查詠梅

摘 要 當(dāng)前，國(guó)內(nèi)外形勢(shì)紛繁復(fù)雜，加強(qiáng)行政事業(yè)單位能力建設(shè)，更好地發(fā)揮行政事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的作用，對(duì)促進(jìn)社會(huì)發(fā)展具有積極意義。所有的行政事業(yè)單位都離不開(kāi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也必將產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有其自身的特點(diǎn)，必然要求予以特別的重視并采取必要的應(yīng)對(duì)措施。文章在分析行政事業(yè)單位防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性基礎(chǔ)上，探討了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)及其成因，并針對(duì)性地提出防范對(duì)策，以期為相關(guān)單位提供參考借鑒。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)防范

一、引言

會(huì)計(jì)是一個(gè)古老的職業(yè)，從微觀經(jīng)濟(jì)體的正常運(yùn)行、到宏觀層面國(guó)家或國(guó)際組織的運(yùn)行管理中，都具有基礎(chǔ)性、保障性的功能和作用。與一般的經(jīng)濟(jì)體不同，行政事業(yè)單位在我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中具有特殊地位和獨(dú)特角色，提高管理能力、防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就愈發(fā)重要。近幾年來(lái)，為有效防范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家各有關(guān)部門(mén)相繼出臺(tái)了一系列涉及財(cái)政、財(cái)務(wù)、審計(jì)、內(nèi)部控制等方面的政策法規(guī)，其主要目的就是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)管理能力，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)家治理能力現(xiàn)代化。

二、行政事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要意義

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指：在一定時(shí)間和空間條件下，會(huì)計(jì)人員因提供的會(huì)計(jì)信息存在大量失誤而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。按照影響對(duì)象不同，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可分為會(huì)計(jì)人員的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、管理者的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)信息使用者的損失風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員在進(jìn)行工作時(shí)，由于錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)會(huì)計(jì)信息，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告失實(shí)或依據(jù)失實(shí)的信息誤導(dǎo)行為而給各方帶來(lái)的帶來(lái)?yè)p失。加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范具有以下重要意義：

（一）有助于確保會(huì)計(jì)信息完整性和真實(shí)性

行政事業(yè)單位在開(kāi)展日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，必須同時(shí)進(jìn)行準(zhǔn)確無(wú)誤的會(huì)計(jì)計(jì)量和財(cái)務(wù)核算，確保獲取的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、及時(shí)。這是對(duì)行政事業(yè)單位的最基本要求。通過(guò)防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)制度設(shè)計(jì)，可以規(guī)范會(huì)計(jì)工作，使會(huì)計(jì)信息的獲取和處理嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行，從而保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。

（二）有助于保證國(guó)有資產(chǎn)安全

行政事業(yè)單位擁有和支配著巨量的公共資源、資產(chǎn)和資金，會(huì)計(jì)工作貫穿于資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、保管、處置等全過(guò)程。通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，有助于保證財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格遵守各項(xiàng)管理規(guī)定，在每一個(gè)步驟和環(huán)節(jié)上都規(guī)范操作，從而保證國(guó)有或公共資產(chǎn)得到正確使用，無(wú)短缺、無(wú)浪費(fèi)，同時(shí)盡可能實(shí)現(xiàn)保值增值。

（三）有助于確保合法合規(guī)行使職權(quán)

行政事業(yè)單位在履行會(huì)計(jì)職能、行使會(huì)計(jì)職權(quán)時(shí)，應(yīng)該在內(nèi)部構(gòu)建相互制衡、相互約束的控制機(jī)制，使會(huì)計(jì)工作所涉及的各類(lèi)崗位都能做到在履職過(guò)程中合法依規(guī)。這既是保證行政事業(yè)單位對(duì)外部的誠(chéng)信度和對(duì)公眾的公信力的需要，也是打造“不能腐”的公職人員隊(duì)伍的需要。

三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)

我國(guó)是特色社會(huì)主義國(guó)家，政府及其所屬公有機(jī)構(gòu)直接占有和控制著大量的公共資源、資產(chǎn)資金。經(jīng)過(guò)幾十年的高速發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的體量越來(lái)越大，行政事業(yè)單位掌控的資源、資產(chǎn)和資金也越來(lái)越多，因而會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增大，其具體表現(xiàn)為：

（一）會(huì)計(jì)信息失真

雖然行政事業(yè)單位掌控和支配的資金越來(lái)越多，但其會(huì)計(jì)核算工作水平卻未必能隨之同步提高。由于行政事業(yè)單位內(nèi)部人員流動(dòng)相對(duì)較慢，會(huì)計(jì)崗位和人員常年相對(duì)固定，知識(shí)和技能的更新受到很大限制，普遍存在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平較低、財(cái)務(wù)處理不規(guī)范等問(wèn)題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性和準(zhǔn)確性，達(dá)不到基本的賬賬、賬實(shí)相符的基本要求。

