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        電力企業(yè)稅收政策及其應(yīng)用

        2020-07-12 12:47:34李娜金華八達(dá)集團有限公司
        消費導(dǎo)刊 2020年23期
        關(guān)鍵詞:稅費稅款電力行業(yè)

        李娜 金華八達(dá)集團有限公司

        引言:國家經(jīng)濟的增長以及人們的日常生活都與電力供應(yīng)存在著密不可分的關(guān)系,同時電力行業(yè)稅收在國家整體稅收上也占據(jù)一定比例。所以,平衡國家稅費征繳和電力行業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展之間的關(guān)系具有十分重要的作用。另外,電力行業(yè)生產(chǎn)中會產(chǎn)生SO2等一些會造成大氣污染的物質(zhì),并且會消耗大量能源,其節(jié)能減排工作的開展與國家節(jié)能減排最終目標(biāo)的達(dá)成密切相關(guān),這也是我們需要予以高度重視的問題。

        一、稅收政策之于電力企業(yè)的影響

        關(guān)于電力行業(yè),其歷經(jīng)數(shù)十年發(fā)展,多數(shù)國家都對其進行了改革與創(chuàng)新。為了緊跟國際電力行業(yè)的發(fā)展腳步,我國也需要做出相應(yīng)改革,具體可以做出如下改革:政府撤出電力行業(yè)的管理,賦予電力產(chǎn)品商品性[1]。對于電力行業(yè)而言,由于它是一個基礎(chǔ)性行業(yè),其穩(wěn)定性與國民生計密切相關(guān),而安全性更是需要我們考慮的問題。關(guān)于電力系統(tǒng),不但要保證與其相關(guān)電力設(shè)備運轉(zhuǎn)的穩(wěn)定性,同時也要確保電價的穩(wěn)定性。由于電力價格附加成本沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致國內(nèi)不同行業(yè)以及不同地域電力價格的不一致,大大阻滯了電力行業(yè)的良好發(fā)展。電力行業(yè)的改革旨在確保國家電力系統(tǒng)能夠與目前國內(nèi)的市場經(jīng)濟相契合,破除電力企業(yè)的壟斷形式,加強各企業(yè)之間的競爭,實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置,保障電力系統(tǒng)能夠處于穩(wěn)定且安全的運作狀態(tài),改善電力企業(yè)之于環(huán)境造成的影響,如此才能保證國家整體運作之于電力的基本需要。在2002年,國家電力企業(yè)被分解,變?yōu)楦鱾€獨立的企業(yè),電力的供應(yīng)以及發(fā)電由不同企業(yè)承擔(dān)。這樣國內(nèi)電力行業(yè)成功擺脫了電力供應(yīng)短缺的局面,實現(xiàn)了電力供應(yīng)和實際需要的基本平衡,有效的電力稅收征繳制度可以推動電力行業(yè)之于資源運用的科學(xué)性,提升電力企業(yè)的實際發(fā)展速度,如此方能達(dá)到電力市場之于電力的具體需要。因此,電力行業(yè)的改革中,電力企業(yè)稅費征繳制度的改革在其中發(fā)揮著重要作用,應(yīng)該實行制度化,保證其規(guī)范性。目前,相較于其它行業(yè)而言,國家電網(wǎng)公司的盈利依然處于較低水平,但就中國發(fā)電集團而言,其盈利同其它較為重要的行業(yè)相比處在一個比較穩(wěn)定且合理的水平,如此充分表明了國內(nèi)電力企業(yè)并沒有依靠其壟斷地位為企業(yè)自身經(jīng)營運作獲取便利,之所以會出現(xiàn)這樣的情況是國家在電力價格、企業(yè)投資、環(huán)境保護以及稅款繳納等諸多方面制定了相應(yīng)政策,同時電力行業(yè)內(nèi)部也采取了一些激勵策略??梢姡娏π袠I(yè)的改革與國家出臺的一些政策法規(guī)存在著密不可分的關(guān)系,政策發(fā)揮的宏觀調(diào)控作用能夠促進電力企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

        二、實施營改增政策后電力企業(yè)稅收受到的影響

        (一)正面影響

        關(guān)于電力企業(yè),在營改增政策推行之前,其在繳納營業(yè)稅時,與建筑行業(yè)相同,需要繳納3%的營業(yè)稅。不論電力企業(yè)在實際經(jīng)營中是否盈利都需要根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定進行稅費的繳納,與此同時,企業(yè)購入原材料的過程中,也需要繳納一些增值稅,材料的運輸業(yè)需要繳納營業(yè)稅,項目完工后依舊需要繳納營業(yè)稅。而營改增政策的推行,對企業(yè)而言是一個新的發(fā)展機遇,不再存在增值稅與營業(yè)稅共同征繳的情況。針對工程項目中應(yīng)該予以繳納增值稅的部分實行稅費征繳,有效規(guī)避了稅務(wù)重復(fù)征繳的情況,減輕了電力企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)。而沒有實施營改增政策時,不管供貨商可否是一般納稅人,抑或是企業(yè)可否獲取增值稅專用發(fā)票,電力企業(yè)項目開展中生產(chǎn)原料費、維護管理費等方面的支出,在增值稅的進項中是不能進行抵扣的。然而實行營改增之后,上述費用都能夠進行抵扣,大幅縮減了企業(yè)工程項目開展中的成本投入。

