摘要：當(dāng)今由于我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，使得企業(yè)在進行稅務(wù)重組時，能夠使得企業(yè)降低稅務(wù)所承擔(dān)的一些風(fēng)險，可以合理的運用一些有關(guān)稅務(wù)籌劃的一些技巧，避免企業(yè)產(chǎn)生不必要的財產(chǎn)損失。筆者經(jīng)過對企業(yè)重組業(yè)務(wù)當(dāng)中的稅務(wù)處理方式的研究以及深入調(diào)查，分析當(dāng)今我國幾類比較常見的有關(guān)企業(yè)重組業(yè)務(wù)中的稅務(wù)處理方式，并且根據(jù)相關(guān)案例進行深入的分析，希望能對一些有關(guān)企業(yè)重組業(yè)務(wù)中的稅務(wù)籌劃提供相應(yīng)的工作幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)重組;稅務(wù)籌劃;分析

一、怎樣進行企業(yè)重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃？

什么叫做企業(yè)重組？在對企業(yè)的日常經(jīng)營中，所產(chǎn)生的一系列法律或者是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的重要改變，包括來自企業(yè)的法律形式的更改、企業(yè)債務(wù)的重組、企業(yè)對于股權(quán)方面的收購、企業(yè)對于資產(chǎn)方面的收購、合并以及資產(chǎn)分立等，這些合計起來就叫做企業(yè)重組。在企業(yè)的重組項目中，對企業(yè)的業(yè)務(wù)進行合理化的稅務(wù)籌劃計劃顯得十分的重要，下面，我們就對企業(yè)重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)進行相關(guān)的分析。

1）有關(guān)企業(yè)法律的相關(guān)形式改變

當(dāng)一個企業(yè)的法人轉(zhuǎn)變成為一個非法人的組織以后，就像是個人的獨資企業(yè)或者是合伙的企業(yè)等，又或是將企業(yè)登記時的注冊地址從國內(nèi)轉(zhuǎn)到國外，就認(rèn)定為企業(yè)進行清算以及分配;另一種，就是企業(yè)的股東進行新的投資，成為一種全新的企業(yè)，這個時候，我們對于稅務(wù)進行的有關(guān)計算，就應(yīng)該以企業(yè)的內(nèi)部所有資產(chǎn)當(dāng)做基數(shù)，也就是企業(yè)的股東對投資時產(chǎn)生的公允價值作為基礎(chǔ)，來進行稅收的一系列計算。

2）債務(wù)重組

債務(wù)重組一般分為兩大部分，一是一般性的稅務(wù)處理，二是特殊性的稅務(wù)處理。①一般性的稅務(wù)處理。采用非貨幣的形式條件來償還相應(yīng)的債務(wù)，應(yīng)該分解為轉(zhuǎn)讓出相關(guān)的以非貨幣形式的資產(chǎn)按照非貨幣形式所產(chǎn)生的公允價值來清理償還相應(yīng)的債務(wù)這兩項業(yè)務(wù)。這是針對一般性的稅務(wù)處理方式。但是針對企業(yè)的債權(quán)以及轉(zhuǎn)股權(quán)，應(yīng)當(dāng)對債務(wù)進行相應(yīng)的結(jié)清償還以及對企業(yè)股權(quán)的投資這兩項業(yè)務(wù)進行嚴(yán)格的劃分。這樣一來，才能夠準(zhǔn)確地認(rèn)識債務(wù)進行賠償以后財產(chǎn)的得與失。當(dāng)債務(wù)人在進行稅務(wù)的相應(yīng)籌劃時，債務(wù)人應(yīng)該考慮到債務(wù)清償以后的金額與債務(wù)基礎(chǔ)之間的差額，來進行債務(wù)清償之后的得與失來進行相應(yīng)的計算。②特殊性的稅務(wù)處理。如果企業(yè)在進行企業(yè)債務(wù)重組時所確認(rèn)的應(yīng)納稅所得的額度大于企業(yè)在當(dāng)年應(yīng)繳納稅款的所得額一半時，可以將五個納稅年期間來均勻算入各個年度應(yīng)該繳納的稅款所得額度;如果企業(yè)產(chǎn)生債權(quán)向股權(quán)的轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)，相應(yīng)的股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)原來債權(quán)的所得稅基礎(chǔ)來進行明確的確定，暫時不去確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所獲得的金額或者是有關(guān)債務(wù)清償所損失的金額。