（二）資產(chǎn)管理混亂

缺乏家底意識(shí)，對(duì)所擁有的資源心中無(wú)數(shù)，肆意支配;缺乏主人翁意識(shí)，購(gòu)置資產(chǎn)積極而使用混亂，損壞甚至丟棄也無(wú)人在乎;資金管理混亂，項(xiàng)目資金經(jīng)常不按規(guī)定實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用，胡開(kāi)亂支不少;疏于監(jiān)管，下?lián)苜Y金一撥了之，怎樣使用、效果、效率如何很少過(guò)問(wèn)。

（三）國(guó)有資產(chǎn)有流失現(xiàn)象

目前，行政事業(yè)單位所擁有的資源、資產(chǎn)、資金名目繁多，分布在多個(gè)地域乃至全球范圍，使用范圍、使用方法各不相同，加之環(huán)境、條件多變，政策頻繁調(diào)整，管理起來(lái)確實(shí)存在較大困難，有時(shí)甚至是專(zhuān)業(yè)管理人員也一頭霧水。再加上責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，履職不到位，各類(lèi)跑冒滴漏問(wèn)題屢屢發(fā)生，貪污挪用時(shí)而有之，在一些領(lǐng)域、地域甚至大面積蔓延，給國(guó)家和人民帶來(lái)了巨大損失，造成家底不清、賬實(shí)不符等問(wèn)題。

四、行政事業(yè)單位存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

（一）會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱

1.會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不足，業(yè)務(wù)基礎(chǔ)不牢。限于編制和職數(shù)，多數(shù)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員為“半路出家”的非專(zhuān)業(yè)人員，不具備相應(yīng)的職業(yè)素養(yǎng)和技能，更缺乏后續(xù)教育和培訓(xùn)提高，不能很好地履職盡責(zé)。

2.機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，功能不到位。許多單位不能按規(guī)定或需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)人員，大量財(cái)務(wù)人員經(jīng)常身兼多職且長(zhǎng)期不變，與“不相容崗位相互分離”的會(huì)計(jì)基本原則嚴(yán)重背離，不能形成有效的制衡和約束，難以很好地履行職能。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)不完善

許多單位沒(méi)有按照規(guī)定，建立起科學(xué)規(guī)范的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，沒(méi)有嚴(yán)謹(jǐn)、“閉環(huán)”的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)決策、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制不能有效分離運(yùn)作，有責(zé)無(wú)權(quán)和有權(quán)無(wú)責(zé)并存，崗位職責(zé)常常無(wú)法落地。致使工作中不嚴(yán)格遵循制度辦事，想方設(shè)法變通辦理，往往造成嚴(yán)重不良后果。

（三）缺乏對(duì)會(huì)計(jì)工作的全方位監(jiān)管

1.內(nèi)部監(jiān)管的職能不強(qiáng)。在當(dāng)前形勢(shì)下，許多單位也設(shè)置了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但在實(shí)際操作中，由于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)層級(jí)不高，工作人員也來(lái)自于內(nèi)部，且多為非專(zhuān)業(yè)人員，必然會(huì)導(dǎo)致獨(dú)立性不強(qiáng)，專(zhuān)業(yè)性不夠，處理力度小，容易受到人為因素影響，往往起不到監(jiān)督作用。

2.外部監(jiān)督效果有限。目前，財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督都有震懾作用，但有的監(jiān)管專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)，因而威懾力不夠;有的監(jiān)管周期過(guò)長(zhǎng)，效用又滯后，導(dǎo)致監(jiān)管效果不明顯。

五、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

（一）切實(shí)強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)

行政事業(yè)單位要做好會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，首先必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)。

1.進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。在配備會(huì)計(jì)人員時(shí)要嚴(yán)把 “入門(mén)關(guān)”，務(wù)必選擇較高技能的專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)入會(huì)計(jì)隊(duì)伍，非專(zhuān)業(yè)人員堅(jiān)決不允許從事會(huì)計(jì)具體工作;已經(jīng)在崗的要通過(guò)嚴(yán)格考核甄別，不適任的堅(jiān)決調(diào)整調(diào)離;對(duì)水平高、能力強(qiáng)、能堅(jiān)持原則而又貢獻(xiàn)大的人員，在崗位人員、職稱(chēng)待遇等方面優(yōu)先考慮。

2.加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的教育培訓(xùn)。定期專(zhuān)門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行多層次、高頻次培訓(xùn)，并把培訓(xùn)與否作為任職上崗、晉升調(diào)級(jí)的必備條件。從而不斷提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)業(yè)務(wù)水平和操作技能，使之能適應(yīng)新形勢(shì)，解決新問(wèn)題，適任適崗。

