賀家悅 謝雨沐 張馮樂 劉佳慧

摘 要 本文從大數(shù)據(jù)背景下的區(qū)塊鏈技術著手，介紹了該技術的概念，解釋了區(qū)塊鏈技術去中心化、透明性、開放性等重要特性，引申出在此新形勢下分布式賬本的優(yōu)勢會對傳統(tǒng)會計行業(yè)造成沖擊以及對審計行業(yè)的顛覆。

關鍵詞 區(qū)塊鏈 分布式賬本 會計行業(yè)重塑

區(qū)塊鏈技術繼比特幣后開始進入會計領域，以其分布式賬本的本質，實現(xiàn)提高會計信息質量、審計實時監(jiān)控，從而顯著提高了業(yè)務效率，降低了業(yè)務成本。雖然該項技術在會計行業(yè)的應用還未大范圍實施，但其優(yōu)點已經(jīng)打動了一眾會計師事務所和監(jiān)管部門，德勤以此為發(fā)展基礎構建了全球分布式賬本Deloittes Perma Rec，其他會計師事務所也在進行戰(zhàn)略布局及團隊研發(fā)，旨在發(fā)展以區(qū)塊鏈技術為基礎的結構化會計和審計服務體系。本文就區(qū)塊鏈技術的基本概念，及其對會計行業(yè)的重塑進行剖析思考，由此引發(fā)對會計教育和從業(yè)人員適應大數(shù)據(jù)背景的思考及建議。

一、區(qū)塊鏈的特點

區(qū)塊鏈從根本上說是一個分布式共享賬本，它涵括了密碼學的知識，在區(qū)塊鏈中，會有多方的參加，形成很多個“點”，由這些點再連接形成所謂的“區(qū)塊鏈”。在分布式共享賬本中，共享賬本中的每一個賬頁就是一個區(qū)塊，每一個區(qū)塊寫滿了共享內(nèi)容，即交易記錄，區(qū)塊緊密相連，首尾銜接，形成鏈狀結構。區(qū)塊鏈特點如下：

去中心化：區(qū)塊鏈有一個基本特征——去中心化，該特征意味著實現(xiàn)了分布式記賬，脫離了對中央處理系統(tǒng)的依賴，在各個節(jié)點實現(xiàn)了信息的記錄、更新以及存儲。在實現(xiàn)區(qū)塊鏈控制的這個過程中，由于去中心化的特點，只破壞某個節(jié)點并不能引起對整個區(qū)塊鏈的破壞，只有取得了對節(jié)點超過51%的控制，才可以掌握控制權。

透明性：在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，各個節(jié)點數(shù)據(jù)都是透明可視化的，能夠公開公正地展開，在實現(xiàn)區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的記錄、更新以及存儲過程中，在全網(wǎng)節(jié)點也是透明的，這都是區(qū)塊鏈系統(tǒng)能夠被信任的前提。

開放性：除了一些私人數(shù)據(jù)被私密化以外，區(qū)塊鏈的所有數(shù)據(jù)都對外公開，只要是對區(qū)塊鏈感興趣的人，都可以通過公開的接口查詢區(qū)查到關于任何區(qū)塊鏈的相關數(shù)據(jù)，這驗證了區(qū)塊鏈“開放性”的特點。

信息不可篡改：區(qū)塊鏈中凡是通過了系統(tǒng)驗證并保存下來的信息，就不會失效，且不能對其更改。除非是控制了超過51%的節(jié)點，否則僅僅更改一個節(jié)點，在區(qū)塊鏈的系統(tǒng)中無法產(chǎn)生效應。因此區(qū)塊鏈也具備著穩(wěn)定性和可靠性。

匿名性：區(qū)塊鏈減少了節(jié)點間的信任危機，每個節(jié)點都可以在以匿名的身份進行各項交易。由于節(jié)點的數(shù)據(jù)交換以及交易都按照固定且預知的算法，所以數(shù)據(jù)之間的交互不需要信任，可以根據(jù)地址來進行而不用公開驗證個人身份來讓對方產(chǎn)生信任。

分布式賬簿：區(qū)塊鏈技術采用技術代碼、分類賬方式來進行交易數(shù)據(jù)記錄，交易之間可以通過代碼自由匹配完成。區(qū)塊鏈技術還可以持續(xù)更新以及滿足代碼的自動匹配，當加入一些額外信息時，可以做到延伸鏈條而不破壞已有的區(qū)塊鏈結構。

