周子媛 中國人民大學

前言：對于建筑企業(yè)而言，稅務管理是企業(yè)生產經營管理過程中的重要環(huán)節(jié)之一。自2016年實施“營改增”政策以來，把建筑業(yè)納入到了增值稅鏈條中，增加了可抵扣的進項稅，但對于一直以來實行粗放型管理的建筑企業(yè)來說，原先不規(guī)范的管理模式給企業(yè)帶來一定程度的稅務風險隱患。基于此，建筑企業(yè)應對稅務風險防控問題給予高度重視，并結合建筑企業(yè)發(fā)展實際，制定有效的措施，加大稅務風險防控力度，實現企業(yè)稅務管理規(guī)范化，促進建筑企業(yè)朝著健康的方向發(fā)展。

一、稅務風險的成因分析

（一）內部因素

在企業(yè)中，來自內部的稅務風險因素相對較多，需要企業(yè)嚴加防范，否則可能給企業(yè)帶來不可挽回的損失。首先，企業(yè)管理者的稅務風險防范意識及態(tài)度，是重要因素之一。納稅是企業(yè)生產經營中必須要履行的義務，而稅務風險貫穿于企業(yè)發(fā)展各環(huán)節(jié)之中，任意環(huán)節(jié)稅務風險意識的缺失，都可能直接引發(fā)稅務風險問題。在市場競爭中，企業(yè)雖然以追求利益最大化為目標，但以惡意避稅、逃稅等不合法手段而提升經濟效益的方法并不可取，如若被相關機關發(fā)現，必定要接受處罰，且有損企業(yè)形象，影響企業(yè)信譽。其次，企業(yè)內部控制制度是又一重要因素。內控管理制度是企業(yè)管理的紅線，如若不能加以系統性管理，則不能充分發(fā)揮內控制度的積極作用，在一定程度上增加稅務風險隱患。最后，企業(yè)人員對增值稅認識的缺乏可能造成稅務風險。建筑企業(yè)營改增過程中，企業(yè)應對全員進行增值稅知識培訓，特別是財務人員，必須具備精確掌握稅收法律法規(guī)、高效處理涉稅業(yè)務、有效進行稅收籌劃等能力。如若財務人員對增值稅相關政策掌握不準確，將難以推進企業(yè)稅務管理工作的開展，更無從談及防范稅務風險[1]。

（二）外部因素

企業(yè)稅務風險，既有內部因素，又有外部因素。首先，稅制改革帶來的外部因素。建筑企業(yè)由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，稅種的變更對企業(yè)來說是翻天覆地的變化，也是前所未有的挑戰(zhàn)，企業(yè)要想適應新的稅制，必須深入研究稅法，倘若企業(yè)不能盡快的掌握新政策新規(guī)定，其稅務風險必定顯著增加，不利于企業(yè)發(fā)展。其次，稅收法律體系不完善，處于不斷調整和變化中，如不能及時學習新的稅收政策，就可能導致納稅時發(fā)生錯誤產生稅款損失。最后，稅務機關與企業(yè)的目標不一致。稅務機關與企業(yè)之間有著各自的目標，稅務機關站在國家的角度上，目標是讓稅款能全面收繳國庫，而企業(yè)的目標是實現利潤最大化。雙方一旦在溝通方面出現偏差，出現信息不對稱的情況，就有可能對企業(yè)造成不必要的稅務風險。因此，要規(guī)避該風險因素，企業(yè)方面需主動與稅務機關保持有效的溝通和聯系，讓稅務機關了解企業(yè)的業(yè)務，知曉企業(yè)的經營情況，掌握企業(yè)的動態(tài)，只有這樣才能有效降低稅務風險[2]。

