印海燕 ，黃國俊

（1.江蘇理士電池有限公司，江蘇 淮安 211600；2.吉林財經(jīng)大學(xué)中國大企業(yè)稅收研究所，吉林 長春 130000）

一、企業(yè)的“痛點”

建安企業(yè)的異地經(jīng)營項目，經(jīng)常是跨縣（市、區(qū)）甚至是跨省級行政區(qū)域，距離機構(gòu)所在地少則幾十公里，多則數(shù)萬公里不等。

隨著社會經(jīng)濟的一體化發(fā)展，以及經(jīng)營模式的不斷創(chuàng)新，經(jīng)濟活動更加靈活多變，跨縣（市、區(qū)）的業(yè)務(wù)主要有：公路、鐵路及大型城市內(nèi)跨區(qū)地鐵線路鋪設(shè)及站點建設(shè)（包括站點設(shè)施，如電梯等設(shè)備的安裝）；通訊基站的建設(shè)；建筑業(yè)異地勞務(wù)外包業(yè)務(wù)；異地房屋租賃業(yè)務(wù)，如橫跨上海市、昆山市、蘇州市三級行政區(qū)域的軌道交通S1 線建設(shè)，橫跨北京市大興區(qū)和河北廊坊市廣陽區(qū)的北京大興國際機場的建設(shè)，等等。

通常情況下，建安企業(yè)的異地項目均會成立項目部，但考慮到成本等因素，很少配備有足夠的財稅人員，因而，項目部的涉稅事務(wù)基本上就由項目經(jīng)理或其他員工（以下簡稱“代理辦稅人員”）代辦了。并且，因異地項目無法辦理網(wǎng)上申報，且項目部一般未能在其所在地開立銀行結(jié)算賬戶，也未能辦理稅銀企三方協(xié)議，無法通過銀行辦理稅款扣繳。因此，代理辦稅人員只能填報《增值稅預(yù)繳稅款表》并出示相關(guān)資料，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查通過后才能繳納稅款；且因各地稅務(wù)機關(guān)通常會自行確定異地項目預(yù)繳稅款的收款方式，有時可能需要代理辦稅人員回到企業(yè)機構(gòu)所在地以個人名義辦理借款手續(xù)，然后辦理異地繳稅。而如果項目周期較長，每次預(yù)繳稅款的金額較大，且繳款頻率較高的情況下，公司資金財產(chǎn)的安全甚至代理辦稅人員的人身安全都會存在一定的風(fēng)險。

“營改增”之前，建安企業(yè)的異地經(jīng)營項目需繳納的營業(yè)稅需要在項目所在地預(yù)繳后再回機構(gòu)所在地納稅申報，以保證各地方政府財政收入的均衡。“營改增”全行業(yè)試點實施后，雖然其繳納的增值稅款統(tǒng)一歸入到中央國家金庫了，但也只是將這一做法進行了延續(xù)與“平移”，企業(yè)仍然承受了“項目所在地預(yù)繳、機構(gòu)所在地申報”兩次的工作壓力。

其次，在工作實踐中，作為總包方的建安企業(yè)通常需要提供工程發(fā)票，才可向項目發(fā)包方收取工程進度款；而總包企業(yè)開具發(fā)票時，要實現(xiàn)“差額征稅”，需要各分包方提供支付分包款的合法有效憑證（以下簡稱“分包發(fā)票”）；但分包方根據(jù)《發(fā)票管理辦法》對“發(fā)票”的定義，又會要求總包方支付分包款才開具分包發(fā)票，否則己方還得出資墊付稅款。從而總、分包雙方陷入了“雞生蛋，蛋生雞”的怪圈！

二、稅務(wù)機關(guān)的努力

“營改增”全行業(yè)試點實施以來，針對建安行業(yè)異地經(jīng)營項目的預(yù)繳稅款、異地報驗等涉稅事務(wù)管理，稅務(wù)機關(guān)陸續(xù)發(fā)布了一系列文件，以緩解企業(yè)異地項目的涉稅“痛點”。

（一）預(yù)繳稅款——下放權(quán)力，明確范圍。

為統(tǒng)一營改增后納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的征收管理，2016 年3 月31日，國家稅務(wù)總局 “關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第17 號，以下簡稱“17 號公告”）”，明確自2016 年5 月1 日起，納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計劃單列市稅務(wù)機關(guān)決定是否需要向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，然后再向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

2017 年4 月20 日，國家稅務(wù)總局“關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2017 年第11 號）”再度明確規(guī)定，自2017 年5 月1 日起，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用17 號公告的規(guī)定，不用執(zhí)行分區(qū)預(yù)繳稅款的政策。

（二）報驗管理——期限延長，信息共享。

2017 年9 月15 日，國家稅收總局發(fā)布“關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項報驗管理制度的通知（稅總發(fā)〔2017〕103 號）”，規(guī)定“建筑安裝”、“裝飾裝修”、“修理修配”、“加工”、“批發(fā)”、“零售”、“批零兼營”及“零批兼營”等行業(yè)，跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的，不需再開具“外管證”，只需填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》，且報驗管理的期限按跨區(qū)域經(jīng)營合同執(zhí)行期限作為有效期限，報驗信息實現(xiàn)電子化，且通過信息系統(tǒng)在機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)與經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)之間實現(xiàn)實時共享。

