崔哲輝 中國兵器工業(yè)試驗測試研究院審計處

存貨作為企業(yè)資產(chǎn)的一部分，往往占據(jù)大量的資金。因此，加強(qiáng)對存貨管理的審計監(jiān)督，是審計實現(xiàn)增值的努力方向。筆者結(jié)合審計實務(wù)和切身體驗，對提高存貨審計效率和方法談幾點認(rèn)識。

一、存貨審計的意義

存貨審計主要是針對存貨增減變動及結(jié)存情況的真實性、合法性和正確性進(jìn)行的審計。存貨審計直接影響著財務(wù)狀況的客觀反映，對于企業(yè)提高成本管理水平和增加經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的意義。因此，存貨審計工作，絕不是只局限于對對賬、點點數(shù)而已，存貨的數(shù)量、價格、質(zhì)量、流轉(zhuǎn)等都是審計的重點。

二、存貨審計前應(yīng)做好基礎(chǔ)工作

（一）了解被審計單位存貨種類及特征。被審計單位由于所處的行業(yè)不同，存貨的種類、特征、儲存的方式和日常管理也均有較大的差異。在開展內(nèi)部審計工作前，審計人員應(yīng)對被審計單位的存貨情況要進(jìn)行了解，熟悉該單位的存貨情況及庫房位置，對盤點重點、盤點時間進(jìn)行統(tǒng)籌安排，為開展審計工作提高效率。

（二）了解被審計單位的業(yè)務(wù)流程。審計人員應(yīng)詳細(xì)了解被審計單位的業(yè)務(wù)流程，熟悉生產(chǎn)周期、采購流程、入庫領(lǐng)用流程、生產(chǎn)流程和銷售流程，收集相應(yīng)的內(nèi)部控制管理制度，看被審計單位在管理中是否做到科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，對被審計單位存貨管理的規(guī)范性和嚴(yán)謹(jǐn)性做出一個初步判斷。

（三）了解被審計單位收入與成本的比例。審計人員應(yīng)了解近幾年的收入與成本比例，對被審計單位的產(chǎn)成品的成本有一個初步的了解，對庫存周轉(zhuǎn)率有大概的認(rèn)識，將各項財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對比分析，重點關(guān)注是否存在異常情況。

三、存貨審計的程序

（一）采購

了解存貨采購相關(guān)操作流程，看是否與供應(yīng)商進(jìn)行比質(zhì)比價，供應(yīng)商管理情況，是否與供應(yīng)商簽訂合同等。抽查大額的存貨采購的業(yè)務(wù)，核實存貨采購業(yè)務(wù)成本的計算是否正確。抽查委托加工的材料是否有發(fā)出和計費以及收回的相關(guān)合同、憑證，核對其計費、計價的方式是否正確，有無長期未發(fā)出或收回的委托加工的材料。

（二）入庫及存儲

抽查當(dāng)期存貨入庫單，看當(dāng)期存貨的入庫記錄是否由采購管理人員和倉庫保管部門人員核對，是否與采購計劃進(jìn)行核對，驗收時存貨入庫單上簽字。抽查倉庫保管人員是否根據(jù)入庫單及時完整記錄當(dāng)期存貨登記簿。抽查當(dāng)期實物存貨登記簿，看倉庫品名、數(shù)量、金額信息是否和入庫單一致。抽查倉庫負(fù)責(zé)人是否定期審核倉庫實物登記簿。抽查入庫單是否連續(xù)記錄倉庫編號和使用。

（三）出庫

抽查是否根據(jù)出庫單，看出庫單上的蓋章是否有領(lǐng)用人、倉庫保管人及倉庫相關(guān)財務(wù)部門負(fù)責(zé)人的簽字。抽查是否及時根據(jù)領(lǐng)用出庫單及時地記錄檢查倉庫相關(guān)實物領(lǐng)料登記簿。抽查領(lǐng)料單是否連續(xù)注明領(lǐng)料編號和使用。倉庫相關(guān)財務(wù)部門負(fù)責(zé)人是否及時根據(jù)對領(lǐng)料單的使用進(jìn)行對賬務(wù)的處理。

