馬小敏 北京京巢源建材有限責任公司河北分公司

引言：并購重組是搞活企業(yè)、盤活國企資產的重要途徑，兩個以上公司合并、組建新公司或相互參股，在市場機制作用下，企業(yè)為了獲得其他企業(yè)的控制權而進行的產權交易活動。企業(yè)的并購重組是一項非常復雜的工程，其中企業(yè)財務及稅收等方面的問題，更是直接關系到企業(yè)的效益和未來長遠的發(fā)展，需要制定合理的有效的防范措施，以促進企業(yè)的良好發(fā)展。

一、工業(yè)企業(yè)并購重組中的財務及稅收存在的問題

（一）各稅種各自為政

在工業(yè)企業(yè)進行并購重組的過程中，涉及到各種各樣的稅種，而各個稅種之間的政策條例各不相同，沒有一個較為統(tǒng)一和完善的稅收體系，也沒有明確的稅種處理方法，導致企業(yè)進行并購重組時，各稅種各自為政，阻礙企業(yè)并購重組的效率和進度。此外，不同地區(qū)的稅務機關在稅種理解和處理方式上也存在一定的差異性，從而也對企業(yè)并購重組工作造成阻礙和影響[1]。

（二）重組稅收政策空白

企業(yè)在進行并購重組過程中，存在多樣化和復雜化的特點，使企業(yè)在進行并購重組時稅收管理和稅務處理難度大大增加。而我國政府相應部門對于企業(yè)并購重組時的稅收政策制定滯后性較大，通常是通過補丁方式進行相關政策的出臺，同時，部分稅務管理法律存在空白監(jiān)管等問題。雖然在企業(yè)所得稅方面，政府出臺了相關的并購重組政策，但是對于其他的并購重組類型沒有進行全面覆蓋，導致部分企業(yè)稅務機關無法可依，在實際操作中進行自由的掌控，從而導致企業(yè)并購重組過程中出現很大的問題和阻礙。

（三）政策制定短期性

由于受到我國經濟體制改革的影響，我國稅收政策具有一定的導向性，從而經常進行變動。早期是以外商作為主要管理對象，在資金引入和資金引進方面進行稅收政策管理。然后又對國有企業(yè)進行改革，通過稅收政策促進企業(yè)產權重組。同時，我國政府的經濟政策變化有短期性特點，一般契稅重組有效期為三年，每三年都會出臺新的政策文件，這就導致納稅人無法完全掌握和適應并購重組政策，給企業(yè)并購重組帶來了嚴重的影響[2]。

二、工業(yè)企業(yè)并購重組中的財務及稅收問題防范措施

（一）實施有效的稅務籌劃

想要對企業(yè)并購重組過程中出現的財務以及稅收問題進行有效的防范，首先就要實施有效的稅務籌劃。由于我國企業(yè)在并購重組過程中涉及到很多的類型，并購重組的過程也較為復雜多樣，所涉及的稅收內容數量龐大，可以直接影響企業(yè)的并購重組的效果。因此，企業(yè)要對稅務籌劃工作進行深入的分析和研究，進行全面的合理的科學稅務籌劃，降低企業(yè)的稅務風險。在具體的并購重組過程中，企業(yè)可以根據稅收優(yōu)化政策之間的差異性，將企業(yè)并購重組的稅收成本降低，將企業(yè)的所在地在國家稅收優(yōu)惠地區(qū)進行遷移，從而使企業(yè)可以享受到更高的稅收返還率。另外，企業(yè)還可以選擇我國政策扶持的高新技術產業(yè)，作為經營內容，使高新技術經營項目得到開發(fā)，從而獲得相應的專項優(yōu)惠政策。企業(yè)還可以利用分立方式使稅收成本得以降低，將稅率較高的企業(yè)分解成多個新型企業(yè)，使企業(yè)增值稅的進項得以增加，降低稅收成本[3]。

（二）防范企業(yè)重組中涉稅風險

在進行并購重組過程中，企業(yè)要對被合并的企業(yè)進行深入全面的了解和調查，對被合并企業(yè)的稅收情況進行充分掌握，尤其是被合并企業(yè)內部經營期間的風險以及應盡的納稅義務有沒有履行等情況進行詳細了解，從而可以更好地規(guī)避和控制企業(yè)涉稅的風險。同時，企業(yè)要加強對稅務專業(yè)人員的管理，加強對稅務管理人員進行有效的培訓，讓稅務人員充分的掌握不同地區(qū)政策上的差異，從而才能更好地在企業(yè)進行并購重組過程中，為企業(yè)爭取到更多的利益，為企業(yè)并購重組效果奠定良好的基礎。

（三）合理規(guī)劃并購出資方式

進行企業(yè)并購重組，不僅要對并購籌資方式進行重視和關注，同時也要對規(guī)模進行合理的選擇。當前主要的支付方式通常為先進支付、股票支付以及混合支付三種，企業(yè)可以結合自身的實際情況和均攤收益、資產負債率、股權結構性以及稅收籌措方式等，達到良好的預期目標。還要注意對籌資過程進行全面綜合的評估，以求更好地滿足企業(yè)雙方的需求。在進行公開收購過程中，在第一層出價時約定好支付方式，在第二層時確定好主要選擇方法，以確保企業(yè)可以擁有合理的資產結構和規(guī)模，將并購方成本降到最低，提升企業(yè)的并購速度和效益[4]。

（四）合理控制并購成本

最后在進行企業(yè)并購重組過程中，企業(yè)要對并購成本進行合理的控制。首先要對并購對象進行充分的了解，降低企業(yè)經營管理成本。其次要對并購企業(yè)運作能力進行深入調查，加大管控力度，實現企業(yè)的并購目標。最后企業(yè)要聘請相關的第三方機構或者是相關執(zhí)業(yè)人員，對企業(yè)的并購重組信息進行核實，對整個并購重組情況進行評估，有效控制好企業(yè)并購重組的損失。

總結：綜上所述，工業(yè)企業(yè)的并購重組是非常復雜的工程，整個過程難度較高，所涉及的范圍較大，在企業(yè)財務和稅收等方面很容易出現問題，當前企業(yè)稅種各自為政，政策制定具有短期性，重組稅收政策方面還存在空白的問題，需要實施有效的稅務籌劃，防范企業(yè)重組的涉稅風險，并合理規(guī)劃出資方式，控制并購成本，促進企業(yè)的良好的發(fā)展。