時序性：區(qū)塊鏈技術在記錄交易的過程中，加入了時間戳的結構來存儲數(shù)據(jù)，每一筆數(shù)據(jù)都被記載發(fā)生的時間，能夠得到追溯并且得到驗證，使得分布式賬簿具有時間維度。

二、區(qū)塊鏈對會計的重塑

（一）重塑會計的糾錯方式

傳統(tǒng)會計運用復式記賬法，出現(xiàn)錯賬時通常采用復核該筆經(jīng)濟業(yè)務對應的會計憑證、賬簿記錄進行糾錯，通過幾種錯賬更正方法以保證會計信息的準確性和一致性。區(qū)塊鏈技術的出現(xiàn)不僅可以在時間軸上連續(xù)追溯歷史交易信息，還可以無限延展未來交易，因此在區(qū)塊鏈中每個交易發(fā)生到截止節(jié)點上，都保留著完整的交易數(shù)據(jù)，從而使現(xiàn)代會計具有完善的自我糾錯能力。每發(fā)生一筆交易，其確認都需要得到區(qū)塊鏈中所有節(jié)點的認可，這節(jié)約了大量人工對賬時間，提高了會計信息記錄的工作效率，提高了會計信息記錄的質量，保障了會計要素確認的準確性和一致性。

（二）重塑會計的計量屬性

區(qū)塊鏈技術中每筆交易的數(shù)據(jù)信息在記錄、處理、保存的過程中都經(jīng)過系統(tǒng)上各個節(jié)點的審核，只有通過審核才可以被有效獨立保存，這使得影響會計計量屬性的因素和會計變更信息公開透明化。因此，區(qū)塊鏈透明化的特點使得會計價值計量中的歷史成本、公允價值、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等計量屬性更加全面、客觀、公允。

（三）重塑會計的記賬方式

區(qū)塊鏈技術因為脫離了對中央處理系統(tǒng)的依賴，因而可以有效解決“雙重支付”問題?！半p重支付”問題即互聯(lián)網(wǎng)世界在沒有中心機構的情況下，不能確認交易是否真實發(fā)生或重復確認的問題，傳統(tǒng)會計一般采用設立總賬科目來解決。而區(qū)塊鏈中，每記錄一個會計信息都會標志相應的時間數(shù)值，并按照時間順序在區(qū)塊鏈結構中排列，以建立完整的數(shù)據(jù)庫，而這些數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)則保存在不同的節(jié)點中，并對外公開。因此，傳統(tǒng)財務系統(tǒng)中的“雙重支付”問題得以解決，這也使得會計記賬更加不容易被篡改，降低核查成本，減少會計差錯或舞弊的風險。

（四）重塑會計的存儲方式

傳統(tǒng)會計信息的存儲是結構化的數(shù)據(jù)庫式存儲，而區(qū)塊鏈技術則參照會計信息標志的時間數(shù)值來存儲。由于這樣存儲的會計交易信息數(shù)據(jù)不用在固定的數(shù)據(jù)庫處理中心獲取和處理，去除了交易第三方的介入，因此具有防篡改的特點，保障財務信息的不可變更性，以利于數(shù)據(jù)的安全可靠使用。

（五）重塑會計人員的職能

傳統(tǒng)會計人員具備的基本職能是核算與監(jiān)督，核算職能是指對經(jīng)濟活動進行計量與報告，監(jiān)督職能指審核企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)性。而區(qū)塊鏈技術將重點要求從會計人員的基本職能轉向戰(zhàn)略管理能力。對會計人員的要求將從基礎工作的記賬、報賬變成管理工作的分析與決策。因此，區(qū)塊鏈技術將對會計人員產(chǎn)生不小的沖擊，會計人員分析、管理和決策的能力將成為迫切要求。

三、區(qū)塊鏈對審計的重塑

（一）重塑審計效率和審計成本

隨著各個企業(yè)的信息化程度越來越高，區(qū)塊鏈采用的共識機制使得各個節(jié)點會獨立存儲通過第一時間共同確認的交易數(shù)據(jù)，同時通過計算機數(shù)據(jù)傳送接口將區(qū)塊鏈技術與被審計單位的財務系統(tǒng)連接起來，完成連接之后企業(yè)的每一筆交易都會實時傳送到區(qū)塊鏈網(wǎng)絡中，審計人員通過該網(wǎng)絡可以獲取被審計單位內(nèi)外部所有的相關信息，使得審計工作人員獲取被審計單位財務信息更方便，提高了數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)的效率。

