陳琴霞

摘 要 隨著我國醫(yī)療改革的不斷深化，藥品和衛(wèi)材差價加成的取消，分級診療制度推進，醫(yī)保支付按病種收費等制度實施，對醫(yī)院的生存發(fā)展提出了更多的挑戰(zhàn)。醫(yī)院需要加強成本核算，將成本數(shù)據(jù)加工分解為管理者所需要的數(shù)據(jù)，為管理者判斷和決策提供依據(jù)，提高管理水平，提升醫(yī)院競爭力。本文研究了醫(yī)院成本核算存在的主要問題，并針對性地提出解決對策，希望能對醫(yī)院成本核算工作提供指導和參考，為醫(yī)院的健康長遠發(fā)展提供支持。

關(guān)鍵詞 醫(yī)院 成本核算 問題 對策

一、前言

醫(yī)院成本核算是遵循具體的成本核算標準，對醫(yī)院日常經(jīng)營中所發(fā)生的人力、物力和財力進行計算分析，合理配置有限的資源，為醫(yī)院管理者經(jīng)營決策提供相關(guān)信息支持。醫(yī)院是一個經(jīng)濟整體，它同時又是一個復雜的整體，是由多個不同學科的科室及其與之密切相關(guān)的各種保障部門構(gòu)成，醫(yī)院成本控制的好壞，不僅反映該單位的管理水平，而且關(guān)系到整個醫(yī)院的生存和發(fā)展。加強成本核算，降低成本，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益和社會效益是一件有意義并且值得去做的事情。

二、醫(yī)院成本核算的內(nèi)容及分類

醫(yī)院的成本核算是指依據(jù)醫(yī)院財務(wù)會計準則和會計制度的要求，將一定期間內(nèi)醫(yī)療服務(wù)過程中發(fā)生的相關(guān)耗費按科室或診療項目進行確認和計量。醫(yī)院成本主要包括人工成本，衛(wèi)生材料成本、藥品成本、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷和其他費用。其中人工成本包含基本工資、津貼補貼、績效工資、員工福利、社會公積金等對員工個人和家庭的支出。衛(wèi)生材料包含消毒衛(wèi)材、檢驗材料、手術(shù)材料、高值材料、氧氣等。按成本與特定對象之間的關(guān)系，醫(yī)院成本可以分為直接成本和間接成本。按成本習性可以分為固定成本和變動成本。按成本核算主體可控性分為可控成本和不可控成本。按成本功能分為醫(yī)療成本和管理費用。

三、醫(yī)院加強成本核算的重要性

（一）有助于提升利潤

醫(yī)院在成本核算中，可將成本按科室歸類劃分。按科室核算成本，能對各科室每月人力、衛(wèi)材、水電、器械等明確列支，通過在對科室成本核算的過程中熟悉科室每月衛(wèi)材、器械領(lǐng)用消耗情況，發(fā)現(xiàn)各科室相關(guān)成本規(guī)律?？剖页杀境霈F(xiàn)突然增加或減少較多的異常情況時能及時發(fā)現(xiàn)問題并進行原因分析，找出醫(yī)院成本中有不合理和物資浪費的地方，減少不必要的浪費，提升利潤。

（二）有利于管理層宏觀分析

醫(yī)院通過對項目成本、病種成本、診療人次成本、床日成本核算，有助于醫(yī)院在運營過程中對成本進行預測、控制、分析和考核，構(gòu)建全面的成本管理思維，為管理者進行成本分析和制定考核激勵方案提供相關(guān)參考數(shù)據(jù)。推動管理向精細化、規(guī)范化和科學化發(fā)展。

（三）有助于醫(yī)院進行財務(wù)分析制定績效考核方案

通過成本核算，提供準確的成本數(shù)據(jù)，能為醫(yī)院進行財務(wù)分析和制定績效考核方案提供數(shù)據(jù)支撐。在醫(yī)院收入相對穩(wěn)定的前提下，進行成本核算，通過控制和降低成本，為績效考核和薪酬體制改革提供空間，從而激發(fā)醫(yī)護人員和管理人員的工作熱情，更好地服務(wù)于醫(yī)院，促進醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展。

