覃蕾蕾 貴州盤江煤電集團(tuán)有限責(zé)任公司

一、引言

對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制來(lái)講，財(cái)務(wù)集中核算管理模式是其中較為重要的一個(gè)觀念。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，為了使企業(yè)在激烈的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，有效提升經(jīng)營(yíng)管理水平，越來(lái)越多的企業(yè)集團(tuán)采用財(cái)務(wù)集中核算模式。實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算，就是企業(yè)集團(tuán)應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)管理工具，建立集團(tuán)與成員單位之間財(cái)務(wù)信息共享機(jī)制，整合財(cái)務(wù)資源，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表的集中處理與管理，從而幫助企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理水平，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)資金集中管理與使用，提高資金使用效率，強(qiáng)化集團(tuán)財(cái)務(wù)管控與會(huì)計(jì)監(jiān)督力度，促進(jìn)企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)分支，是針對(duì)企業(yè)各類納稅活動(dòng)制定管理制度、設(shè)置管理機(jī)構(gòu)、確定管理方法技術(shù)、采取管理措施的一系列機(jī)制的總稱。目前對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在理論上還沒有一定準(zhǔn)確的理論概念，從行業(yè)各種觀察理論研究結(jié)果來(lái)分析，一般把企業(yè)不合法涉稅行為導(dǎo)致企業(yè)可能遭受法律制裁、財(cái)務(wù)損失和社會(huì)聲譽(yù)損失視為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)需要管理者在法律允許的范圍內(nèi)，遵循這企業(yè)的發(fā)展，提出有效、及時(shí)的解決辦法，控制企業(yè)管理潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而幫助企業(yè)維持經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算模式下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

（一）涉稅范圍擴(kuò)大且面臨更多樣化的稅務(wù)執(zhí)法環(huán)境，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大

采取財(cái)務(wù)集中核算模式的集團(tuán)公司，對(duì)內(nèi)精簡(jiǎn)了財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)核算與報(bào)表編制集中于集團(tuán)公司處理，財(cái)務(wù)核算效率得到了極大的提高。集團(tuán)財(cái)務(wù)部門在對(duì)各成員單位進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，面臨的實(shí)際情況則是成員單位行業(yè)、產(chǎn)品、經(jīng)營(yíng)模式、生產(chǎn)規(guī)模等等因素存在不同程度的差異，同時(shí)隨著國(guó)家稅制的不斷革新，涉及到的納稅業(yè)務(wù)范圍和種類相比單戶企業(yè)來(lái)說(shuō)，呈現(xiàn)更多樣性和復(fù)雜性的特點(diǎn)，尤其是成員單位所在地域較為分散，地方性納稅規(guī)定的差異、各地稅務(wù)部門業(yè)務(wù)審核認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和尺度把握上的差異等稅務(wù)執(zhí)法環(huán)境的不一致，都容易使企業(yè)納稅時(shí)政策把握失誤導(dǎo)致漏繳、少繳或多繳稅款。

（二）財(cái)務(wù)管理環(huán)境脫離企業(yè)實(shí)際運(yùn)行環(huán)境，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理造成障礙

集中核算模式相對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)核算模式來(lái)說(shuō)，是一種更能體現(xiàn)整合資源優(yōu)勢(shì)的模式，但是其本身也蘊(yùn)藏了諸多問(wèn)題，這其中包括企業(yè)財(cái)務(wù)信息收集的準(zhǔn)確性和及時(shí)性達(dá)不到管理的需求，財(cái)務(wù)核算資料中原始憑證等真實(shí)性難以得到監(jiān)控，會(huì)計(jì)核算與實(shí)務(wù)自查管理脫節(jié)容易導(dǎo)致賬實(shí)不符，會(huì)計(jì)核算人員與企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境脫節(jié)、會(huì)計(jì)責(zé)任規(guī)定不清晰導(dǎo)致核算出現(xiàn)紕漏等。企業(yè)納稅計(jì)算主要以會(huì)計(jì)核算結(jié)果為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，必然導(dǎo)致企業(yè)納稅出現(xiàn)問(wèn)題。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵在于對(duì)企業(yè)內(nèi)、外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別，脫離了企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行環(huán)境，稅務(wù)人員無(wú)法很好的獲取高管態(tài)度、人員素質(zhì)、權(quán)責(zé)劃分、內(nèi)部控制等信息或結(jié)合經(jīng)營(yíng)實(shí)際分析外部宏觀經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)等外部環(huán)境因素，給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別帶來(lái)很大難度。