無論在行業(yè)適用范圍上，還是在信息管理的方式上，均在原“關(guān)于優(yōu)化《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》相關(guān)制度和辦理程序的意見（稅總發(fā)〔2016〕106 號）”的基礎(chǔ)上，有了很大的外延擴展。

（三）資料提供——立足現(xiàn)實，簡化手續(xù)。

稅務(wù)機關(guān)還發(fā)文允許建筑企業(yè)通過內(nèi)部授權(quán)或三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人為發(fā)包方提供建筑服務(wù)并直接辦理工程款結(jié)算及開具增值稅發(fā)票（見“國家稅務(wù)總局公告2017 年第11 號”），以及辦理預(yù)繳稅款時，將“提交”相關(guān)合同及發(fā)票等資料的原件及復(fù)印件調(diào)整為“出示”相關(guān)合同或發(fā)票的復(fù)印件（加蓋納稅人公章）（見“國家稅務(wù)總局公告2016 年第53號”），通過這些切實有效的措施和辦法，極大程度上減輕了基層稅務(wù)機關(guān)和納稅人的辦稅負擔，也減輕降低了納稅人的稅收遵從成本。

（四）規(guī)定事項——就近選擇，全國通辦。

2017 年9 月7 日，為落實國務(wù)院“放管服”改革要求、優(yōu)化營商環(huán)境，國家稅務(wù)總局發(fā)布了“關(guān)于跨省經(jīng)營企業(yè)涉稅事項全國通辦的通知（稅總發(fā)〔2017〕102 號）”，規(guī)定跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）經(jīng)營的企業(yè)，在規(guī)定的4 類15 項涉稅事項范圍內(nèi)，可就近選擇稅務(wù)機關(guān)提出辦理申請，由受理稅務(wù)機關(guān)接收資料后，傳遞到屬地稅務(wù)機關(guān)辦理。

三、實務(wù)界的建議

（一）建設(shè)異地申報系統(tǒng)，實現(xiàn)申報資料的在線傳送。

隨著“一帶一路”的推進，企業(yè)“走出去”從事跨縣（市、區(qū)）、跨省，甚至跨境項目經(jīng)營活動日益頻繁，為了不讓非生產(chǎn)性時間過多地占用企業(yè)（項目部）的工作時間，在現(xiàn)有4 類15 項涉稅事項實現(xiàn)“異地受理，內(nèi)部流轉(zhuǎn)，屬地辦理，辦結(jié)反饋，全國通辦”的基礎(chǔ)上，開發(fā)建設(shè)全國統(tǒng)一的異地在線申報繳款系統(tǒng)成為“剛需”。企業(yè)可通過異地在線申報系統(tǒng)實現(xiàn)預(yù)繳稅款申報資料的在線提交、實時互動、即時申報、全國共享。

“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展至今，幾乎已融入了社會生活的各個領(lǐng)域。通過全國統(tǒng)一的異地在線申報系統(tǒng)，在機構(gòu)所在地接入申報端口，向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)傳送《跨區(qū)域涉稅事項報告表》、總包合同、分包合同、分包商發(fā)票等預(yù)繳稅款申報資料，技術(shù)上應(yīng)是沒有壓力的，還可節(jié)省大量的社會資源。

（二）稅務(wù)機關(guān)及銀行系統(tǒng)跨省聯(lián)動，全國一盤棋管理。

在實現(xiàn)項目預(yù)繳稅款申報資料跨省異地申報、納稅信息稅銀即時交換的基礎(chǔ)上，對于稅款的繳納，需要銀行金融機構(gòu)之間也能實現(xiàn)跨省實時扣款。為此，我們提出兩種模式：

模式一，建立跨省級異地申報、結(jié)算系統(tǒng)。

國家稅務(wù)總局聯(lián)合中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會，先后發(fā)布了“關(guān)于開展‘銀稅互動’助力小微企業(yè)發(fā)展活動的通知（稅總發(fā)〔2015〕96 號）”和“關(guān)于進一步推動‘銀稅互動’工作的通知（稅總發(fā)〔2017〕56 號）”兩個文件，就稅務(wù)、銀監(jiān)部門和銀行業(yè)金融機構(gòu)借助互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，研究探索搭建“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)+金融+稅務(wù)”平臺，完善省級層面的銀稅合作制度，為納稅人提供稅務(wù)、銀行一體化自助服務(wù)等工作指明了方向，雖是為“破解小微企業(yè)融資難題、加大銀稅信息交流力度”而作的努力，但在稅、銀、企已有合作的基礎(chǔ)上，建立稅務(wù)系統(tǒng)跨省申報、銀行業(yè)跨省扣繳、企業(yè)網(wǎng)上異地申報并繳款的異地經(jīng)營項目預(yù)繳稅款系統(tǒng)（與各省稅務(wù)機關(guān)省內(nèi)申報系統(tǒng)相隔離），應(yīng)該不存在技術(shù)性的問題。

