洪旗

摘 要 由于國家對新能源政策不斷調整，實行光伏發(fā)電平價上網，國內組件產能大幅提升，海外受到出口目的地進口政策限制。光伏組件制造企業(yè)生存環(huán)境較為困難，長遠發(fā)展的戰(zhàn)略目標制定、實施和實現(xiàn)，競爭水平和抗風險能力的提高，必須要依靠公司實施有效的全面預算管理工具。但光伏組件制造企業(yè)實施全面預算工具在執(zhí)行編制原則、選用編制方法以及與考核評價、激勵措施相配套等方面存在諸多問題。本文分析了光伏組件制造企業(yè)在編制全面預算在預算編制主導部門、預算編制方法、預算實施過程中等方面存在的困境，并為光伏組件制造企業(yè)實現(xiàn)更優(yōu)的全面預算管理方案提供對策。

關鍵詞 組件制造企業(yè) 全面預算 困境 對策

一、光伏組件制造企業(yè)全面預算管理的重要性

（一）提高光伏組件制造企業(yè)管理水平

光伏組件制造企業(yè)為新能源行業(yè)，屬于新興產業(yè)，企業(yè)發(fā)展歷史較短，投資光伏組件制造產業(yè)的大多是民營資本。由于我國民營資本自身的特點，企業(yè)管理水平不高，隨著民營資本高速發(fā)展，民營資本迫切需求提高企業(yè)管理水平的方法。全面預算編制的信息來自于企業(yè)的內部和外部，由企業(yè)全員共同參與編制并與全員密切相關，通過編制全面預算，不僅使企業(yè)及時掌握企業(yè)內外部信息，還可以有效地改善企業(yè)的治理結構、機構設置、權責分配和業(yè)務流程，為企業(yè)經營業(yè)績考評提供依據(jù)。在實施對企業(yè)生產經營活動全面預算管理的全過程的同時，推動和促進企業(yè)建立、健全內部制衡和監(jiān)督機制，促進企業(yè)管理水平持續(xù)提高。

（二）提高競爭力，增強抗風險能力

光伏組件制造業(yè)初始投資較大，投資回報率較高，由于國內外光伏發(fā)電站建設規(guī)模持續(xù)增加，國內外市場對光伏組件的需求量增加，市場前景十分廣闊，吸引了眾多的資本進入光伏組件制造業(yè).同時，由于最近幾年在光伏組件產品在工藝技術、規(guī)?；a能、產品功效等高速發(fā)展，導致組件銷售價格大幅下降，國內外市場價格競爭激烈，企業(yè)經營風險較大。提高企業(yè)自身競爭水平和抗風險的能力已成為光伏組件企業(yè)的生產經營工作中重中之重的工作。通過編制全面預算，可以統(tǒng)籌合理分配企業(yè)內部人、財、物等資源，優(yōu)化資源分配，提高資源利用率，降低成本，提高企業(yè)競爭力。通過對全面預算各項指標實時跟蹤、分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產經營過程存在的內部和外部風險，及時對風險進行矯正，增加企業(yè)抵御風險的能力。

（三）有利于企業(yè)績效考評，提高員工的積極性

實行全面預算管理方法，依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標制定合理的生產經營預算目標，對各個部門的工作進行量化分析，建立與企業(yè)生產經營相適應的全面預算指標體系，并將指標細分至各級部門和員工，以預算指標值作為企業(yè)績效考核指標值。依據(jù)指標的重要程度，合理分配考核指標的權重和分值，建立與全面預算體系相適應的考核和評價體系，將各級量化指標考核結果與員工的收入、福利、認同度相掛鉤，激發(fā)員工的積極性和潛力。