3）企業(yè)對于股權(quán)的收購以及資產(chǎn)的收購

企業(yè)對于股權(quán)的收購以及相關(guān)資產(chǎn)的收購二者有關(guān)稅務(wù)籌劃的方式相同。①一般性的稅務(wù)處理。被收購方的股權(quán)以及資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對股權(quán)以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓之后的利潤或者是虧損進行相應(yīng)的計算，尤為注意的一點就是其他所得稅的注意事項以及注意原則都不能夠產(chǎn)生改變，繼而就是對收購方進行稅收計算的相應(yīng)基礎(chǔ)，來轉(zhuǎn)化為公允價值為基礎(chǔ)。②特殊性的稅務(wù)處理。當(dāng)被收購企業(yè)的股權(quán)以及企業(yè)的資產(chǎn)小于收購企業(yè)購買的股權(quán)以及資產(chǎn)半數(shù)以上，并且在收購企業(yè)進行交易的時候，有關(guān)股權(quán)的支付金額超過實際應(yīng)支付金額的百分之八十五以上，這個情況下，我們就視為特殊性的稅務(wù)處理。被收購企業(yè)的股東，取得收購企業(yè)的股權(quán)以及資產(chǎn)的相應(yīng)計稅基本，以被收購股權(quán)以及資產(chǎn)的相應(yīng)計稅基礎(chǔ)，用收購股權(quán)以及資產(chǎn)原本的計稅基礎(chǔ)來確定。

4）關(guān)于企業(yè)合并

①在進行一般性的稅務(wù)處理時，所合并企業(yè)的稅收計算繳納稅款的基礎(chǔ)，應(yīng)該使用公允價值來作為計算繳納稅款的基礎(chǔ)。被合并的企業(yè)所得稅收，及股東所得稅收的有關(guān)計算，都必須要以清算的方式來進行處理。②在進行特殊性的稅務(wù)處理時，它所定義的性質(zhì)同樣是以企業(yè)股東在這個企業(yè)的合并開始時，股東本身所取得的股權(quán)支付金額來進行相應(yīng)的判斷，一般超過實際支付金額的百分之八十五以上，就滿足了特殊性稅務(wù)處理條件;在同一種控制下產(chǎn)生并且不需要支付對應(yīng)價格的企業(yè)合并，并且對應(yīng)的合并方是在本身接受被合并方負(fù)債或者是接受被合并方的資產(chǎn)情況下來計算相應(yīng)的稅務(wù)金額。

二、有關(guān)企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃案例分析

某年某月中，上市A公司向上市B公司定向的增發(fā)1800萬股的A股股票，并且支付了相應(yīng)的貨幣資金3800萬，收購其本身持有的C公司60%的股權(quán)，增發(fā)價格為每股9元。收購?fù)瓿芍?，C將成為A公司的子公司。并且B公司保證，這次認(rèn)購的股票在股票發(fā)行結(jié)束日開始算起，三十六個月不去進行轉(zhuǎn)讓工作。C公司實際收獲8000萬元，B公司出資4800萬，所出資的比例為60%其余股東出資3200萬，其余股東的出資比例為40%。

所以，我們從這項案例來進行分析，A公司的支付額占比為（1800×9）÷（3800+1800×9）計算結(jié)果為81%屬于一般性的稅務(wù)處理，稅務(wù)處理為：

A：所得到的C公司的計稅基礎(chǔ)為公允價值當(dāng)做基礎(chǔ)來確定，也就是1800×9+3800結(jié)果為2萬。

B：公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得是由取到的對價減去原來計算稅收的基礎(chǔ)也就是（1800×9+3800）-4800結(jié)果為1.52萬，所以應(yīng)該繳納的所得稅額為15200×25%結(jié)果為3800萬。

三、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃，是指相應(yīng)的企業(yè)在法律形式上所進行的改變、企業(yè)的債務(wù)重組環(huán)節(jié)、企業(yè)的股權(quán)收購環(huán)節(jié)以及企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)生變更的時候，對企業(yè)來進行相應(yīng)的合理以及科學(xué)的稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)。能夠進一步地去幫助企業(yè)避免財務(wù)損失以及承擔(dān)相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險?？傊?，不論進行任何一種形式的稅務(wù)策劃，相關(guān)企業(yè)都必須在進行業(yè)務(wù)重組環(huán)節(jié)的那一年，向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)提交相應(yīng)的有關(guān)企業(yè)重組的重要資料。

參考文獻

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作者簡介：劉赟（1996-），女，江蘇淮安市人，江蘇大學(xué)本科在讀，研究方向：稅務(wù)。