徐小春

摘 要 內(nèi)部控制作為現(xiàn)代化管理體系中的重要內(nèi)容，沒有引起基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的重視，尤其在制度完善、資產(chǎn)管理、資金控制等方面還存在著一定的管理缺陷，影響了基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的長效發(fā)展。

關鍵詞 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu) 內(nèi)部控制 問題 對策

一、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部控制中存在的問題分析

近年來，國民生活水平的提升使得人們對醫(yī)療衛(wèi)生服務質(zhì)量提出了更高的要求，但與現(xiàn)代化的公立醫(yī)院相比有所差距，我國大部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)都是社區(qū)或鄉(xiāng)鎮(zhèn)的衛(wèi)生服務站點，無論是醫(yī)療條件還是管理水平等方面還較為滯后，嚴重阻礙了我國衛(wèi)生醫(yī)療服務行業(yè)的發(fā)展。從內(nèi)部控制應用層面來看，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)還存在著一些問題：

其一，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的會計信息質(zhì)量有待提升。財務信息的采集及編制工作通常由醫(yī)療機構(gòu)做好賬目憑證，核算中心只負責數(shù)據(jù)審核，最終的財務報表也由財務部門出具。由于部分醫(yī)療機構(gòu)的財務人員還承擔著財務管理功能。由于會計人員綜合能力不足，在信息技術支持較為落后的情況下，會計信息在采集、整理、傳遞等環(huán)節(jié)中難免存在著報錯或記漏等現(xiàn)象，進而影響了會計信息的真實性。

其二，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的內(nèi)部控制管理制度尚不健全，重要業(yè)務環(huán)節(jié)管理較為薄弱。例如：醫(yī)療機構(gòu)沒有針對預決算業(yè)務執(zhí)行嚴格的內(nèi)部控制制度，預算編制與審批環(huán)節(jié)沒有落實不相容崗位分離制度，使得預算方案嚴謹性不足;部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)雖然針對資產(chǎn)及存貨采購制定了內(nèi)部控制制度，但在驗收、庫存、領用以及報廢等環(huán)節(jié)缺乏嚴格的管理制度，資產(chǎn)賬實不符、使用浪費、報廢程序無效等現(xiàn)象頻頻發(fā)生;資金支出缺乏嚴格規(guī)范的審批程序，部分常規(guī)交易或經(jīng)濟決策缺乏事前論證、事中監(jiān)管以及事后評價等流程，項目支出無效益，進而影響了醫(yī)療機構(gòu)的財政資金使用效率[1]。

其三，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)監(jiān)督審計工作不到位。通常情況下，開展內(nèi)部監(jiān)督審計既是為了對內(nèi)部控制機制的應用進行自我評價，也是為了提升內(nèi)部控制的執(zhí)行效率。但從實際情況來看，部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的內(nèi)部審計工作缺乏獨立性，審計監(jiān)督受上級管理層影響和干預較多，內(nèi)部審計工作成效往往不能達到預期高度;同時，審計工作缺乏重點，沒有全面覆蓋醫(yī)療機構(gòu)的日常運營情況，導致不能為醫(yī)療機構(gòu)的經(jīng)濟決策和運營管理提供預防性策略意見，這種滯后的監(jiān)管模式也是造成內(nèi)部控制松弛的主要原因。

二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)改進內(nèi)部控制工作的策略分析

（一）加強人員培訓，提升信息質(zhì)量

由于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)人員配給不夠充足，因此，部分報賬業(yè)務實際上是由醫(yī)護人員兼任的。為了加強對這部分人員的業(yè)務能力培訓，做好材料收集、原始憑證管理以及信息傳遞的工作，醫(yī)療機構(gòu)應當建立長效的培訓機制，將財務專業(yè)知識定期培訓工作納入管理活動當中，定期由衛(wèi)健局、核算中心的專業(yè)會計人員對醫(yī)療機構(gòu)會計信息涉及業(yè)務人員進行財務知識及內(nèi)部控制制度培訓，包括收費、資產(chǎn)出入庫、財務信息報賬、固定資產(chǎn)管理等;同時，相關監(jiān)管部門也要做好數(shù)據(jù)抽查審計工作，以達到提高基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計信息真實性的目的。此外，醫(yī)療機構(gòu)也要重視信息化建設工作，建立高效的信息處理機制，實現(xiàn)內(nèi)外部信息的采集、匯總和分析工作，既能夠避免信息傳輸失誤概率，也能夠為醫(yī)療機構(gòu)的經(jīng)營決策提供信息依據(jù)。此外，內(nèi)部控制還需要從提升人員意識入手，在醫(yī)療機構(gòu)中開展相應的宣傳教育工作，要求無論是管理層人員還是一線員工都要充分理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵及應用作用。通過培訓學習、開報告會等方式，讓業(yè)務人員也能夠?qū)?nèi)部控制管理理論與實際業(yè)務操作相聯(lián)系，提升內(nèi)部控制的全員參與性。

（二）健全內(nèi)控制度，優(yōu)化業(yè)務環(huán)節(jié)

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應當結(jié)合《關于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》要求以及自身的管理需求，逐步完善內(nèi)部控制管理制度，包括收支管理制度、授權審批制度、資產(chǎn)管理制度、預算管理制度等;同時，全面分析醫(yī)療機構(gòu)重要業(yè)務環(huán)節(jié)的風險節(jié)點，在制度化、科學化和規(guī)范化的管理原則下，形成一套事事有復核、人人有監(jiān)督的內(nèi)部控制管理機制，為醫(yī)療機構(gòu)的經(jīng)營管理活動提供制度保障。