此外，基于區(qū)塊鏈不可篡改性的特點以及時間戳特性，被審計單位的財務數(shù)據(jù)被錄入到區(qū)塊鏈網(wǎng)絡后難以被篡改，且數(shù)據(jù)修改要求多個參與者達成共識，單個人的操作無法改變數(shù)據(jù)。因此，審計人員避免了對企業(yè)財務數(shù)據(jù)真實性和可靠性的高度警惕性，花費大量精力和審計程序來對其進行驗證，且省略了函證這一費時又效率低下的審計方式。從而使審計人員將重點置于經(jīng)濟活動本身，提高審計核查環(huán)節(jié)的效率。

（二）重塑審計模式

基于區(qū)塊鏈技術的實時審計能夠讓審計單位對被審計單位的經(jīng)營過程全流程、資金流的實時流向、經(jīng)營環(huán)境變化因素等進行實時的、動態(tài)的、全流程的審計，即實時審計。實施審計模式的架構，不僅具備實時監(jiān)控和預警機制，可以快速定位異常節(jié)點和風險節(jié)點，對于審計線索和審計證據(jù)的發(fā)現(xiàn)十分有益，能夠有效克服傳統(tǒng)審計方法中抽樣技術帶來的審計風險。并且進行事中監(jiān)督以及事前預測，展開全面審計，實時掌握會計信息，內(nèi)審和外審人員共同實時監(jiān)督檢查企業(yè)賬目，從效率性和總體性方面滿足了現(xiàn)代審計的要求，大大縮短了審計時間、節(jié)省審計成本，保證了信息的真實完整和高質高效。

（三）重塑會計師事務所商業(yè)模式

基于區(qū)塊鏈的自動審計系統(tǒng)解放了傳統(tǒng)的人工審計，審計人員無需對被審計單位財務數(shù)據(jù)的真實性進行驗證，減少了大量重復性、機械性工作，弱化了審計師傳統(tǒng)的監(jiān)督職能，而提高高級專業(yè)能力。這種“自審計”模式對會計師事務所的傳統(tǒng)的盈利模式也造成了巨大影響，區(qū)塊鏈技術已經(jīng)成為四大會計師事務所的熱點，并且在“自審計”應用的研究開發(fā)上取得一定成果，可見區(qū)塊鏈不僅僅為會計師事務所帶來創(chuàng)新和機遇，也是對自身業(yè)務和戰(zhàn)略的一大挑戰(zhàn)。會計師事務所可以向咨詢業(yè)務轉型，由事后審計轉為事前審計，為被審計單位提供經(jīng)濟業(yè)務方面的咨詢。

四、結語

縱使區(qū)塊鏈前景廣闊，若失去人員管控以及技術的突破，以其去中心化、可追溯、匿名性的特點，也將對會計的監(jiān)管技術和模式帶來不可忽視的挑戰(zhàn)，故而針對其存在而進行維護管控的人員仍需存在;而區(qū)塊鏈技術的興起也代表了信息數(shù)據(jù)儲存與交互的重要方向及趨勢，其分布式賬本結構化的特性將會替代傳統(tǒng)會計人員。如若會計人員本身的屬性被完全包含于區(qū)塊鏈會計應用中，則將逐漸地被其更為高效更為低成本的新技術所替代。所以得啟于正從概念走向應用的區(qū)塊鏈技術，會計教育與正學習從事會計的人員需要以辯證的角度，與時俱進地擴展個人更多維的學習面，重塑會計行業(yè)的普通知識范疇。本文不認為區(qū)塊鏈技術能完全地實現(xiàn)取代傳統(tǒng)會計人員，但會計人員應該去面對新技術的沖擊，適應大數(shù)據(jù)的時代背景。

（作者單位為南華大學經(jīng)濟管理與法學學院）

[作者簡介：賀家悅（1999—），女，湖南益陽人，南華大學經(jīng)濟管理與法學學院本科在讀，研究方向：會計信息與披露。]

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