趙海賓

一、前言

目前，正值防控新冠病毒蔓延和傳播的關(guān)鍵時(shí)期，每一個(gè)人都要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家防控新冠病毒的各項(xiàng)措施，特殊時(shí)期如何及時(shí)做好年報(bào)審計(jì)，也是整個(gè)審計(jì)行業(yè)需要應(yīng)對(duì)的問(wèn)題。

審計(jì)行業(yè)近幾年加大了行業(yè)信息化建設(shè)和審計(jì)軟件的應(yīng)用，極大提高了審計(jì)行業(yè)的工作效率，本次受疫情影響最大的是函證、盤(pán)點(diǎn)等重要程序的執(zhí)行問(wèn)題。下面筆者對(duì)特殊時(shí)期如何解決函證的實(shí)施，以及如何應(yīng)用新的技術(shù)和思路解決函證固有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面，提出一些設(shè)想。

二、函證工作的重要性

筆者查閱了近年來(lái)上市公司信息披露違規(guī)案例，其中虛構(gòu)資產(chǎn)虛增業(yè)績(jī)?cè)谶`規(guī)案例中比較普遍，甚至出現(xiàn)了上百億銀行資金虛構(gòu)的情況，給投資人和資本市場(chǎng)造成了重大的損失的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)銀行存款、應(yīng)收賬款等重要資產(chǎn)實(shí)施函證，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)必須執(zhí)行的審計(jì)方法，函證工作的質(zhì)量和有效性直接關(guān)乎審計(jì)的成敗。

2018年證監(jiān)會(huì)下發(fā)了《關(guān)于開(kāi)展基礎(chǔ)審計(jì)程序（函證）專(zhuān)項(xiàng)檢查工作的通知》，針對(duì)單一的審計(jì)程序發(fā)起全面的檢查，這在行業(yè)監(jiān)管上還是第一次，足見(jiàn)函證程序?qū)徲?jì)工作、財(cái)報(bào)信息披露質(zhì)量的重要性；本次函證專(zhuān)項(xiàng)檢查工作揭示的函證工作各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，引發(fā)了審計(jì)行業(yè)的思考，如何通過(guò)新興的技術(shù)從根本上克服函證程序固有的風(fēng)險(xiǎn)，從而極大提高函證的質(zhì)量和效率。

作為一名從事20年審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，自從2018年接受函證專(zhuān)項(xiàng)檢查時(shí)，就一直在思考如何徹底解決函證過(guò)程中存在的問(wèn)題，真正把函證做成及時(shí)有效的獨(dú)立外部證據(jù)，減少甚至杜絕審計(jì)人員、被審計(jì)公司及外部人員在函證過(guò)程中的遺漏和錯(cuò)誤。

函證是審計(jì)人員投入工作時(shí)間和精力較多的審計(jì)程序，而函證的效率也受外部因素很大影響，比如被函證單位的核對(duì)授權(quán)蓋章過(guò)程、春節(jié)假期的影響、快遞公司配送效率等。

三、建立統(tǒng)一的電子函證中心的設(shè)想

工欲善其事必先利其器，審計(jì)人員更應(yīng)具備工匠精神，那么做好函證這項(xiàng)工作，需要什么樣的“先進(jìn)精良的器具”？

筆者認(rèn)為，將函證工作和人工智能以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)結(jié)合，研發(fā)建立全國(guó)統(tǒng)一的電子函證中心，通過(guò)智能技術(shù)、生物識(shí)別技術(shù)賦能函證中心，該中心將具備用戶防偽認(rèn)證授權(quán)、實(shí)時(shí)上傳、實(shí)時(shí)核對(duì)、電子蓋章簽收、智能采集分析、云存儲(chǔ)等功能，通過(guò)使用電子函證中心，能夠提高獲取函證證據(jù)的效率和質(zhì)量，節(jié)省函證工作時(shí)間，也能節(jié)省客戶財(cái)務(wù)人員的時(shí)間并降低溝通費(fèi)用。

同時(shí)這個(gè)電子函證中心的運(yùn)行機(jī)制需要獲得行業(yè)主管部門(mén)的驗(yàn)收認(rèn)可，對(duì)該函證中心完成的函證的有效性予以認(rèn)定。

具體設(shè)想如下：

1.電子函證中心由監(jiān)管部門(mén)或行業(yè)協(xié)會(huì)主導(dǎo)設(shè)立，為非盈利機(jī)構(gòu)，函證中心負(fù)責(zé)制定函證工作細(xì)則，明確函證工作中相關(guān)各方的職責(zé)權(quán)利，制定函證工作流程。