3.科學(xué)合規(guī)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和工作崗位。根據(jù)單位的規(guī)模情況，設(shè)置必要的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)數(shù)量的會(huì)計(jì)人員，務(wù)必要保證不相容崗位相互分離;盡可能推行關(guān)鍵崗位定期輪崗制度，減少舞弊發(fā)生的概率;實(shí)在不具備輪崗條件的，要定期進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)檢查考核。

（二）提高全員會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

主要是加強(qiáng)全方位、多層次的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)教育。首先，單位的領(lǐng)導(dǎo)班子要充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性，改變重業(yè)務(wù)政績(jī)輕風(fēng)險(xiǎn)防范的觀念，明確自己在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范中的主體責(zé)任，直接參與到單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范中并起領(lǐng)導(dǎo)和主導(dǎo)作用。其次，行政事業(yè)單位的財(cái)會(huì)工作人員要緊繃會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范之弦，模范遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)，夯實(shí)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的記住。須知會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體責(zé)任常常主要在自己身上，至少也有把關(guān)不嚴(yán)的嫌疑。再次，加強(qiáng)對(duì)單位全體人員的教育，普及基本會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)規(guī)則知識(shí)，讓他們知道會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就在自己身邊，杜絕麻痹放任心態(tài)，筑牢風(fēng)險(xiǎn)防范底線。最后，各級(jí)、各類(lèi)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)對(duì)行政事業(yè)單位普遍存在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作高度重視，進(jìn)行經(jīng)常性、專(zhuān)業(yè)性的監(jiān)督檢查，確保警鐘長(zhǎng)鳴。

（三）建立健全會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度

1.科學(xué)制定和嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度。根據(jù)國(guó)家和各主管部門(mén)最新發(fā)布的法律法規(guī)、制度規(guī)章的要求，全面梳理單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，找準(zhǔn)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，明確會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?、操作性?qiáng)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控制度，規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)的申請(qǐng)、審批、實(shí)施的執(zhí)行。加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)崗位的有效監(jiān)督，杜絕任何可能出現(xiàn)的漏洞和缺口。

2.加強(qiáng)定期對(duì)內(nèi)控制度的完善和提升。要充分運(yùn)用單位上年度內(nèi)控制度報(bào)告和審計(jì)、財(cái)政、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)的監(jiān)督結(jié)果報(bào)告，不斷查找會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控中新出現(xiàn)的漏洞和不足，及時(shí)調(diào)整完善現(xiàn)行的內(nèi)控制度，進(jìn)一步提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力、手段、措施和方法。

3.運(yùn)用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，即會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的信息化。將會(huì)計(jì)內(nèi)控理念、控制流程、控制方法和流程等要素通過(guò)信息化的手段固化到信息系統(tǒng)當(dāng)中，使任何違背管理規(guī)定的行為都能夠得到制止，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)化和常態(tài)化，最大限度減少人為因素對(duì)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的影響和干預(yù)。

（四）進(jìn)一步強(qiáng)化政務(wù)信息公開(kāi)

每年終了，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在不違背國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的情況下，在單位范圍內(nèi)盡可能進(jìn)行對(duì)本單位重大的政務(wù)、業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)信息的披露和公開(kāi)，讓單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)在“陽(yáng)光下”運(yùn)行，也便于廣大干部職工對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。

（五）創(chuàng)新會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督方式

首先，行政事業(yè)單位要進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的內(nèi)部監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督工作范圍寬起來(lái)，頻次高起來(lái)，力度硬起來(lái)，手段強(qiáng)起來(lái)，處理重起來(lái)，打造單位內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的高壓線和“防護(hù)網(wǎng)”。其次，進(jìn)一步提高外部監(jiān)督專(zhuān)業(yè)化、綜合化水平，讓監(jiān)督成果真正成為提升和完善會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的促進(jìn)因素。最后，創(chuàng)造條件，適當(dāng)引入社會(huì)公眾、第三方機(jī)構(gòu)以及大眾媒體的監(jiān)督，打造“陽(yáng)光政府”。

六、結(jié)語(yǔ)

本文根據(jù)國(guó)家有關(guān)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方面的基本規(guī)定，結(jié)合作者多年參與單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的經(jīng)驗(yàn)而撰寫(xiě)。最近幾年國(guó)家有關(guān)部門(mén)在行政事業(yè)單位中推行內(nèi)部控制制度建設(shè)，其核心內(nèi)容之一就是加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控，消除舞弊，保證公共財(cái)產(chǎn)真正的、有效率的為社會(huì)大眾服務(wù)。

（作者單位為十堰住房公積金中心）

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