朱雪梅 青島上流遠(yuǎn)大住宅工業(yè)有限公司

引言 ：納稅人關(guān)于新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)允許一次性稅前扣除的政策,在企業(yè)中實(shí)際應(yīng)用中應(yīng)該采取什么措施,即為自己享受優(yōu)惠待遇創(chuàng)造條件,以達(dá)到節(jié)省稅款的目的,又可以為企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)收，以達(dá)到增加利潤(rùn)的目的，下面針對(duì)這個(gè)稅收政策進(jìn)行詳細(xì)探討。

稅收政策：《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》

一、公司從2018年1月1日起至2020年12月31日所有新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備或器具，單價(jià)不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊（以下簡(jiǎn)稱(chēng)一次性稅前扣除政策）。

（一）所謂器具和設(shè)備，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)固定資產(chǎn)）

（二）固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn)

1.以資金買(mǎi)入的固定資產(chǎn)，按發(fā)票開(kāi)具時(shí)間確認(rèn)；

2.以分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)；

3.自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。

二、固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

三、企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。

四、企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

五、企業(yè)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》規(guī)定辦理享受政策的相關(guān)手續(xù)。

案例：甲公司2019年5月25日購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備480萬(wàn)元，增值稅額為62.4萬(wàn)元，企業(yè)以轉(zhuǎn)賬支票支付。使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照稅法規(guī)定（國(guó)稅公告2018年46號(hào)）采用一次性計(jì)提折舊的稅前扣除。

會(huì)計(jì)處理：2019年5月外購(gòu)時(shí)借記固定資產(chǎn)480；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）62.4貸記應(yīng)付票據(jù)542.4。2019年6月份計(jì)提折舊（企業(yè)設(shè)備按直線法折舊。按10年）借記制造費(fèi)用（折舊）4，貸記累計(jì)折舊4。此設(shè)備6月份賬面余額是476萬(wàn)元，稅收基礎(chǔ)是0萬(wàn)元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 476＊0.25＝119(萬(wàn)元)會(huì)計(jì)科目是借記所得稅費(fèi)用119，貸記遞延所得稅負(fù)債119。7、8、9月份各計(jì)提折舊4萬(wàn)元，三個(gè)月共計(jì)提了12萬(wàn)元。9月份此設(shè)備的賬面余額是464萬(wàn)元，稅收基礎(chǔ)是464＊25%＝116(萬(wàn)元)借記遞延所得稅負(fù)債12，借記所得稅費(fèi)用-12。10、11、12月份各計(jì)提折舊4萬(wàn)元，三個(gè)月共計(jì)提了12萬(wàn)元。9月份此設(shè)備的賬面余額是452萬(wàn)元，稅收基礎(chǔ)是452＊25%＝113(萬(wàn)元)借記遞延所得稅負(fù)債12，借記所得稅費(fèi)用-12。

每個(gè)季度和會(huì)計(jì)年度都要這樣作，一直到2029年的5月份，結(jié)合稅收文件的規(guī)定和企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用,我們財(cái)務(wù)人員要注意的問(wèn)題是：

1.新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)允許一次性稅前扣除，并非包括所有的固定資產(chǎn)，新購(gòu)進(jìn)的房屋、建筑物不適用一次扣除政策。

2.新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)一次性扣除政策:政策適用是有時(shí)間限制的，該政策并非永久性的，購(gòu)進(jìn)的時(shí)點(diǎn)在2018年1月1日到2020年12月31日的，才可以選擇適用該政策。

3.新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)允許一次性稅前扣除，這里的購(gòu)進(jìn)，不僅包括從外部購(gòu)買(mǎi)，也包括自行建造。

4.新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)允許一次性稅前扣除，這里的新購(gòu)進(jìn)，不僅包括購(gòu)進(jìn)新的固定資產(chǎn)，也包括企業(yè)以貨幣形式購(gòu)入的舊的設(shè)備、器具等固定資產(chǎn)。

5.新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)一次性扣除政策:不是當(dāng)月,而是次月，這里的一次性稅前扣除年度不是使用月份的所屬年度，而是使用月份的次月所屬年度一次稅前扣除。

6.這里的一次性稅前扣除不是會(huì)計(jì)處理上一次性計(jì)入費(fèi)用科目，而是會(huì)計(jì)處理仍然計(jì)入固定資產(chǎn)，稅務(wù)處理上允許一次性扣除。

7.新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)允許一次性稅前扣除，該優(yōu)惠政策不是強(qiáng)制企業(yè)必須享受，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受扣除政策的，以后年度不得再變更。

8.新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)一次性扣除政策:享受時(shí)“三不需要”

新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)允許一次性稅前扣除，該優(yōu)惠政策的享受“兩不需要,一直接”;不需要去稅務(wù)局備案，不需要向稅務(wù)局申請(qǐng)、直接申報(bào)就可以。

9.新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)一次性扣除政策:留存四種原始憑證備查

新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)允許一次性稅前扣除，該優(yōu)惠政策的享受.需要留存四種原始憑證備查：一是確認(rèn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的相關(guān)資料；二是固定資產(chǎn)記賬憑證；三是核算有關(guān)稅務(wù)處理;四是會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。

10.企業(yè)購(gòu)入后一直未投入使用，則無(wú)法享受一次性扣除政策。在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除，這項(xiàng)優(yōu)惠并非只能等到年終匯算清繳才可以享受，季度預(yù)繳企業(yè)所得稅就可以享受。