二、光伏組件制造企業(yè)全面預算管理的困境

企業(yè)編制全面預算時應遵循企業(yè)戰(zhàn)略為導向、實行過程控制、以業(yè)務為先導、以財務為協(xié)同將預算管理嵌入企業(yè)經營管理活動的各個領域、層次和環(huán)節(jié)，平衡企業(yè)長期目標和短期目標、整體利益和局部利益、收入與支出、結果和動因關系，強調預算指標對經營管理的剛性約束，還要根據(jù)內外部環(huán)境的變化及時調整預算，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)應當遵循經濟活動規(guī)律，充分考慮企業(yè)自身經濟業(yè)務特點、基礎數(shù)據(jù)、管理水平、生產經營周期和管理需要的原則，選擇或綜合運用預算編制方法。

（一）以財務為主導編制年度財務預算

光伏組件制造企業(yè)生產自動化水平較高，初始投資成本較大，投資者投資時，按擬生產的產品選取自動化流水線，并確定工廠的生產能力，產品選型和生產能力一經確定除進行大型技術改造以外，無法改變產品型號和提高流水線的生產能力。正是基于這一特色，投資者均期望工廠在會計年度均能滿產且產銷平衡，獲取最大的投資回報，自上而下下達年度產量、銷量和利潤指標等財務考核指標，以財務為主導編制全面預算，以年度產量、銷量和利潤指標倒推企業(yè)各部門的成本費用指標，完全忽略業(yè)務部門在全面預算編制工作的主導地位。在原材料供應、產品銷售市場等情況出現(xiàn)變化時，全面預算指標值與實際嚴重背離，導致全面預算無法執(zhí)行，失去了全面預算對企業(yè)生產經營的管理作用。依據(jù)與實際嚴重背離的預算對經營者業(yè)績進行考核，進行績效評價，抑制了生產經營管理者的積極性，打擊了職工的工作熱情，完全失去了全面預算作為績效考核依據(jù)的作用。

（二）對剛性指標制定不重視，執(zhí)行力度不夠

對于光伏組件制造企業(yè)，訂單的產品命中率、生產過程中的電池碎片率、產品優(yōu)良率等非財務指標，直接或間接影響企業(yè)的盈利水平;預算期內的技改投入計劃、設備的保養(yǎng)維護次數(shù)直接影響設備的產能;實際購進電池片的功率高低直接影響組件功率，組件功率要符合客戶要求，否則會引起退貨或折價風險。這些非財務指標都屬于全面預算編制和執(zhí)行過程中的企業(yè)內部要求必須滿足的剛性指標。由于以財務為主導，缺少與生產、供應、銷售、質量部門之間合理鏈接，在編制全面預算時不重視這些指標的重要性，僅作為輔助指標納入全面預算指標體系。在執(zhí)行全面預算的過程中，企業(yè)的生產部門為了完成生產任務，完全忽視剛性指標的執(zhí)行力度和考核力度。對這些指標根據(jù)實際情況進行修正，失去了執(zhí)行全面預算管理的作用和意義，嚴重影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（三）預算編制方法選擇不正確

光伏組件制造企業(yè)正常采用定期預算的方法編制年度全面預算，但是，光伏組件的海內外的訂單數(shù)量、銷售價格，在國內受到國家電站建設指標、上網標桿電價、電價補貼等新能源宏觀政策的影響，在海外受到進口政策、反傾銷措施等政策影響，在一個會計年度無法準確預測訂單數(shù)量及其銷售價格。占光伏組件產品成本80%的電池片的價格，隨著硅材料應用技術、工藝技術等不斷提升及產能不斷增加等原因，單晶硅逐漸取代多晶硅，大尺才電池片已逐步進入市場，電池片購進價格變化頻繁;光伏組件疊瓦、九柵半片等新興工藝組件快速替代常規(guī)規(guī)組件，對生產設備技改、更新更加頻繁，導致企業(yè)的生產、銷售、技術更新等方面在一個會計期間內變化很大，定期預算編制方法顯然不適用于光伏組件制造企業(yè)。