（三）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺乏，稅負(fù)籌劃意識(shí)薄弱

《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》提出：“董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容”。就目前的情況看，大多數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)仍然薄弱，甚至忽視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)與重視，僅僅關(guān)注常規(guī)性申報(bào)，做到不逾期即可。“金稅三期”大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)上線后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警能力大大增強(qiáng)，企業(yè)納稅行為的錯(cuò)誤或者疏漏更容易被關(guān)注和稽查，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)行簡(jiǎn)政放權(quán)后，很多納稅業(yè)務(wù)的處理由原來(lái)的事前審批制變成事后的備案制，這時(shí)納稅人對(duì)自身的納稅行為承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增多，這其被追繳的稅款滯納金及罰款，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失有些是重大的。另外，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)決策經(jīng)查忽視納稅影響因素，沒有形成在事前進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有可能給項(xiàng)目實(shí)施或業(yè)務(wù)推進(jìn)造成稅務(wù)上的障礙，甚至可能需要巨額納稅，造成不可挽回的損失。

三、財(cái)務(wù)集中核算模式下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

為應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)集中模式下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，我們可以在深入研究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論及案例的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司發(fā)展規(guī)律，研究制定出針對(duì)性，科學(xué)性，有效性的預(yù)防措施，結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不斷完善進(jìn)步，從而達(dá)到促進(jìn)企業(yè)集中核算模式下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效防控的目的。

（一）完善公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

完善企業(yè)制度是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控的關(guān)鍵。在財(cái)務(wù)集中核算模式下，為了更有效精準(zhǔn)的防控整個(gè)集團(tuán)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合稅收法規(guī)和企業(yè)實(shí)際制定統(tǒng)一完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度并在集團(tuán)內(nèi)部貫徹執(zhí)行，是保障成員單位依法納稅，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度首先明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，即盡可能減少成員單位不符合稅法規(guī)定的納稅行為、公司經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)盡可能多的考慮稅收因素的影響，同時(shí)，制度通過(guò)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、內(nèi)部控制、信息收集與傳遞、監(jiān)督與評(píng)價(jià)等方面的規(guī)定，構(gòu)建集團(tuán)全方位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制。

（二）建立與完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

企業(yè)避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的核心內(nèi)容就是構(gòu)建科學(xué)準(zhǔn)確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。借助“金稅三期”的先進(jìn)技術(shù)手段，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很容易暴露在稅務(wù)部門的監(jiān)控下，但同時(shí)我們可以借鑒其相似的數(shù)據(jù)比對(duì)邏輯和處理手段，進(jìn)一步完善集團(tuán)財(cái)務(wù)、稅務(wù)信息共享機(jī)制，推進(jìn)企業(yè)信息化建設(shè)和技術(shù)引進(jìn)與研發(fā)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和實(shí)際需求設(shè)置科學(xué)合理的預(yù)警指標(biāo)及預(yù)警值，將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估置于涉稅業(yè)務(wù)處理之前，同時(shí)注重稅收法律法規(guī)庫(kù)的常態(tài)化更新，加強(qiáng)與稅務(wù)管理部門的聯(lián)系與溝通，保持信息暢通，可有效防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三） 重視稅務(wù)人員的引入和培養(yǎng)，提升業(yè)務(wù)素質(zhì)

企業(yè)擁有高素質(zhì)高水準(zhǔn)的稅務(wù)管理人才是提高企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題處理的質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。合理設(shè)置稅務(wù)人員崗位，合理分配人員，設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)管理部門，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，有助于公司實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、監(jiān)控日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)措施，并指導(dǎo)、監(jiān)督有關(guān)部門和成員單位開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。在設(shè)置專業(yè)稅務(wù)處理部門前提下，加強(qiáng)對(duì)公司管理人員、財(cái)務(wù)人員、專業(yè)化稅務(wù)管理人員，甚至全體員工的涉稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，定期進(jìn)行稅務(wù)普法宣傳，提升公司整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。

（四）加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門、各成員單位的溝通，提升稅務(wù)籌劃水平

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)該參與各業(yè)務(wù)部門、各成員單位的重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與重大經(jīng)營(yíng)決策，包括關(guān)聯(lián)交易、重大資產(chǎn)交易、重大投融資、重大并購(gòu)或重組、經(jīng)營(yíng)模式的重大轉(zhuǎn)變、重要合同的簽訂等，科學(xué)合理的利用稅法的彈性，有效規(guī)劃及控制即將發(fā)生的稅務(wù)成本，優(yōu)化企業(yè)資源的配置，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化，同時(shí)也是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)，提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的有效途徑。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步與我國(guó)企業(yè)的不斷創(chuàng)新運(yùn)營(yíng)，財(cái)務(wù)集中核算模式給企業(yè)增加了新的發(fā)展動(dòng)力，但也給企業(yè)帶來(lái)了相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)財(cái)務(wù)集中核算模式下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體情況，企業(yè)可以充分借鑒國(guó)內(nèi)外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，借助現(xiàn)代信息技術(shù)手段，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況和管理要求，制定科學(xué)合理、切實(shí)可行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略，并在管理實(shí)踐中檢驗(yàn)和逐步完善，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，更好的促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。