎn)清算中的稅收債權(quán)

稅收債權(quán)屬于公法債權(quán)，可以借助貨幣有效衡量、評價稅收債權(quán)，在破產(chǎn)法中，稅收債權(quán)劃分以及類型多樣化，比如，以企業(yè)破產(chǎn)申請時間為基點，稅收債權(quán)可以分為兩大類，即破產(chǎn)原生稅收債權(quán)、破產(chǎn)新生稅收債權(quán)，前者是企業(yè)破產(chǎn)清算之前需要整理、清算的債務(wù)，而后者產(chǎn)生于企業(yè)破產(chǎn)清算中。以企業(yè)稅收債權(quán)主從屬關(guān)系為媒介，稅收債權(quán)也可以分為兩大類，即破產(chǎn)主稅收債權(quán)、破產(chǎn)從稅收債權(quán)。在此過程中，根據(jù)我國破產(chǎn)法中具體規(guī)定，如果企業(yè)即將面臨或正處于破產(chǎn)清算，涉及到的稅收債權(quán)要優(yōu)先于一般無擔(dān)保債權(quán)，劣后于特殊化的無擔(dān)保債權(quán)，也就是說，稅收債權(quán)有著較高的法律地位。

二、企業(yè)破產(chǎn)清算中稅收債權(quán)實現(xiàn)路徑

（一）深化基于破產(chǎn)清算的稅收優(yōu)先權(quán)制度，擴(kuò)大稅收撤銷權(quán)適用范圍

如果企業(yè)內(nèi)部債權(quán)人財產(chǎn)已進(jìn)行相關(guān)的債務(wù)擔(dān)保，財產(chǎn)價值高于被擔(dān)保物的價值且破產(chǎn)的時候沒有償還的部分，清算中將會成為破產(chǎn)債權(quán)，破產(chǎn)企業(yè)需要根據(jù)破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定，以償還順序為基點，及時償還債務(wù)。在此過程中，由于破產(chǎn)法、稅法二者在企業(yè)破產(chǎn)清算方面存在一定差異，我國要在具體問題具體分析過程中從各方面實際出發(fā)，深化基于企業(yè)破產(chǎn)清算的稅收優(yōu)先權(quán)制度，確保其具有較高的科學(xué)性、合理性，在科學(xué)細(xì)化基礎(chǔ)上將其落到實處，為實現(xiàn)稅收債權(quán)提供重要的制度保障。在此基礎(chǔ)上，稅收債權(quán)實現(xiàn)中要注重擴(kuò)大稅收撤銷權(quán)適用范圍，補(bǔ)充完善撤銷制度內(nèi)容的同時優(yōu)化撤銷環(huán)節(jié)。在稅收債權(quán)沒有撤銷情況下，稅收管理部門要采用多種可行的方法手段，有效管控企業(yè)債權(quán)擔(dān)保行為，從根本上避免破產(chǎn)清算中安全、經(jīng)濟(jì)等問題頻繁出現(xiàn)。

（二）明確出現(xiàn)在企業(yè)破產(chǎn)清算中的滯納金

由于受到多方面因素影響，企業(yè)破產(chǎn)清算中極易出現(xiàn)滯納金問題，要在明確的基礎(chǔ)上深化稅收債權(quán)實現(xiàn)路徑。具體來說，在破產(chǎn)法中，財務(wù)破產(chǎn)清算工作有效開展后，不需要計算運營發(fā)展過程中沒有繳納的稅款以及產(chǎn)生的滯納金。在稅法中，如果在規(guī)定的時間內(nèi)，企業(yè)沒有及時繳納對應(yīng)的稅款，以滯納稅款時間為基點，進(jìn)行規(guī)范化計算，保證每天繳納萬分之五的滯納稅款。針對這種情況，我國要在聯(lián)系實際中明確不同行業(yè)領(lǐng)域企業(yè)破產(chǎn)清算中的滯納金，巧用多種可行的方法手段，科學(xué)處理呈現(xiàn)的問題，比如，滯納金繳納問題、利息繳納問題，在源頭上避免企業(yè)在特殊化破產(chǎn)清算中面臨更多復(fù)雜化的問題。與此同時，如果企業(yè)已處于破產(chǎn)清算狀態(tài)，表明資不抵債情況已出現(xiàn)，稅款、債務(wù)本金等償還能力有待提高，要進(jìn)一步明確不同情況下產(chǎn)生的滯納金，科學(xué)處理、有效監(jiān)管，維護(hù)債權(quán)人合法權(quán)益，避免國家在稅收發(fā)展過程中面臨較大的經(jīng)濟(jì)損失，順利實現(xiàn)稅收債權(quán)。

（三）細(xì)分企業(yè)破產(chǎn)清算中的稅收債權(quán)

我國要在深入解讀破產(chǎn)法、稅法過程中堅持相關(guān)的償還原則，細(xì)分企業(yè)破產(chǎn)清算中的稅收債權(quán)，在聯(lián)系實際中將其層層落到實處。如果破產(chǎn)清算中企業(yè)一時間無法有效償還所有的稅收債務(wù)，要先償還中央稅款，保證年度中央在稅收方面的收入合理化，以稅收種類、稅收債權(quán)類型為基點，科學(xué)應(yīng)用法律法規(guī)的同時完善企業(yè)破產(chǎn)清算程序，確保我國的國稅、地稅二者有著較高的平衡性。隨后，根據(jù)細(xì)分后的稅收債權(quán)，優(yōu)化清償比例的同時順利實現(xiàn)清償，促使稅收債權(quán)順利實現(xiàn)以及企業(yè)破產(chǎn)清算工作高效開展。

三、結(jié)束語

總而言之，企業(yè)破產(chǎn)清算具有其復(fù)雜性，會面臨多方面的問題，尤其是實現(xiàn)稅收債權(quán)。我國要在與時俱進(jìn)基礎(chǔ)上深化把握稅收債權(quán)實現(xiàn)情況，深化完善基于企業(yè)破產(chǎn)的稅收優(yōu)先全制度，明確破產(chǎn)清算中呈現(xiàn)的滯納金等，規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)清算的同時確保稅收債權(quán)順利實現(xiàn)，促進(jìn)稅收領(lǐng)域持續(xù)性發(fā)展的同時不斷推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]何麗平.企業(yè)破產(chǎn)清算中的財務(wù)問題及其解決措施[J].中國市場，2018，（24）：128，134.