二、建筑企業(yè)存在的稅務風險

（一）基于納稅申報時間的稅務風險

建筑企業(yè)如若提前或延后申報納稅，時間規(guī)劃上稍有不慎就可能形成不利的影響。當企業(yè)提前申報納稅時，會增加現金流負擔，增加企業(yè)資本成本；當企業(yè)延后申報納稅時，可能因超過納稅申報期納稅，出現稅務非正常申報警示，形成滯納金，造成企業(yè)信用下降。所以，納稅申報時間的合理選擇、謹慎規(guī)劃十分重要，應引起建筑企業(yè)相關管理者的注意。

（二）增值稅下的稅務風險

自“營改增”實施以來，建筑企業(yè)面臨著諸多方面的增值稅繳納風險。首先是企業(yè)未能高度重視增值稅管理，引發(fā)稅務風險。其一，部分企業(yè)管理者對增值稅有錯誤認識，認為從營業(yè)稅到增值稅的改革，只是單純的稅率調整，其觀點具有片面性；其二，企業(yè)管理人員在申報時間、索取發(fā)票等方面較為隨意，忽略增值稅下的稅務風險問題。其次，進項稅抵扣不規(guī)范，對一些不符合抵扣規(guī)定的進項稅進行了抵扣，從而引發(fā)稅務風險。最后，增值稅核算不規(guī)范，易引發(fā)稅務風險。增值稅背景下，企業(yè)財務人員需具備稅法專業(yè)理論知識，要達到高標準要求，對財務人員提出了較大挑戰(zhàn)。所以，建筑企業(yè)發(fā)展中，如不重視對增值稅的學習，將面臨著重大稅務風險[3]。

（三）企業(yè)所得稅的稅務風險

企業(yè)所得稅是建筑企業(yè)的重要稅種之一，面臨著較大的稅務風險，主要表現在兩個方面：首先，納稅義務產生先于開具發(fā)票確認收入的時間造成提前繳納稅款的風險。很多項目會跨年施工，部分工程年底已經辦理完階段性結算，但發(fā)包方并沒有要求開具發(fā)票并支付工程款，這個時候會計上沒有確認收入，而在年末匯算清繳計算應納稅所得額時是應該調增收入成本的，稅法和會計準則難以達到一致。依照稅收法規(guī)達到納稅義務的時點很可能先于會計上確認收入的時間，會產生稅會差異，導致繳納企業(yè)所得稅時，需要按照稅法中納稅義務的產生時點調整應納稅所得額，從而提前繳納所得稅，造成企業(yè)資金成本增加。其次，根據完工百分比法確認成本，不能在匯算清繳前取得正式發(fā)票。從稅務機關納稅管理的視角看，基于該情況，建筑企業(yè)應該把未取得發(fā)票的成本調增應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅，這樣就造成大量資金用于提前繳稅，資金成本大幅增加[4]。

三、建筑企業(yè)稅務風險防控策略

（一）有效進行納稅時間規(guī)劃

根據增值稅的相關規(guī)定，其納稅時間應該在收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。就建筑企業(yè)而言，發(fā)包方確認工程量后，即為納稅義務產生的時間，也是開具增值稅發(fā)票的時間。該過程中，如若能夠合理考慮開票時間、納稅申報時間，企業(yè)可通過調整稅款繳納時間，爭取更多的時間取得增值稅進項稅發(fā)票，從而達到最少的資金占用目的，減少提前納稅和多納稅的風險。由此，建議建筑企業(yè)財務人員采用合理的方式進行納稅時間的規(guī)劃，切實維護建筑企業(yè)的合理利益。

（二）用稅收政策完善稅務風險防控體系

建筑企業(yè)發(fā)展中，應對稅收優(yōu)惠政策有著較高的敏感度，且積極創(chuàng)建稅務風險防控體系，以降低企業(yè)稅務風險隱患。“營改增”對于建筑企業(yè)而言，如同雙刃劍，既為企業(yè)降低稅負提供可能性，同時又可能增加企業(yè)的稅務風險。通過利用稅收優(yōu)惠政策而完善稅務風險防控體系，既保證合理合法享受稅收優(yōu)惠，又規(guī)避了不合理避稅導致的稅務風險。