設(shè)計中的操作流程可以是：A 省甲公司在B 省中標建設(shè)某工程項目，預(yù)繳稅款時，通過其機構(gòu)所在地A 省稅務(wù)局的接口登錄B 省稅務(wù)局異地申報系統(tǒng)，根據(jù)B 省稅務(wù)機關(guān)的要求，通過互聯(lián)網(wǎng)傳送計算項目預(yù)繳稅款所需的資料，經(jīng)審查合格后，生成電子繳稅通知單并將稅款扣繳信息傳輸至B 省專門辦理異地扣款的銀行機構(gòu)；甲公司根據(jù)電子繳稅通知單的應(yīng)預(yù)繳稅款，在扣稅日之前保證A 省的銀行賬戶有足夠的存款余額；B 省扣款銀行從A 省銀行賬戶中扣繳稅款并上繳國庫，然后將信息反饋至B 省稅務(wù)機關(guān)。

流程如圖1 所示。

該模式的優(yōu)點：實現(xiàn)了企業(yè)本地操作、異地申報、跨省繳稅，方便快捷，壓縮了企業(yè)的非生產(chǎn)性工作時間，節(jié)約了大量社會資源，并且也保證了企業(yè)財產(chǎn)及人員的安全；現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)不再分國、地稅兩個部門，也可同步實現(xiàn)地方性附加稅費的征收與管理；稅務(wù)機關(guān)工作人員還可減少現(xiàn)金清點、檢驗、保管、繳庫等工作，節(jié)省稅收征管成本。

缺點有三：其一，該模式的流程看似簡單，但需要各省稅務(wù)部門相互之間、銀行金融機構(gòu)相互之間，以及稅務(wù)部門與銀行金融機構(gòu)之間，組成一個縱橫交錯、錯綜復(fù)雜的“關(guān)系網(wǎng)”，便于彼此之間信息的傳輸與共享；其二，正因為其“節(jié)點”繁多，如果其中一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，可能會影響到整個“關(guān)系網(wǎng)”的運作；其三，要保證一個復(fù)雜體系的正常運轉(zhuǎn)，需要集聚強大的技術(shù)維護力量，但該模式的維護力量可能分散于全國各地，無法實現(xiàn)集聚和統(tǒng)一管理。

模式二，“互聯(lián)網(wǎng)+總局+銀監(jiān)會+國庫”，頂層設(shè)計，覆蓋全國。

充分利用并拓展“稅銀互動”的工作成果，通過“互聯(lián)網(wǎng)+總局+銀監(jiān)會+國庫”的形式進行頂層設(shè)計，以國家稅務(wù)總局、銀監(jiān)會和中央國庫為頂層核心，通過互聯(lián)網(wǎng)組建國家層級異地申報跨行結(jié)算系統(tǒng)（與各省稅務(wù)機關(guān)省內(nèi)申報系統(tǒng)相隔離）。

圖1

圖2

設(shè)計中的操作流程可以是：A 省甲公司在B 省中標建設(shè)某工程項目，預(yù)繳稅款時，通過其機構(gòu)所在地A 省稅務(wù)局的接口登錄國家稅務(wù)總局異地申報系統(tǒng)，上傳計算項目預(yù)繳稅款所需的資料，并保證銀行賬戶上有足夠的資金余額；系統(tǒng)將信息即時傳送至B 省稅務(wù)局；B 省稅務(wù)局審查無誤后，系統(tǒng)生成電子完稅憑證并將信息回傳至A 省稅務(wù)局；A 省稅務(wù)局將信息推送至A 省銀監(jiān)局，由銀監(jiān)局傳輸至銀監(jiān)會；國家稅務(wù)總局與銀監(jiān)會信息比對無誤后，推送到中央國家金庫，直接從甲公司銀行賬戶扣繳稅款；中央金庫按分成比例向各省級金庫分配地方財政收入。

流程如圖2 所示。

該模式的優(yōu)點：頂層設(shè)計與建設(shè)，便于集中最優(yōu)勢的技術(shù)與資金；由核心向外發(fā)散的架構(gòu)模式，便于維護力量的集中；納稅人在當?shù)劂y行賬戶存入款項后，稅款可異地直達中央國庫，減少了中間環(huán)節(jié)，也弱化了納稅人承擔財政收入分配者的角色；稅務(wù)人員也減少了現(xiàn)金清點、檢驗、保管、繳庫等工作。

缺點是：建設(shè)一個中央集成、全國共享、多部門參與的稅收業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，因涉及的稅種多，部門多，業(yè)務(wù)復(fù)雜，涵蓋了發(fā)票管理、納稅申報、稅款繳納、數(shù)據(jù)比對、信息傳輸、收入分成等等，因而其數(shù)據(jù)信息處理量非常龐大，系統(tǒng)維護也將是非常龐大的工作。