曹多林 中鋁國際工程股份有限公司

財政部2017年修訂印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則收入—第14號》，根據(jù)收入準(zhǔn)則第九條，合同開始日，對合同進(jìn)行評估，識別合同的全部單項履約義務(wù)，履約時點(diǎn)，然后針對各單項履約義務(wù)按五步法分別確認(rèn)收入。

設(shè)計咨詢收入主要指：工程勘察設(shè)計、專業(yè)評估報告編制、咨詢服務(wù)、技術(shù)開發(fā)轉(zhuǎn)讓等收入。近年來，設(shè)計咨詢行業(yè)快速發(fā)展，作為一個知識集中型的行業(yè)，一般針對周期較長的建設(shè)項目，一般在一年以上。怎樣使該類企業(yè)收入成本在新收入準(zhǔn)則下確認(rèn)合規(guī)，不出現(xiàn)違法行為，有必要對設(shè)計咨詢企業(yè)進(jìn)行收入成本配比分析，本文新準(zhǔn)則出發(fā)，分析設(shè)計咨詢企業(yè)收入成本特點(diǎn)及問題，并提出設(shè)計咨詢企業(yè)進(jìn)行收入成本建議

一、設(shè)計咨詢企業(yè)收入確認(rèn)特點(diǎn)及問題

（一）設(shè)計咨詢企業(yè)收入確認(rèn)的特點(diǎn)

設(shè)計及咨詢業(yè)務(wù)中，很多合同履約周期長，一般超過12 個月，合同造價一般較高，合同產(chǎn)品為定制的非標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)，其高度定制化的性質(zhì)使得其合同成果在不做較大改動的情況下無法為他方使用。設(shè)計企業(yè)一般是按月結(jié)算，通常有下列方法：按已經(jīng)提供的圖紙量占預(yù)計應(yīng)該提供的圖紙總量的比例進(jìn)行計量，計算得出完工百分比；預(yù)測出完成該項目需要的總時長，按月平均進(jìn)行計量；按該工程設(shè)計及咨詢項目當(dāng)月發(fā)生的實(shí)際成本除以預(yù)計總成本得出完工百分比；采用項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，擬定該項目預(yù)計的利潤率后，在企業(yè)內(nèi)部以招標(biāo)的形式，選定項目總負(fù)責(zé)人，總負(fù)責(zé)人根據(jù)中標(biāo)的利潤率完成企業(yè)上繳利潤目標(biāo)，按月提交項目完工進(jìn)度報表等。財務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的完工進(jìn)度資料并按新準(zhǔn)則要求確認(rèn)收入。

（二）設(shè)計咨詢企業(yè)收入確認(rèn)的問題

1.收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，未按準(zhǔn)則要求確認(rèn)。目前，很多工程設(shè)計項目不規(guī)范，很多為合同條款不明確的設(shè)計合同，導(dǎo)致項目的進(jìn)度及完工百分比無法確認(rèn)，該行業(yè)的收入確認(rèn)也未統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，有的以開具發(fā)票時確認(rèn)收入；有的企業(yè)資金收付時確認(rèn)收入，比較正規(guī)的企業(yè)按照完工百分比法，以圖紙完成的進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)。

2.收入成本不配比。有些企業(yè)為了減少稅金繳納等，對無需開票的項目進(jìn)行部分收入確認(rèn)或者推遲確認(rèn)，有些企業(yè)為了完成績效考核，提前確認(rèn)收入，相應(yīng)成本未確認(rèn)，收入成本不配比，導(dǎo)致企業(yè)稅收風(fēng)險及稅收損失加大。

二、設(shè)計咨詢企業(yè)成本確認(rèn)的特點(diǎn)及問題

由于設(shè)計咨詢企業(yè)屬于知識密集型的行業(yè)，設(shè)計人員及其掌握的技術(shù)是企業(yè)生產(chǎn)中的關(guān)鍵因素，人工成本占比大，一般能達(dá)到60%以上，還有設(shè)計人員在現(xiàn)場實(shí)際發(fā)生費(fèi)用及差旅費(fèi)，公司承攬后分包給其他公司做的外委加工及分包費(fèi)，生產(chǎn)人員使用的固定資產(chǎn)折舊攤銷等。