（三）營造良好的企業(yè)納稅文化

在激烈的市場競爭中，企業(yè)想要生存和發(fā)展都希望追求高額利潤。但是，縱觀建筑企業(yè)的稅務環(huán)境，面臨眾多稅務風險，可能阻礙建筑企業(yè)發(fā)展，甚至可能會形成毀滅性的打擊。對此，建議企業(yè)方面增強風險意識，樹立正確的納稅理念，并在企業(yè)內部營造良好的納稅環(huán)境。首先，在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時，融入稅務風險管理，加強對稅務風險的事前防范、事中控制，為企業(yè)合理的稅務籌劃提供良好的條件。其次，增強員工對增值稅的理解，鼓勵員工積極參與到企業(yè)稅務管理工作中，既強化稅務管理，又降低稅務風險，從根本上創(chuàng)建有利的企業(yè)文化氛圍，降低稅務風險發(fā)生幾率。

（四）組建專門的稅務管理部門

與其它企業(yè)相比較，建筑企業(yè)更具特殊性，具有項目多、跨地域、時間跨度長的特點，致使納稅情況更加復雜，管理難度加大，可能引發(fā)諸多稅務風險問題。對此，建議建筑企業(yè)培養(yǎng)高素質專業(yè)人才，并組建專門的稅務管理部門，推動企業(yè)稅務管理工作的深入開展。首先，指派專門的稅務管理人員，全權負責稅務管理工作，使其權責明確。與此同時，對稅務管理工作人員進行定期的培訓與考核，不斷提高管理人員的技能水平。其次，建筑企業(yè)結合自身發(fā)展實際情況，組建稅務管理部門。要求該部門必須是相對獨立的部門，與財務、法務、風險控制、審計等部門區(qū)分開來，但共同構成企業(yè)稅務控制系統。如果企業(yè)不具備設立稅務部門的條件，可委托相關中介機構開展稅務管理工作，最大限度的規(guī)避稅務風險[5]。

（五）促進各部門間的有效溝通

對于企業(yè)而言，納稅風險識別與評估主要指，企業(yè)對各方面涉稅的相關信息加以整合與分析。所以，建筑企業(yè)進行納稅風險識別和評估的過程中，既要對自身的數據進行分析，又要注重從外部渠道獲得同行業(yè)企業(yè)與稅務部門之間的數據信息內容，進而了解征管模式調整、稅收政策變動等信息，確保數據信息的真實性、權威性。對此，建筑企業(yè)有必要創(chuàng)建稅務信息管理平臺、溝通平臺等，促進各部門間的有效溝通，為獲得更為精準的稅務信息奠定基礎。尤為需要注意的是，建筑企業(yè)必須與稅務部門之間構建良好的溝通協調機制，以及時發(fā)現和化解稅務風險，不僅提高涉稅事項的辦事效率，而且有助于降低納稅成本。此外，由于各地區(qū)的稅收征管方式存在明顯差異，因而建筑企業(yè)是否可以得到所在地區(qū)主管稅務部門的認可，是企業(yè)防范稅務風險的關鍵。最后，建筑企業(yè)發(fā)展，要有效規(guī)避稅務風險，需及時掌握最新稅收法規(guī)、政策等，在充分了解稅法規(guī)定的基礎上，有效防范稅務風險問題。

結論：根據建筑企業(yè)發(fā)展的實際情況，其存在的稅務風險主要表現在三個方面，分別是“營改增”后對增值稅了解不充分造成的稅務風險，納稅申報時間安排不合理的稅務風險、企業(yè)所得稅稅會差異造成的稅務風險。所以，作為企業(yè)管理人員，必須對稅務管理工作給予高度重視，制定有效策略而加強稅務風險防控，如有效進行納稅時間規(guī)劃、充分利用稅收優(yōu)惠政策、營造良好的企業(yè)納稅文化、組建專門的稅務管理部門、促進各部門間的有效溝通。在此基礎上，建筑企業(yè)可最大限度的規(guī)避稅務風險問題，為實現企業(yè)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。