李玉平 邳州市岔河翻水站

現(xiàn)在很多企業(yè)固定資產(chǎn)的占比都非常大，而且使用年限也比較長(zhǎng)，因此必須要通過(guò)合理的方式來(lái)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，以此來(lái)起到稅務(wù)籌劃的效果。本文根據(jù)多年工作經(jīng)驗(yàn)，就固定資產(chǎn)折舊的方法，以及折舊稅務(wù)籌劃中的一些問(wèn)題進(jìn)行歸納總結(jié)，提出了注意事項(xiàng)，以此來(lái)為固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃提供參考。

一、固定資產(chǎn)折舊稅務(wù)籌劃常見(jiàn)的問(wèn)題

對(duì)固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃，就是對(duì)固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃，一般都會(huì)選擇加速折舊法來(lái)進(jìn)行籌劃，但是根據(jù)我國(guó)稅法，這種方法是不允許的，這是固定資產(chǎn)折舊稅務(wù)籌劃常見(jiàn)的問(wèn)題。

我國(guó)企業(yè)所得稅制度明確規(guī)定，禁止使用加速折舊法，只有通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的固定資產(chǎn)，才可以通過(guò)加速折舊法。如一些促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、科技發(fā)展的機(jī)器設(shè)備、一些高科技的電子設(shè)備等，需要向國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)、審核，獲得批準(zhǔn)后，才可以使用。

企業(yè)如果目前處于虧損階段，或者免稅階段，固定資產(chǎn)折舊不會(huì)有抵稅的概念，如果企業(yè)處于減稅階段，固定資產(chǎn)折舊所以會(huì)抵稅，但是效應(yīng)也比較小，因?yàn)槠髽I(yè)自身應(yīng)繳納的稅額就比較小。此外，使用加速折舊法會(huì)產(chǎn)生非稅收的問(wèn)題，影響到企業(yè)的利潤(rùn)。如果是上市企業(yè)，需要定期向社會(huì)公告財(cái)務(wù)狀況，一般企業(yè)也需要每月向稅務(wù)局提供財(cái)務(wù)報(bào)告，如果企業(yè)為了減負(fù)，通過(guò)加速折舊，就有可能出現(xiàn)虧損的現(xiàn)象，影響著投資者的決策，也會(huì)影響企業(yè)的籌資。如果企業(yè)打算上市，會(huì)影響著企業(yè)的上市計(jì)劃，即使是實(shí)現(xiàn)了上市，如果連著3年都處于虧損狀況，還會(huì)影響著企業(yè)的股票。

二、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

在企業(yè)的成本中，固定資產(chǎn)占據(jù)非常重要的部分，通過(guò)固定資產(chǎn)折舊可以幫助企業(yè)建設(shè)稅收。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，不同的折舊方法，折舊金額也不相同，企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，來(lái)合理的選擇折舊方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的。本文根據(jù)自己多年工作經(jīng)驗(yàn)，就選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)應(yīng)該考慮的因素總結(jié)如下：

（一）法律規(guī)定。在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，應(yīng)該了解一下現(xiàn)行的法律規(guī)定，如果在法律允許的范圍下，可以選擇該折舊方法，這樣既可以幫助企業(yè)降低稅負(fù)，還不會(huì)因?yàn)樘佣?，而受到法律的制裁?/p>

（二）稅制因素。在選擇固定資產(chǎn)折舊時(shí)，還應(yīng)該考慮稅制因素，因?yàn)椴煌亩愔飘a(chǎn)生不一樣的稅負(fù)，對(duì)于企業(yè)的利潤(rùn)都是有一定影響的。如，如果是比例稅制，并且每年的稅率保持不變時(shí)，企業(yè)就可以選擇加速折舊的方法，這樣就可以將稅收進(jìn)行延期，相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆沒(méi)有利息的貸款。如果每年的稅率都不一樣，而且稅率越來(lái)越高，就可以選擇平均年限法，這種方法跟加速折舊法相比使得企業(yè)獲得的利益會(huì)更大。因此企業(yè)需要對(duì)比往年以及未來(lái)的稅率，分析以后再選擇合適的折舊方法，并且在分析的過(guò)程中，還要考慮延緩納稅獲得的效益，以及增加的稅負(fù)總額，這樣才能做出最準(zhǔn)確的折舊方法。在比如，如果稅制是累進(jìn)稅制，在選擇折舊方法時(shí)就可以選擇平均年限法，這種方法可以將企業(yè)的利潤(rùn)保持在一個(gè)平穩(wěn)的狀態(tài)下，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。

（三）通貨膨脹因素。企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)還應(yīng)該考慮通貨膨脹因素的影響。根據(jù)我國(guó)相關(guān)制度，固定資產(chǎn)的計(jì)量方法為歷史成本，如果通貨膨脹，在將固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，就會(huì)降低固定資產(chǎn)的價(jià)值，因此此時(shí)就需要選擇加速折舊的方法，來(lái)進(jìn)行折舊。就是快速的對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，不僅提高了投資回收的速度，還避免了未來(lái)的不確定風(fēng)險(xiǎn)，而且折舊后的固定資產(chǎn)在進(jìn)行重置，也許還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益。在采用加速折舊方法時(shí)，還應(yīng)該按照我國(guó)的稅法規(guī)定來(lái)進(jìn)行選擇，如果我國(guó)稅法不允許，也不要采用此種折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，這樣有可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)額外的處罰，反而對(duì)于企業(yè)的利益是不利的。

（四）資金時(shí)間價(jià)值。固定資產(chǎn)在選擇折舊方法時(shí)，還應(yīng)該考慮資金時(shí)間價(jià)值。因?yàn)椴还芷髽I(yè)采用哪種折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊金額是一致的，但是如果資金時(shí)間價(jià)值比較高，也就是折舊年限時(shí)間比較長(zhǎng)，那么就會(huì)產(chǎn)生不一樣的資金價(jià)值含量。因此在選擇時(shí)，還應(yīng)該考慮資金時(shí)間價(jià)值，就是將折舊按照當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)利率進(jìn)行貼現(xiàn)，在計(jì)算各種折舊方法下所繳納的稅額，以及可以降低稅額，在按照當(dāng)時(shí)的法律規(guī)定，選擇最大的降低稅額的方法來(lái)進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊。

（五）折舊年限。折舊年限跟資金時(shí)間價(jià)值有類(lèi)似的地方，目前我國(guó)的稅法也明確規(guī)定企業(yè)有選擇固定資產(chǎn)年限的時(shí)間，就是企業(yè)可以根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)狀況，選擇合適的時(shí)間，合適的折舊方法來(lái)進(jìn)行折舊。如企業(yè)剛剛成立時(shí)，稅務(wù)部門(mén)都會(huì)給予一定的稅收減免，此時(shí)企業(yè)就可以延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的折舊年限，將其延長(zhǎng)到優(yōu)惠政策享受結(jié)束后，在將其納入企業(yè)的成本，以此來(lái)通過(guò)“節(jié)稅”的方式，來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

結(jié)束語(yǔ)：綜上所述，目前很多企業(yè)的成本中，固定資產(chǎn)占比非常大，在稅務(wù)籌劃時(shí)，常常會(huì)采用固定資產(chǎn)折舊的方法來(lái)降低稅負(fù)。常見(jiàn)的固定資產(chǎn)折舊方法有加速折舊法、平均年限法、工作量法等，其不是固定模式，企業(yè)需要根據(jù)自己的情況，在考慮通貨膨脹、稅法、稅制、折舊年限、資金時(shí)間價(jià)值等基礎(chǔ)上，選擇出合適的折舊方法，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。