楊國杰

摘 要 當前，會計師事務所審計質(zhì)量控制工作中，存在大量的問題，諸如行業(yè)競爭，審計質(zhì)量監(jiān)督、專業(yè)勝任能力等方面。各會計事務所應重新審視自己的問題，盡早發(fā)現(xiàn)并處理，在審計質(zhì)量控制上逐步提升管控能力。本文以筆者所在會計師事務所行業(yè)現(xiàn)狀為例，分析了一般會計師事務所的審計質(zhì)量管理運作狀況及審計質(zhì)量管理的基本情況，提出了改善會計師事務所審計質(zhì)量控制的相關(guān)措施，清楚地闡述了如何運作。并對采取這些措施來解決問題、提高審計質(zhì)量控制的效率等方面進行了分析。

關(guān)鍵詞 會計事務所 內(nèi)部問題 審計質(zhì)量控制

一、審計質(zhì)量控制的意義

審計質(zhì)量管理是指審計組織和審計師，在進行審計工作的過程中為確保審計質(zhì)量而制定的對策和方法，是審計質(zhì)量控制的一種基本手段和措施。其實質(zhì)是通過科學的方法和技術(shù)，在能夠滿足預定目標和規(guī)定程序的要求的情況下，操作所有審計管理任務和業(yè)務，從而提高審計質(zhì)量。審計質(zhì)量管理任務包括諸如計劃，實施，分析和反饋等方面?？茖W合理的質(zhì)量控制可以降低工作中的風險，使審計工作的穩(wěn)定性更高，從而能夠滿足會計事務所的需求。審計質(zhì)量管理需要一個完整的工作流程，任何一個步驟的不完善都有可能導致工作的失敗，因此在審計目標的制定，組織結(jié)構(gòu)，工作程序等方面都應該盡量做好。同時因為審計質(zhì)量管理直接關(guān)系到會計事務所的整體發(fā)展，所以為了從根本上提升審計質(zhì)量管理工作的效率，有必要嚴格根據(jù)審計目標來執(zhí)行各種任務，從審計質(zhì)量管理工作開始，就以一種客觀的方式來進行監(jiān)督。沒有其他諸如環(huán)境因素來影響審計質(zhì)量管理工作，從而得到相對準確的問題原因，通過采取合理的措施來應對這些問題，最后提高中小型會計師事務所的審計質(zhì)量。

二、會計師事務所審計質(zhì)量控制工作現(xiàn)存問題

（一）審計質(zhì)量控制工作流于形式

通常情況下，質(zhì)量審計工作發(fā)生在審計工作的各個階段，任何階段都在對工作的各個方面進行著質(zhì)量控制，只有不斷優(yōu)化審計質(zhì)量控制的機制，才能確保審計的方式是科學合理的。一般來講，審計工作的前期準備是相對更重要的，因為這對審計質(zhì)量管理工作有著極大的影響。和做其他事情一樣，凡事先做了適當?shù)臏蕚?，就能夠大幅增加成功的機會。由于我國明確地提出了注冊會計師風險評估的標準，要求事務所進行全面審計，編制并不斷完善審計方案的內(nèi)容，強化審計方案在審計質(zhì)量控制工作中應用。盡管如此，但目前中國的會計事務所對此并不重視。更有甚者，有些中小會計師事務所根本沒有進行任何審計事前準備相關(guān)的工作，更沒有編制和完善相應的審計方案。而一些有審計方案的會計師事務所也都難以應對審計中遇到的問題，未能做到科學記錄和對方案的修復、完善。因此，審計質(zhì)量控制方面的工作要想做好，那么審計風險就需要在審計總體計劃中有具體清楚的表述。同樣，審計過程中的質(zhì)量控制也尤為重要，根據(jù)對各會計事務所的分析調(diào)查，許多會計事務所更加看重的是審計速度，這一做法雖然可能會在短期內(nèi)獲得理想的經(jīng)濟回報，但其本質(zhì)上就是沒有正確看待審計質(zhì)量管理工作。這對于以審計質(zhì)量為核心的審計工作來說是致命的。由于缺乏審計證據(jù)，導致審計意見不明確、可信度低，成為空中樓閣。而事后控制主要是審核證據(jù)和意見，事后控制是最后流程，是確保審計過程完善的一個控制流程，這個流程對于大多數(shù)會計事務所都還不完全具備。除此之外，審計質(zhì)量管理人員的專業(yè)素質(zhì)不足，也會一定程度上導致審計質(zhì)量管理相關(guān)工作無法正確開展。

（二）行業(yè)間競爭激烈

自1980年中國恢復注冊會計師機制之后，會計這一行業(yè)展現(xiàn)出良好的發(fā)展前景。同樣也是因為注冊會計師機制的改革，目前本行業(yè)的競爭非常激烈，一些中小型會計事務所常常因為綜合實力不夠，處于競爭的漩渦中而苦苦掙扎，無法在市場中站穩(wěn)腳跟。也有一些中小型會計事務所的重心放在了業(yè)務低價承攬上，通過業(yè)務低價承攬保持在市場中能有穩(wěn)定的地位。而以此為結(jié)果，會計事務所對于審計程序相關(guān)性更高的審計成本管理就會出現(xiàn)不到位的問題，這很大程度上會增加審計風險。