1.支出審批制度?；鶎俞t(yī)療機構(gòu)的支出審批制度一般體現(xiàn)在兩個方面：從經(jīng)濟決策支出審批角度來說，醫(yī)療機構(gòu)應當貫徹落實“三重一大”會議要求，一切重大支出事項、大額度金額使用等需要經(jīng)過集體聯(lián)簽和決策制度才能落實，并由財務部門輔助做好項目事前論證工作，以保證經(jīng)濟決策支出的有效性;從財務支出審批角度來說，醫(yī)療機構(gòu)應當將支出審批權限和責任落實到財務負責人與會計崗位上，要求各層級審批人員要對每一筆財務支出與經(jīng)費報銷的合理性和合規(guī)性進行嚴格審核，以支出標準作為依據(jù)，對于一切超出支出標準的項目，需要上報管理層，在上級領導的授權和批復下予以辦理，否則將不能執(zhí)行支出程序。

2.資產(chǎn)管理制度。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應當針對房屋、設備、器材、藥品材料、低值易耗品等資產(chǎn)建立嚴格資產(chǎn)定期盤點制度，對資產(chǎn)的購置計劃、維護狀態(tài)、數(shù)量盤點等工作進行監(jiān)督管理，并錄入臺賬信息當中;在資產(chǎn)使用及損耗過程中，不僅要求相關人員規(guī)范填寫資產(chǎn)卡片信息，明確資產(chǎn)使用人、存放地點，還要落實資產(chǎn)使用責任，對人為損壞行為追究責任到個人;資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)應當與單位的會計核算系統(tǒng)直接對接，通過定期對賬的方式確保資產(chǎn)實際儲量、價值狀態(tài)變化與賬務數(shù)據(jù)的一致性;嚴格資產(chǎn)報廢審批手續(xù)，部分高價值的機械設備在報廢環(huán)節(jié)需要事前做好價值損益評估工作，經(jīng)相關監(jiān)管部門的審批以后才能執(zhí)行報廢程序，減少資產(chǎn)價值損失;對藥品、衛(wèi)生耗材、低價值易耗品等物資則需要建立臺賬，以月度為單位核實物資的實際領用情況，做好核算工作并制定領用指標，避免使用浪費。

3.預算管理制度。首先，將基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的一切收支、現(xiàn)金流、資產(chǎn)等內(nèi)容全部納入預算管理范疇之內(nèi)，保證預算管理的全面覆蓋性;其次，加強全面預算執(zhí)行進度與基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)年度績效考核之間的聯(lián)系，在每一年度末對本年度的預算執(zhí)行情況進行匯總分析，評價預算執(zhí)行結(jié)果和項目實施效益，編制預算績效考核報告，反饋到下一年度的預算編制工作中，保證醫(yī)療機構(gòu)收支預算的合理性;最后，強化預算控制工作，例如：醫(yī)療機構(gòu)的一切基礎設施建設項目都需要做好工程立項分析，以項目預算、項目決算、工程驗收作為管理環(huán)節(jié)，實現(xiàn)對基礎設施建設項目的全過程控制;對于衛(wèi)生耗材應用應當以上一年度的消耗情況逐級編制，達到嚴格控制醫(yī)療支出的目的[2]。

（三）完善監(jiān)督機制，明確審計重點

由于大部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)都沒有專業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，審計工作往往由財務人員承擔。為了提升審計監(jiān)督功能的獨立性，醫(yī)療機構(gòu)可以通過聘請專業(yè)審計機構(gòu)或接受外部監(jiān)督的方式加強內(nèi)部審計。有條件的單位可以引入外部審計機構(gòu)，而資金不夠充足的單位則可以以衛(wèi)健局為主，抽調(diào)部分具備專業(yè)會計知識的財務人員組成系統(tǒng)內(nèi)的審計小組，定期對各基層醫(yī)療單位開展內(nèi)部審計活動。此外，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)也要明確審計重點，包括基本公共衛(wèi)生費用審計、重大公共衛(wèi)生經(jīng)費審計、健康扶貧專項經(jīng)費審計、“三公經(jīng)費”支出審計、重大經(jīng)濟事項審計、財務報表審計等，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理中的不足支出和缺陷環(huán)節(jié)，并加以糾正，有效防范醫(yī)療機構(gòu)的運營風險。此外，為了提升醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部信息互通效率，實現(xiàn)管理網(wǎng)絡化監(jiān)督，醫(yī)療機構(gòu)還應當將賬務管理、預算管理、信息查詢、繳費結(jié)算、薪酬管理等多個管理模塊統(tǒng)一整合到同一財務管理平臺上，實現(xiàn)內(nèi)部信息數(shù)據(jù)共享，相關管理層及審計部門人員也能夠通過信息平臺實時監(jiān)督各項財務處理流程及業(yè)務活動，實現(xiàn)信息透明化、管理高效化。

三、結(jié)語

我國基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)建立健全內(nèi)部控制管理體系，是一項長期且系統(tǒng)化的工作。在這一過程中，醫(yī)療機構(gòu)要意識到內(nèi)部控制實施必要性，立足于內(nèi)部控制實施問題不斷發(fā)展和完善，制定一套行之有效的管理體系，促進基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展。

（作者單位為衢州市柯城區(qū)石梁鎮(zhèn)中心衛(wèi)生院）

參考文獻

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[2] 杜玉森.基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部控制分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2019（6）.

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