趙海賓

一、前言

目前，正值防控新冠病毒蔓延和傳播的關(guān)鍵時期，每一個人都要嚴(yán)格執(zhí)行國家防控新冠病毒的各項措施，特殊時期如何及時做好年報審計，也是整個審計行業(yè)需要應(yīng)對的問題。

審計行業(yè)近幾年加大了行業(yè)信息化建設(shè)和審計軟件的應(yīng)用，極大提高了審計行業(yè)的工作效率，本次受疫情影響最大的是函證、盤點等重要程序的執(zhí)行問題。下面筆者對特殊時期如何解決函證的實施，以及如何應(yīng)用新的技術(shù)和思路解決函證固有的審計風(fēng)險方面，提出一些設(shè)想。

二、函證工作的重要性

筆者查閱了近年來上市公司信息披露違規(guī)案例，其中虛構(gòu)資產(chǎn)虛增業(yè)績在違規(guī)案例中比較普遍，甚至出現(xiàn)了上百億銀行資金虛構(gòu)的情況，給投資人和資本市場造成了重大的損失的風(fēng)險。

對銀行存款、應(yīng)收賬款等重要資產(chǎn)實施函證，是注冊會計師執(zhí)行審計必須執(zhí)行的審計方法，函證工作的質(zhì)量和有效性直接關(guān)乎審計的成敗。

2018年證監(jiān)會下發(fā)了《關(guān)于開展基礎(chǔ)審計程序（函證）專項檢查工作的通知》，針對單一的審計程序發(fā)起全面的檢查，這在行業(yè)監(jiān)管上還是第一次，足見函證程序?qū)徲嫻ぷ?、財報信息披露質(zhì)量的重要性；本次函證專項檢查工作揭示的函證工作各個環(huán)節(jié)存在的問題，引發(fā)了審計行業(yè)的思考，如何通過新興的技術(shù)從根本上克服函證程序固有的風(fēng)險，從而極大提高函證的質(zhì)量和效率。

作為一名從事20年審計工作的注冊會計師，自從2018年接受函證專項檢查時，就一直在思考如何徹底解決函證過程中存在的問題，真正把函證做成及時有效的獨立外部證據(jù)，減少甚至杜絕審計人員、被審計公司及外部人員在函證過程中的遺漏和錯誤。

函證是審計人員投入工作時間和精力較多的審計程序，而函證的效率也受外部因素很大影響，比如被函證單位的核對授權(quán)蓋章過程、春節(jié)假期的影響、快遞公司配送效率等。

三、建立統(tǒng)一的電子函證中心的設(shè)想

工欲善其事必先利其器，審計人員更應(yīng)具備工匠精神，那么做好函證這項工作，需要什么樣的“先進(jìn)精良的器具”？

筆者認(rèn)為，將函證工作和人工智能以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)結(jié)合，研發(fā)建立全國統(tǒng)一的電子函證中心，通過智能技術(shù)、生物識別技術(shù)賦能函證中心，該中心將具備用戶防偽認(rèn)證授權(quán)、實時上傳、實時核對、電子蓋章簽收、智能采集分析、云存儲等功能，通過使用電子函證中心，能夠提高獲取函證證據(jù)的效率和質(zhì)量，節(jié)省函證工作時間，也能節(jié)省客戶財務(wù)人員的時間并降低溝通費用。

同時這個電子函證中心的運行機(jī)制需要獲得行業(yè)主管部門的驗收認(rèn)可，對該函證中心完成的函證的有效性予以認(rèn)定。

具體設(shè)想如下：

1.電子函證中心由監(jiān)管部門或行業(yè)協(xié)會主導(dǎo)設(shè)立，為非盈利機(jī)構(gòu)，函證中心負(fù)責(zé)制定函證工作細(xì)則，明確函證工作中相關(guān)各方的職責(zé)權(quán)利，制定函證工作流程。

2.啟用企業(yè)電子函證專用章，結(jié)合電子章技術(shù)，每個公司注冊后生成電子函證專用章，加蓋電子章后即視為確認(rèn)函證回復(fù)內(nèi)容，具備法律效力。

3.用戶注冊認(rèn)證，企業(yè)用戶填寫名稱、地址、聯(lián)系方式等注冊信息，企業(yè)、事務(wù)所的自然人用戶注冊需要所在公司的法人授權(quán)，自然人用戶采用實名認(rèn)證和人臉識別方式予以認(rèn)證注冊。

4.函證中心的使用客戶及工作流程：

（1）被審計單位：被審計單位的法人或總經(jīng)理授權(quán)財務(wù)總監(jiān)、往來會計經(jīng)辦電子函證工作，往來會計核對審計人員選取的函證樣本信息，交財務(wù)總監(jiān)審批后加蓋被審計單位函證專用章自動生成電子函證，從系統(tǒng)中提交給審計人員。

（2）會計師事務(wù)所：事務(wù)所與被審計單位簽署審計業(yè)務(wù)約定書后，授權(quán)審計項目經(jīng)理經(jīng)辦函證工作，項目經(jīng)理取得被審計單位確認(rèn)后的函證后，加蓋會計師事務(wù)所的電子函證專用章，向被函證單位獨立發(fā)出電子函證請求。

（3）被函證單位：被函證單位收到電子函證請求后，將函證信息與賬簿記錄進(jìn)行核對，在系統(tǒng)中填寫函證回復(fù)信息，使用電子函證專用章確認(rèn)回復(fù)信息，并在系統(tǒng)中直接回復(fù)給事務(wù)所審計人員。

上述函證過程，對每個用戶采用實名認(rèn)證，每次函證操作采用人臉識別予以驗證使用人的身份，系統(tǒng)對函證的過程予以記錄，這樣將極的提高函證的效率，關(guān)鍵的是對執(zhí)行函證的每個人予以識別記錄，很大程度上杜絕了傳統(tǒng)函證程序過程中的固有風(fēng)險（無法篡改和偽造函證），即使出現(xiàn)個別企業(yè)刻意隱瞞函證數(shù)據(jù)與賬面記錄的差異，行業(yè)主管部門和司法也很容易采集違法證據(jù)。

5.對函證過程和函證數(shù)據(jù)的智能分析，更快的統(tǒng)計發(fā)函情況、回函情況，函證差異、回函率及時得到統(tǒng)計分析，極大地提高審計的工作效率，讓審計人員節(jié)省出寶貴的時間投入到其他審計工作中。

6.函證數(shù)據(jù)在云端保存后，可以供函證的雙方、監(jiān)管機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)予以查詢，對確認(rèn)、保護(hù)應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的權(quán)利也有很大幫助。

近年來，原證券資質(zhì)的事務(wù)所基本建立起了一體化的辦公流程，從承接業(yè)務(wù)、簽署合同、審計項目管理、質(zhì)控審核、報告出具、財務(wù)結(jié)算以及檔案管理全面實現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)辦公，在事務(wù)所內(nèi)部管理方面，相比筆者剛從事這個行業(yè)的時候，可以說是發(fā)生了質(zhì)的飛越。

如何將人工智能、5G技術(shù)以及區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到到審計工作中，提高審計效率和質(zhì)量，讓審計人員更加高效地處理審計數(shù)據(jù)，讓審計人員有更多的時間去分析數(shù)據(jù)把握實質(zhì)風(fēng)險，同時也減輕審計人員的工作強(qiáng)度，讓更多的年輕人喜歡審計工作，應(yīng)該是未來的審計行業(yè)與科技融合發(fā)展的方向和目標(biāo)。