2.啟用企業(yè)電子函證專(zhuān)用章，結(jié)合電子章技術(shù)，每個(gè)公司注冊(cè)后生成電子函證專(zhuān)用章，加蓋電子章后即視為確認(rèn)函證回復(fù)內(nèi)容，具備法律效力。

3.用戶注冊(cè)認(rèn)證，企業(yè)用戶填寫(xiě)名稱(chēng)、地址、聯(lián)系方式等注冊(cè)信息，企業(yè)、事務(wù)所的自然人用戶注冊(cè)需要所在公司的法人授權(quán)，自然人用戶采用實(shí)名認(rèn)證和人臉識(shí)別方式予以認(rèn)證注冊(cè)。

4.函證中心的使用客戶及工作流程：

（1）被審計(jì)單位：被審計(jì)單位的法人或總經(jīng)理授權(quán)財(cái)務(wù)總監(jiān)、往來(lái)會(huì)計(jì)經(jīng)辦電子函證工作，往來(lái)會(huì)計(jì)核對(duì)審計(jì)人員選取的函證樣本信息，交財(cái)務(wù)總監(jiān)審批后加蓋被審計(jì)單位函證專(zhuān)用章自動(dòng)生成電子函證，從系統(tǒng)中提交給審計(jì)人員。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所：事務(wù)所與被審計(jì)單位簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)后，授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)辦函證工作，項(xiàng)目經(jīng)理取得被審計(jì)單位確認(rèn)后的函證后，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所的電子函證專(zhuān)用章，向被函證單位獨(dú)立發(fā)出電子函證請(qǐng)求。

（3）被函證單位：被函證單位收到電子函證請(qǐng)求后，將函證信息與賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)，在系統(tǒng)中填寫(xiě)函證回復(fù)信息，使用電子函證專(zhuān)用章確認(rèn)回復(fù)信息，并在系統(tǒng)中直接回復(fù)給事務(wù)所審計(jì)人員。

上述函證過(guò)程，對(duì)每個(gè)用戶采用實(shí)名認(rèn)證，每次函證操作采用人臉識(shí)別予以驗(yàn)證使用人的身份，系統(tǒng)對(duì)函證的過(guò)程予以記錄，這樣將極的提高函證的效率，關(guān)鍵的是對(duì)執(zhí)行函證的每個(gè)人予以識(shí)別記錄，很大程度上杜絕了傳統(tǒng)函證程序過(guò)程中的固有風(fēng)險(xiǎn)（無(wú)法篡改和偽造函證），即使出現(xiàn)個(gè)別企業(yè)刻意隱瞞函證數(shù)據(jù)與賬面記錄的差異，行業(yè)主管部門(mén)和司法也很容易采集違法證據(jù)。

5.對(duì)函證過(guò)程和函證數(shù)據(jù)的智能分析，更快的統(tǒng)計(jì)發(fā)函情況、回函情況，函證差異、回函率及時(shí)得到統(tǒng)計(jì)分析，極大地提高審計(jì)的工作效率，讓審計(jì)人員節(jié)省出寶貴的時(shí)間投入到其他審計(jì)工作中。

6.函證數(shù)據(jù)在云端保存后，可以供函證的雙方、監(jiān)管機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)予以查詢，對(duì)確認(rèn)、保護(hù)應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的權(quán)利也有很大幫助。

近年來(lái)，原證券資質(zhì)的事務(wù)所基本建立起了一體化的辦公流程，從承接業(yè)務(wù)、簽署合同、審計(jì)項(xiàng)目管理、質(zhì)控審核、報(bào)告出具、財(cái)務(wù)結(jié)算以及檔案管理全面實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)辦公，在事務(wù)所內(nèi)部管理方面，相比筆者剛從事這個(gè)行業(yè)的時(shí)候，可以說(shuō)是發(fā)生了質(zhì)的飛越。

如何將人工智能、5G技術(shù)以及區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到到審計(jì)工作中，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，讓審計(jì)人員更加高效地處理審計(jì)數(shù)據(jù)，讓審計(jì)人員有更多的時(shí)間去分析數(shù)據(jù)把握實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也減輕審計(jì)人員的工作強(qiáng)度，讓更多的年輕人喜歡審計(jì)工作，應(yīng)該是未來(lái)的審計(jì)行業(yè)與科技融合發(fā)展的方向和目標(biāo)。