三、完善光伏組件制造企業(yè)全面預算管理的對策

（一）按企業(yè)戰(zhàn)略導向綜合運用全面預算編制方法

基于投資者對企業(yè)利潤增長的需求，在光伏組件制造企業(yè)內外部環(huán)境變化較大的情況下，光伏組件制造企業(yè)應該綜合運用滾動預算和增量預算的編制方法編制企業(yè)全面預算，并以一個季度作為一個滾動周期。企業(yè)對內外部上下游企業(yè)的技術、價格、數(shù)量等市場情況進行充分有分析，作出合理的市場最有可能存在的情況進行預測，結合投資者回報的需求，確定合理的增長目標并保持在會計年度內保持不變。根據(jù)組件銷售價格、電池片采購價格在滾動預算周期變化的預計，及時編制滾動周期內的預算指標;根據(jù)訂單情況，合理地在滾動預算周期內安排設備維護、技改和更新，在保證產能的前提下確保設備的產能和先進性。綜合運用滾動預算和增量預算的方法，不僅能提高光伏組件企業(yè)全面預算的可執(zhí)行性和全員工作的積極性，還可以保證投資者的投資回報增長目標不發(fā)生較大的偏離，增加投資者的信心，促進企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展。

（二）以業(yè)務為先導，以財務為協(xié)同編制全面預算

企業(yè)編制全面預算時，應當以業(yè)務為先導，以財務為協(xié)同，將預算管理嵌入企業(yè)經營活動的各個領域、層次和環(huán)節(jié)。光伏組件制造企業(yè)編制全面預算，先由銷售部門提出已確認和在未來預計可以確認的海內外訂單，由生產經營計劃部門根據(jù)訂單的產品類型、訂單量、訂單交付時間等情況安排生產，并向供應鏈提供電池片等主輔助材料需求量。其次，供應鏈依據(jù)經營計劃部門提供的原材料需求量，與供應商進行商務談判，擬定未來一定期間原材料供應量與價格。然后，人力資源部門根據(jù)各部門提出的人力需求和晉升、福利等需求，編制預算期間人力資源成本，質量部門提出訂單命中率、生產過程中的電池碎片率、產品優(yōu)良率等非財務指標的剛性要求。再次，各部門提出各自預算期內費用需求，如設備部門根據(jù)生產計劃測算設備維護、保養(yǎng)的機物料消耗需求，動力部門根據(jù)生產計劃提出預算期內動力消耗水平。最后，財務部門在根據(jù)生產計劃、客戶或供應商賬期等因素提出資金使用預算和財務費用支出預算同時，還要協(xié)調各部門預算編制的各項絕對值和相對值指標數(shù)，最終匯總編制成預算期內的全面預算并按審批程序報批后執(zhí)行。

（三）加強全面預算的執(zhí)行、考核和激勵

在全面預算執(zhí)行的全過程中，要突出重點預算指標執(zhí)行力度，對剛性指標嚴格執(zhí)行，柔性指標在內外部環(huán)境發(fā)生重大變化時及時修正。光伏組件企業(yè)的全面預算管理部門會要加強企業(yè)內部全面預算宣傳和發(fā)動工作，讓全體員工知道全面預算工作的重要性，讓全體員工清楚知道自身量化的指標任務以及指標的權重和分值，以全面預算指標值作為績效考核的依據(jù)。建立、健全與全面預算體系相適應的考核激勵機制，合理制定剛性指標和柔性指標的考核權重和分值，使考核激勵體制科學化、合理化，最大化地激發(fā)員工的積極性，提升經營管理者的信心，提高企業(yè)競爭水平和抗風險能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

四、結語

光伏組件制造企業(yè)推廣運用全面預算管理方法，業(yè)務部門及時掌握國內外市場情況，預測合理有效的經營指標，財務部門協(xié)同業(yè)務部門綜合運用增量預算和滾動預算編制方法編制企業(yè)全面預算，合理分配指標權重和分值，加大剛性指標的權重和考核分值，以全面預算指標值作為績效考核依據(jù)。在全面預算執(zhí)行的過程中，在實行全過程控制要突出重點，加強企業(yè)事前、事中、事后全過程控制，提高企業(yè)的經營管理水平，增加競爭水平和抗風險能力，促進企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略目標實現(xiàn)，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，增強投資者對企業(yè)信心。

（作者單位為金寨協(xié)鑫集成科技發(fā)展有限公司）

參考文獻

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