四、醫(yī)院成本核算中存在的問題

（一）缺乏完善的成本核算標準

醫(yī)院財務(wù)會先按科室劃分成本，對科室領(lǐng)用的直接材料、辦公用品、藥品等直接材料歸集到科室成本，再將水電、折舊按一定方法分攤到科室?？剖抑苯映杀竞头謹偤蟪杀緸榭剖铱偝杀尽５t(yī)院對成本分攤的方法沒有統(tǒng)一的規(guī)定，例如：水電費是按科室面積占比分攤還是按科室還是按科室工作人員數(shù)量占全院職工總數(shù)占比分攤，不同的分攤標準都有一定合理性，不能簡單判斷哪種分攤標準更好，不同的分攤標準會出現(xiàn)分攤金額差異較大情況。例如：A醫(yī)院12月水電費是88000元，血透室占醫(yī)院總面積的10%，人員占醫(yī)院總?cè)藬?shù)5.1%，按面積占比分攤水電費為8800元，按工作人員占比分攤水電費為4488元，會有較大差異。對于不同科室共同使用的設(shè)備，可以按科室使用占比分攤，例如手術(shù)室用腹腔鏡，有婦科和外科兩個科室使用，一般婦科使用占比45%，外科占55%，每月設(shè)備使用費也按對應(yīng)比例分攤到相應(yīng)科室。每月婦科和外科手術(shù)量會有波動，如果按照固定的比例會導致腹腔鏡設(shè)備使用費分攤折舊不準，每月統(tǒng)計使用占比情況比較費時費力。

（二）成本核算單元難度較大

醫(yī)院開展科室成本、項目成本、病種成本、診療人次成本等各類成本核算，能夠從大局上劃分成本核算單元。但由于醫(yī)療活動很多科室之間業(yè)務(wù)相互關(guān)聯(lián)，成本核算單元不容易準確劃分。例如，超聲介入手術(shù)往往需要超聲、外科和手術(shù)室等多科室的參與才能完成。部分超聲科和外科共同完成的手術(shù)中，超聲科和外科需付出的成本各50%測算，部分手術(shù)超聲科需付出更多的成本，成本數(shù)據(jù)不能根據(jù)手術(shù)類別制定統(tǒng)一的標準，需分不同情況來分析;婦科穿刺手術(shù)需超聲科、婦科等科室共同配合完成。在核算成本時，同樣需考慮超聲、婦科投入的人力、使用的設(shè)備情況及使用設(shè)備時間等，分別核算婦科和超聲科耗用成本。不同手術(shù)情況的特殊性為劃分成本核算單元增加了難度。

（三）成本分攤不合理

醫(yī)院會按照一定的分攤方法將需要分攤的成本分攤到臨床醫(yī)技科室。但在實際執(zhí)行時，對于成本分攤沒有一成不變的合理標準，對于間接成本難以有統(tǒng)一的分攤依據(jù)。對于水電費和房屋折舊，應(yīng)該按什么比例分攤。其他管理費用的分攤，具體是按照科室面積占比分攤還是按科室人員占比分攤，都存在一定局限性。另外，有多項業(yè)務(wù)活動開展的科室，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)分攤?cè)斯ず退娰M用的比例不好統(tǒng)一確定，如果按每項業(yè)務(wù)收入占科室總收入的比例分攤?cè)藛T成本，顯然沒有說服力。需要統(tǒng)計每項業(yè)務(wù)需耗費的工時，按耗用工時占比分攤?cè)肆Τ杀尽?/p>

（四）成本核算信息化建設(shè)落后

財務(wù)部門進行成本核算時，需要從相關(guān)科室和信息系統(tǒng)獲取基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，如果信息系統(tǒng)不能獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，僅僅依靠手工數(shù)據(jù)難以保證數(shù)據(jù)準確性和及時性?，F(xiàn)階段我國部分醫(yī)院的成本核算信息化系統(tǒng)還不完善，部分醫(yī)院都有完善的財務(wù)記賬系統(tǒng)和收費管理系統(tǒng)，沒有成本核算信息系統(tǒng)，這樣成本核算相關(guān)數(shù)據(jù)獲取困難，需要手工登記和人工編輯。會增加成本核算的工作量，難以保證數(shù)據(jù)的準確性和及時性。