（三）審計人員專業(yè)能力不足

會計事務所負責審計的人員的綜合素質(zhì)和在審計方面的專業(yè)能力尤為重要的，這在很大程度上影響著會計事務所的審計質(zhì)量。審計人員必須具有過硬的專業(yè)能力，當然職業(yè)道德操守也得過硬。許多中小型會計師事務所因為考慮審計成本的原因，無法給予員工好的薪資待遇，當然也就無法吸引審計優(yōu)秀人才的加入，所以這些會計師事務所的審計人員大多并不具備足夠的能力來勝任工作。在這種情況下，難免會有一些審計人員出于難以抵抗誘惑，在利益面前敗下陣來，放棄底線，從而做出違反職業(yè)道德和行業(yè)自律的行為，這勢必會嚴重損害會計事務所的信譽，制約會計事務所更好、更快發(fā)展。

三、更好地推動中小會計師事務所審計質(zhì)量控制工作的對策

（一）正確認識審計質(zhì)量控制的重要性并建立完善相應機制

會計師事務所要想通過建立和完善質(zhì)量控制機制來提高審計質(zhì)量，正確認識審計質(zhì)量控制機制，制定科學的激勵機制就顯得非常必要，會計師事務所必須將激勵措施同注冊會計師的業(yè)績考核相聯(lián)系，以這種激勵機制來調(diào)動注冊會計師的工作積極性，建立完善以質(zhì)量為導向的業(yè)績考核機制。讓每位注冊會計師謹記審計質(zhì)量這個執(zhí)業(yè)生命線，能夠在工作中全身心投入，要敢于對表現(xiàn)突出的審計人員大膽獎勵，對工作效率低下，出工不出力，工作沒成績的要敢于出手亮劍。獎罰分明機制的建立，必將激發(fā)注冊會計師的工作熱情和活力，在工作中時刻銘記審計質(zhì)量核心問題，以質(zhì)量求生存，向質(zhì)量要效益，讓風險和利益掛鉤，充分發(fā)揮激勵機制在審計工作中的杠桿作用，實現(xiàn)優(yōu)秀審計人才和審計質(zhì)量控制的良性互動和高效配置。

（二）合理應對行業(yè)之間競爭

競爭是好的，有競爭才有進步，但是不正當?shù)母偁庍€是應當避免的。為了避免不正當競爭的帶來的負面影響，會計師事務所有必要根據(jù)自身具體情況，建立相應的競爭治理機制，深入剖析競爭原因后，有針對性地制定處理措施。同時，必須加強執(zhí)業(yè)過程檢查，以提高審計質(zhì)量控制的有效性，（下轉(zhuǎn)第頁）（上接第頁）通過審計質(zhì)量提升自身競爭力，為管理層科學決策提供合理依據(jù)，獲取更多客戶理解的信任。除此之外，還要充分發(fā)揮注冊會計師的經(jīng)濟簽證作用，與當?shù)卣块T積極尋求合作并獲取信任和支持，這樣可以大幅減少不確定因素的發(fā)生，此外，配合協(xié)助政府部門制定行業(yè)收費標準，減少亂收費情況的發(fā)生，旗幟鮮明地同行業(yè)各種不良行為作斗爭，從細微處著手，改善行業(yè)發(fā)展環(huán)境，促使中小會計師事務所在公平、公正的環(huán)境下進行競爭，為經(jīng)濟發(fā)展保駕護航。

（三）提升審計人員專業(yè)能力

審計質(zhì)量控制與審計人員綜合素質(zhì)、專業(yè)能力關(guān)系密切，會計師事務所為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，就需要定期不間斷培訓員工，提高員工的道德操守、勝任能力和專業(yè)技能。根據(jù)個人素質(zhì)差異，會計師事務所可以將組織培訓活動進行分層次進行，同時，培訓不同方向、特點的新人，使審計人員人盡其才，材盡其用，充分發(fā)揮其在不同崗位、領(lǐng)域的特點優(yōu)勢，實現(xiàn)人與審計工作的高度融合、相得益彰。而對于經(jīng)驗豐富的會計師可以將其培養(yǎng)成項目經(jīng)理，進行更高層次的教育，提高他們的個人技能和綜合素養(yǎng)，使其適應時代發(fā)展的需要，提升會計師事務所核心競爭力，為促進中小會計師事務所的發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

審計質(zhì)量控制工作的實施對降低審計風險、保證審計質(zhì)量、提高審計效率極為重要，是會計師事務所生存和核心內(nèi)容，很大程度上影響著中小型會計師事務所的整體發(fā)展。 從實際情況看，中小型會計師事務所審計工作實施中，都存在著諸多的問題和不足，因此，會計師事務所應從自身實際情況和存在的問題入手，認真分析問題原因，并做出相應的改進，通過完善機制實現(xiàn)快速發(fā)展。

（作者單位為林州太行會計師事務所有限責任公司）

參考文獻

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