        (二)負(fù)面影響

        關(guān)于電力企業(yè),自從實施營改增政策后,針對于小規(guī)模納稅人,其稅費征繳率為3%,而對于一般納稅人,其稅費征繳率通常分為11%、13%、17%幾個層次。近些年來,國內(nèi)關(guān)于稅收制度方面不斷變更。針對于電力企業(yè)而言,其在工程項目中實施建設(shè)變電站、建設(shè)輸電線路等施工從原有3%的稅費征繳率變?yōu)?1%,實際施工中技術(shù)業(yè)務(wù)方面獲取了明顯提升,若是在電力企業(yè)的進項稅中無法進行抵扣,就會加重企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)。營改增政策的推行,不但體現(xiàn)在稅率的改變上,實際應(yīng)用抵扣發(fā)票過程中同樣也會發(fā)生改變。

        三、電力企業(yè)稅收政策的基本特征

        就我國電力行業(yè)的發(fā)展而言,其具有一定壟斷性,并且其本身也具備一定特殊性。因此,電力企業(yè)在稅收方面的政策也具有較為顯著的特點。而在電力行業(yè)的壟斷被打破之后,為了保障社會各行各業(yè)以及人們生活用電的穩(wěn)定供應(yīng),國家之于電力企業(yè)的稅收應(yīng)給予相應(yīng)優(yōu)惠政策,大力幫扶電力企業(yè)的發(fā)展,以保證電力企業(yè)能夠獲取持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。電力企業(yè)在稅收政策方面的特征,針對能夠再生的資源,所得稅、增值稅等稅種可以獲取相應(yīng)減免。目前,我國電力企業(yè)稅費征繳方面的政策依然存在很多不足之處,沒有從根本上規(guī)范性管理各個電力企業(yè)間交易往來所發(fā)生的稅款繳納,因此全新的所得稅法中對這一方面給出了較為詳實的規(guī)定[2]。另外,對于電力企業(yè)而言,其通常會有很多流動資金,導(dǎo)致在物資或是資產(chǎn)清查過程中會發(fā)生比較大的損耗,這對于電力企業(yè)增值稅以及所得稅的稅費征繳方面會產(chǎn)生一些問題。

        四、電力企業(yè)稅收政策的具體應(yīng)用

        (一)增值稅

        我國的稅收政策經(jīng)過多年發(fā)展,已經(jīng)逐步趨于完善,在這期間也發(fā)生了幾次稅率改革。就增值稅而言,一般納稅人的原有稅率是17%,2018年稅改之后變?yōu)?6%,2019年稅改之后變?yōu)?3%;交通運輸也的原有稅率是11%,2018年稅改之后變?yōu)?0%,2019年稅改之后變?yōu)?%;現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率一直維持原有6%的稅率。

        (二)所得稅

        電力企業(yè)所得稅方面包含多項優(yōu)惠政策:針對一些特殊企業(yè),采用匯總納稅的辦法,國家或省級電力企業(yè)以及相應(yīng)的下級企業(yè),可由相應(yīng)納稅人或是總機構(gòu)進行稅務(wù)的繳納;國家規(guī)定,國外企業(yè)關(guān)于交通事業(yè)的建設(shè)以及能源開發(fā)方面而提供的一些特定技術(shù)所獲取的特許權(quán)使用費能夠減少10%的稅費征繳;一些沿海地帶的老城區(qū)或是國家指定地域關(guān)于能源交通方面的項目,獲取批準(zhǔn)后能夠減少15%的稅款。

        (三)財產(chǎn)稅及行為稅

        關(guān)于財產(chǎn)稅以及行為稅兩個稅種,電力企業(yè)在這兩方面也有相應(yīng)的優(yōu)惠政策,并且優(yōu)惠政策實際包含的范圍的也較為寬廣,如房產(chǎn)稅收、使用耕地的稅收以及使用車船的稅收等。電力企業(yè)對于土地的使用,可以減免土地的使用稅收,在工礦區(qū)使用土亦可免繳稅款,對于一些和交通、能源等相關(guān)的大多數(shù)投資項目,也無需繳納投資方向調(diào)節(jié)稅款。