五、完善醫(yī)院成本核算的對策

（一）建立健全成本核算標準

醫(yī)院要充分認識到成本核算對醫(yī)院發(fā)展的重要作用，結(jié)合醫(yī)院自身業(yè)務(wù)情況，完善成本核算實施標準。醫(yī)院需要成立專門負責成本核算的工作小組，各科室負責人共同參與成本核算，配備專業(yè)成本核算人員開展成本核算工作。規(guī)模較小或人員少的醫(yī)院可以由財務(wù)科牽頭，各科室有專人負責成本統(tǒng)計的相關(guān)工作。負責成本核算的人員要熟悉各項業(yè)務(wù)工作流程，每項業(yè)務(wù)各科室投入的人力、設(shè)備、耗材情況。根據(jù)業(yè)務(wù)情況建立合適的成本分攤方法和成本核算標準。在實際執(zhí)行過程中，當業(yè)務(wù)情況發(fā)生變化時，要及時調(diào)整或修改分攤方法，核算過程中可以抽取幾期數(shù)據(jù)進行測試，根據(jù)測試情況對成本分攤標準進行調(diào)整和完善，達到合理分攤的目的，建立健全的成本核算標準。

（二）清晰劃分成本核算單元

醫(yī)院應(yīng)在“誰受益，誰承擔”的指導原則下，對醫(yī)院的成本費用進行深入分析，清晰劃分各類成本核算單元。在進行科室劃分時，按大類劃分臨床科室、醫(yī)技科室、輔助科室。臨床科室有內(nèi)科、外科、婦科、皮膚科等;醫(yī)技科室有檢驗科、超聲、放射、心功能科等;輔助科室有信息、院辦、財務(wù)等。對直接費用按科室進行歸集，間接費用按比例進行分攤。按月核算各科室成本。

另外，醫(yī)院各科室成本核算要根據(jù)具體情況進行分解。例如，放射科成本核算可以按月度計算不同業(yè)務(wù)種類的成本，每類業(yè)務(wù)還可分別核算單例成本。同種業(yè)務(wù)月度成本和單例成本核算要統(tǒng)一口徑，使輸出的數(shù)據(jù)能交互使用，提高數(shù)據(jù)使用效率。

（三）科學確定成本分攤依據(jù)

醫(yī)院在分配各類直接成本時，要確定科學的成本分攤依據(jù)。在進行科室成本核算時，將科室直接人工、直接材料等能直接歸集的成本直接計入相關(guān)科室，對無法直接分配的費用要逐項分析，按費用的受益對象進行劃分，之后按各類情況確定分配標準。耗用的辦公用品費按領(lǐng)用人歸屬科室計入相關(guān)科室成本。房屋折舊費按相關(guān)科室占總面積比例分攤到各科室。對于醫(yī)療輔助類科室，按照主要服務(wù)內(nèi)容制定不同的分攤權(quán)重，將成本分攤到醫(yī)療技術(shù)類科室和臨床類科室。

（四）加強成本核算信息化建設(shè)

醫(yī)院成本核算涵蓋醫(yī)院各業(yè)務(wù)領(lǐng)域，數(shù)據(jù)采集和處理是基礎(chǔ)性工作且業(yè)務(wù)復雜信息量大。醫(yī)院需要加強成本核算信息化建設(shè)，引進先進的信息系統(tǒng)，如KIS系統(tǒng)、收費系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)等，并統(tǒng)一各系統(tǒng)口徑，建立信息數(shù)據(jù)庫，使各系統(tǒng)的數(shù)據(jù)實現(xiàn)實時傳輸和交互，對數(shù)據(jù)進行多角度分析和應(yīng)用，并不斷擴展信息系統(tǒng)的使用范圍，使其涵蓋成本管理的整個過程，為醫(yī)院進行業(yè)績考核、政策制定及發(fā)展決策提供依據(jù)。同時，醫(yī)院還要加強對信息化人才的培養(yǎng)和引進，打造高素質(zhì)的專業(yè)化人才隊伍，為成本核算工作順利開展、信息化系統(tǒng)功能充分發(fā)揮作用提供可靠保障。

六、結(jié)語

成本核算是醫(yī)院在提高醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，謀求自身發(fā)展的必經(jīng)之路。醫(yī)院要加強成本核算，如實反映各科室的資源消耗情況和收支結(jié)余情況，將成本控制成效與科室績效工資掛鉤，提高醫(yī)技人員工作積極性。醫(yī)院要在相關(guān)領(lǐng)導的指導下構(gòu)建起全成本核算體系不斷提高醫(yī)院成本核算水平。通過實施精細化的成本核算，進行有效的成本管控，分析找出各科室的優(yōu)勢和劣勢，優(yōu)化醫(yī)院管理結(jié)構(gòu)，完善自身發(fā)展，獲得社會效益和經(jīng)濟效益的雙豐收。

（作者單位為君康綜合醫(yī)院<上海>有限公司）

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