（一）部分費(fèi)用無法分?jǐn)?/h3>

設(shè)計咨詢企業(yè)取得大型設(shè)計項目都是一般采用公開招投標(biāo)的方式，如果沒有中標(biāo)，之前發(fā)生的前期費(fèi)用沒有相應(yīng)的收入匹配，且在合同執(zhí)行過程中，也可能存在設(shè)計方案幾經(jīng)修改和被退回也是常有之事，這種情況下企業(yè)的實(shí)際成本已發(fā)生，但無法通過收入來彌補(bǔ)，這樣導(dǎo)致有成本無收入。

（二）成本分?jǐn)偛粶?zhǔn)確

在大多企業(yè)中，成本分?jǐn)偛粶?zhǔn)確，均未全實(shí)現(xiàn)項目核算，更多的傾向于部門的核算，如直接人工成本、折舊、文印加工費(fèi)等等，大部分未分?jǐn)偟絾蝹€項目，特別是影響最大的人工成本，是否核算準(zhǔn)確將影響項目成本的核算準(zhǔn)確性，一般一個設(shè)計咨詢項目由很多不同專業(yè)的設(shè)計咨詢?nèi)藛T構(gòu)成，且設(shè)計咨詢?nèi)藛T設(shè)計不同的項目，大多數(shù)的規(guī)劃設(shè)計咨詢項目交叉進(jìn)行，各部門之間也會存在相互交叉共同設(shè)計同一個項目的情況。

三、工程設(shè)計收入成本確認(rèn)建議

（一）提高合同質(zhì)量，不但要重視合同的簽訂，更要重視合同的質(zhì)、含金量，合同是新準(zhǔn)則確認(rèn)收入的起點(diǎn)，企業(yè)簽訂合同必須明確項目可研、方案設(shè)計、初步設(shè)計和施工圖設(shè)計等服務(wù)內(nèi)容在合同條款里的權(quán)力和義務(wù)，才能真正做到收入確認(rèn)有依據(jù)。

（二）做好項目全成本估算工作，簽訂合同之前做好項目成本估算工作,編制項目成本預(yù)算報告，包括人工成本、差旅費(fèi)等一切費(fèi)用的測算，成立項目全過程執(zhí)行分析案例中心庫，將項目業(yè)務(wù)執(zhí)行情況與發(fā)生的成本費(fèi)用結(jié)合起來，作為典型案例，為后來類似在項目提供決策參考，對于利潤微薄的項目，企業(yè)可以采取分包或放棄等方式降低公司風(fēng)險，讓企業(yè)的人力資源集中到優(yōu)質(zhì)的項目上。

（三）改變成本核算模式，按單個項目進(jìn)行核算及分?jǐn)?。企業(yè)不能按項目進(jìn)行核算，有著其歷史原因，這就需要從源頭抓起，設(shè)計出項目核算的標(biāo)準(zhǔn)化流程，將各業(yè)部門融入到項目核算的各個流程當(dāng)中，使各部門之間實(shí)現(xiàn)無縫銜接，實(shí)現(xiàn)真正的業(yè)財融合，例如在簽訂合同的過程中，財務(wù)應(yīng)積極參與合同的談判、評審等，合同簽訂后，市場開發(fā)部門按照標(biāo)準(zhǔn)化流程及時將相關(guān)合同資料提供給財務(wù)部；項目實(shí)施過程中，生產(chǎn)部門按照標(biāo)準(zhǔn)化流程及時提供當(dāng)期的生產(chǎn)任務(wù)計劃、通知單、作業(yè)表、完工進(jìn)度表等給財務(wù)部，人力資源部和其他部門提供給財務(wù)部的費(fèi)用表需分?jǐn)偟矫總€項目，財務(wù)部門根據(jù)各業(yè)務(wù)部門提供的資料即可實(shí)現(xiàn)按項目核算。

（四）建立起完整的項目臺賬。企業(yè)在分項目核算收入成本基礎(chǔ)上，還需建立健全完整的項目臺賬，每月準(zhǔn)確計量項目的累計收入和累計成本情況，每完成一個項目，要對該項目的收入、成本、利潤、現(xiàn)金流等進(jìn)行分析總結(jié)，為新項目的承接和對未執(zhí)行完畢的項目的收入成本分析提供支持依據(jù)。對正在執(zhí)行中的項目，隨著項目的推進(jìn)或外部情況的變化，及時對預(yù)估的成本進(jìn)行修正，進(jìn)而形成項目執(zhí)行情況和整體收入利潤預(yù)測分析報告，使工程設(shè)計類企業(yè)根據(jù)新準(zhǔn)則確認(rèn)的收入數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。