        (四)其它稅收

        我國在稅務(wù)方面做出明確規(guī)定,隸屬于國家的電力企業(yè)或是省級電力企業(yè)以及下屬企業(yè),針對他們的資金賬簿需要繳納印花稅。關(guān)于核電站的一些占地,應(yīng)該征繳土地使用稅款,而對于其它的用地需要,無需繳納土地使用方面的稅款。關(guān)于水電站,僅僅用于辦公、生活以及發(fā)電廠房所占用的土地應(yīng)該繳納一部分土地占用方面的稅款,其它則無需繳納稅款[3]。關(guān)于電力企業(yè),針對一些不夠合理的稅款征繳可以推行免征或是減征的優(yōu)惠政策。另外,就電力企業(yè)節(jié)能減排層面也可推行對應(yīng)的稅款征繳優(yōu)惠政策。電力企業(yè)的經(jīng)營運作中,推行相關(guān)稅費征繳優(yōu)惠政策,能夠針對電力企業(yè)資源在宏觀上進行調(diào)控,推動企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,這些稅費征繳優(yōu)惠政策能夠在電力企業(yè)經(jīng)濟上起到較大幫扶作用,因此務(wù)必要針對稅費征繳方面的優(yōu)惠政策實施科學(xué)調(diào)整與規(guī)劃。從電力企業(yè)自身角度來講,也要在稅費征繳優(yōu)惠政策的前提下保證資源的科學(xué)運用,并做出相應(yīng)響應(yīng),推動企業(yè)經(jīng)濟不斷向前發(fā)展。

        五、新稅法下電力企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)處理措施

        (一)健全財務(wù)控制機制,規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險

        一方面,關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制機制,企業(yè)需要對其加以完善,嚴(yán)加規(guī)范相關(guān)工作人員在實際工作中的行為;另一方面,加大內(nèi)部控制力度,遵照“采購-生產(chǎn)-銷售”的基本工作流程,盡可能規(guī)避因為人為原因而導(dǎo)致的風(fēng)險問題;最后,針對財務(wù)部門的相關(guān)工作人員,企業(yè)需要做好相應(yīng)的培訓(xùn)工作,可以組織開展專題講座等活動,對于員工加以引導(dǎo),使其樹立內(nèi)部控制觀念,逐漸提升他們的業(yè)務(wù)能力。在這其中,就薪酬激勵來講,員工的實際薪資收入與個人所得稅稅負(fù)存在密切關(guān)系,要想在減輕個人所得稅費負(fù)擔(dān)的同時,維護企業(yè)員工的基本利益,就需要借助于稅收籌劃。所以,電力企業(yè)需要提供工人的薪資水平,科學(xué)管控高層管理人員與中低層員工之間的收入水平,規(guī)避產(chǎn)生過大差距的現(xiàn)象。電力企業(yè)也可以每間隔一段時期組織員工教育培訓(xùn)大會,用以激發(fā)員工在實際工作中的積極性。

        (二)科學(xué)制定企業(yè)所得稅稅收籌劃方案

        為了保證稅收籌劃工作的穩(wěn)步推進,確?;I劃方案的切實可行,電力企業(yè)需要針對稅收方案進行全面分析,確立出最為合適的稅收籌劃方案。比如,某電力企業(yè)總資產(chǎn)一億元,企業(yè)中存在兩條負(fù)責(zé)生產(chǎn)的線體,企業(yè)擁有多臺機械設(shè)備,核算之后總價值在8000萬元左右,但因為企業(yè)內(nèi)部存在大量消耗,增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本,導(dǎo)致企業(yè)在市場競爭中處于不利地位。因此,可以針對線體做出技術(shù)方面的改進,針對機械設(shè)備進行維修管理。而技術(shù)改進方案更為合適,舉例來說:該電力企業(yè)針對生產(chǎn)線體投入2000萬元成本實施技術(shù)改進,從中收獲了3400萬元的利潤。結(jié)合有關(guān)稅法規(guī)定,技術(shù)方面的改進是企業(yè)內(nèi)部的技術(shù),因此對于企業(yè)所得稅可以減免25%,即3400×25%=850萬元,企業(yè)又對另一條線體進行技術(shù)改進,從中收獲1500萬元利潤,企業(yè)所得稅減免25%,1500×25%=375萬元,所以共節(jié)省了1225萬元。從中我們能夠看出,加大技術(shù)改進力度能夠節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)成本投入,實現(xiàn)對稅收的有效控制,作為所得稅的籌劃方案更加具有科學(xué)性。

        結(jié)束語:綜上所述,電力行業(yè)的發(fā)展之于國家經(jīng)濟的增長具有重要的推動作用,而稅收優(yōu)惠政策又與電力企業(yè)發(fā)展有著密不可分的關(guān)聯(lián)性。因此,國家需要對電力企業(yè)的相關(guān)稅收政策進行大力研究,充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策在電力企業(yè)發(fā)展中的重要作用,為電力企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟收益,推動電力行業(yè)的良好發(fā)展,從而為國家做出更大貢獻(xiàn)。

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