（四）盤存

核對貨的明細(xì)賬與固定資產(chǎn)總賬余額的是否完全相符，抽查實物盤點或存貨全額抽查盤點的存貨，看盤點的實物存貨是否真實地存在，倒推計算資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨品種和數(shù)量。查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的存貨數(shù)量增減和變動的情況，檢查有關(guān)會計記錄和原始憑證，看是否明確有無跨期的現(xiàn)象，抽查年末的結(jié)轉(zhuǎn)量較大的存貨計價的方法是否正確。抽查低值產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)賬，核對存貨入庫的品種、數(shù)量和與實際成本的結(jié)轉(zhuǎn)實際數(shù)額的是否完全相符，核對產(chǎn)品銷售發(fā)出的存貨品種、數(shù)量和存貨實際成本與產(chǎn)品銷售結(jié)轉(zhuǎn)實際成本的是否完全相符，了解存貨的安全管理情況和防護(hù)管理措施是否完善、有效。

四、審計過程中重點關(guān)注的問題

（一）看存貨的計價管理是否規(guī)范。一是關(guān)注原材料核算是否規(guī)范，筆者在開展內(nèi)部審計中就發(fā)現(xiàn)有的被審計單位將價值較高的原材料與價值較低的原材料放在一起進(jìn)行核算的現(xiàn)象，因此應(yīng)抽查各類原材料的明細(xì)賬，看入庫金額是否存在較大差異。二是關(guān)注存貨的價值。比如有的產(chǎn)品不符合現(xiàn)在市場的需要，不可能再行使用，有的由于產(chǎn)品升級、創(chuàng)新等，導(dǎo)致一些零部件存在積壓。

（二）看存貨賬賬、賬實是否相符。在存貨管理的審計項目中，盤點是必不可少的一項工作，盤點中也往往出現(xiàn)賬實不符的情況，因此應(yīng)分析具體情況，找出異常的原因。一是檢查入庫、領(lǐng)用手續(xù)辦理及賬務(wù)處理是否及時。二是檢查代管材料或產(chǎn)品是否混同于被審計單位存貨，沒有設(shè)置單獨的賬務(wù)登記核算。三是檢查贈送的存貨是否及時辦理入庫手續(xù)及賬務(wù)處理，是否未經(jīng)入庫直接發(fā)放。四是看被審計單位對存貨的監(jiān)督是否到位，制度中是否制訂了定期監(jiān)督盤點的條款，執(zhí)行是否到位。

（三）看產(chǎn)品成本核算是否規(guī)范。產(chǎn)品成本核算涉及的范圍較多，計算步驟較為復(fù)雜，成本核算審計難度較大，也極易隱藏風(fēng)險。一是檢查是否存在成本虛列現(xiàn)象，看成本的真實性和正確性。二是檢查分配的方法是否恰當(dāng)、合理。如筆者在審計中既發(fā)現(xiàn)，被審計單位將體積差異較大的產(chǎn)成品平均進(jìn)行核算，導(dǎo)致體積差異較大的產(chǎn)成品成本基本一致。

（四）看存貨管理是否存在內(nèi)控缺失或風(fēng)險。在內(nèi)控管理措施里面，要求賬務(wù)和實物收發(fā)存管理不相容職務(wù)相分離，就是為了控制實物在流轉(zhuǎn)過程中發(fā)生造假，互相形成監(jiān)督機(jī)制。要注重檢查資產(chǎn)管理部門是否履職到位、是否制定了定額考核、定額標(biāo)準(zhǔn)是否合理，避免造成浪費和虧損。

（五）看存貨的狀態(tài)是否良好。存貨最主要的損失就是積壓、減值、無法進(jìn)行生產(chǎn)和銷售，長期占用資金。因此，在抽樣審計的時候應(yīng)關(guān)注一下幾點，一是期初庫存較大，本期未發(fā)生金額不大、或者未收發(fā)的材料。二是期初有庫存，本期有入庫，但未發(fā)生耗用的材料。三是庫存賬面數(shù)長期無變化的材料。除此之外，要注意觀看存貨的品質(zhì)狀況，要征詢技術(shù)人員、財務(wù)人員、倉庫管理人員的意見，哪些材料積壓或長期無收發(fā)，他們往往都比較清楚，了解或確定存貨屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對當(dāng)年損益的影響。盤點時也要注重看存貨的狀態(tài)，檢查是否在有效期內(nèi)，以此確定存貨管理的情況，結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)的問題提出有針對性的審計建議。

綜上，存貨審計作為企業(yè)內(nèi)部審計的重要部分，必須在審計過程中加以控制，只有針對各個風(fēng)險點加強(qiáng)審計監(jiān)督，才能將風(fēng)險降到最低，提高審計工作效率。