汪銀花

摘 要 隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國行政事業(yè)單位的管理職能及模式也日趨接近企業(yè)化，長期以來行政事業(yè)單位遵循的收付實現(xiàn)制原則已經(jīng)不能適應(yīng)政府對行政事業(yè)單位會計數(shù)據(jù)的要求，因此國家出臺關(guān)于印發(fā)《政府會計制度--行政事業(yè)單位會計科目和報表》的通知。政府會計制度遵循權(quán)責發(fā)生制原則，這對行政事業(yè)單位的財務(wù)人員提出了很大的挑戰(zhàn)，需要在全面學習和掌握政府會計制度的前提下做好新舊制度的銜接，日常財務(wù)工作的開展以及將財務(wù)工作結(jié)果運用到日常管理中去，進一步提升政府部門的財務(wù)管理能力。本文通過分析了政府會計制度改革后行政事業(yè)單位財務(wù)工作面臨的問題，并提出應(yīng)對措施，希望能為做好政府會計制度下的財務(wù)工作提供幫助。

關(guān)鍵詞 政府會計制度 行政事業(yè)單位 影響 措施

一、引言

隨著政府會計制度改革的推進，2019年1月1日，《政府會計制度--行政事業(yè)單位會計科目和報表》正式實施，要求在全國各級各類行政事業(yè)單位全面實施。政府會計制度的改革滿足了權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的需求，提高了行政事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量。與此同時，也帶來了新舊制度銜接的困難以及“平行記賬”方式下會計核算工作量的大幅加大。因此，加強對于政府會計制度改革的意義以及新制度實施后行政事業(yè)單位財務(wù)工作面臨的問題，著力尋找解決問題的措施，具有重要的現(xiàn)實意義。

二、新政府會計制度改革的重要意義

（一）增強了行政事業(yè)單位會計數(shù)據(jù)的可比性

實施已久的十三個行業(yè)會計制度終于在政府會計制度出臺的同時退出了歷史的舞臺，它們曾經(jīng)在很長的一段時間里指導著各個不同行業(yè)行政事業(yè)單位的會計核算工作。但是，由于不同行業(yè)執(zhí)行的會計制度不同，核算方法上必然存在較大的差異，給上級政府部門匯總行政事業(yè)單位報表或統(tǒng)計有關(guān)數(shù)據(jù)時帶來了很大困難。新政府會計制度的出臺，統(tǒng)一了不同行業(yè)行政事業(yè)單位的會計核算方法，簡化了匯總報表或統(tǒng)計數(shù)據(jù)的工作，同時也增強了不同行業(yè)間行政事業(yè)單位會計數(shù)據(jù)的可比性。

（二）充實了行政事業(yè)單位會計核算的內(nèi)容

政府會計制度引進了權(quán)責發(fā)生制，較以往的收付實現(xiàn)制更能客觀、準確地反映出行政事業(yè)單位的真實家底，增強了財務(wù)會計的職責功能。權(quán)責發(fā)生制還能更好地促進同一單位不同時期會計數(shù)據(jù)的縱向比較，對業(yè)務(wù)的開展能夠提供有效合理的分析數(shù)據(jù)。同時，政府會計制度沒有摒棄收付實現(xiàn)制，而是將權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制融合，使財務(wù)會計和預(yù)算會計既適當分離又相互補充，實現(xiàn)雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告體系，既滿足了財政部門對于行政事業(yè)單位預(yù)算收支管理的控制，也解決了原制度下行政事業(yè)單位資產(chǎn)虛高、償債能力不明晰的現(xiàn)象。權(quán)責發(fā)生制要求所有行業(yè)的行政事業(yè)單位均要對固定資產(chǎn)提取折舊、對無形資產(chǎn)計提攤銷，能夠更客觀真實地反映出單位的凈額;對往來款項提取壞賬準備、對涉及跨年的費用支出實行攤銷和計提，有效避免了原制度下應(yīng)收、應(yīng)付往來款項長期掛賬，費用發(fā)生收支不均衡的現(xiàn)象，有效提升了行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理能力。

（三）進一步推動了行政事業(yè)單位績效管理工作

政府會計制度擴充了資產(chǎn)和負債的核算范圍，從原來預(yù)算會計的5要素會計核算模式轉(zhuǎn)變?yōu)檎畷嬛贫鹊?+3要素會計核算模式，引進了成本費用概念，使得資金使用效率更準確地得到體現(xiàn)，為預(yù)算績效管理工作提供了依據(jù)。把原來單獨建賬核算的基建工程業(yè)務(wù)整合歸并進了新制度下的會計核算，更加明確細致地規(guī)定了公共基礎(chǔ)設(shè)施、文化資產(chǎn)等的核算、增加了預(yù)計負債概念等，有利于行政事業(yè)單位更好地統(tǒng)籌管理資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的使用效率;合理估計行政事業(yè)單位的償債能力，體現(xiàn)了謹慎性原則。這些財務(wù)數(shù)據(jù)能夠幫助行政事業(yè)單位分析財政資金的使用效益是否最大化、各項績效目標的設(shè)置是否合理，將結(jié)果應(yīng)用到業(yè)務(wù)安排中，從而提升政府部門的履職能力。

三、新政府會計制度下行政事業(yè)單位財務(wù)工作中存在的問題

（一）財務(wù)人員對新政府會計制度實施的適應(yīng)能力不足

行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度普遍低于企業(yè)，而長期在行政事業(yè)單位從事財務(wù)工作的人員的專業(yè)能力及水平客觀來說也不如企業(yè)的財務(wù)人員。他們中很大一部分人習慣于收付實現(xiàn)制的賬務(wù)處理方式，即預(yù)算會計核算，對于權(quán)責發(fā)生制的原理及實踐幾乎沒有接觸過，理論知識和實踐經(jīng)驗都非常欠缺。行政事業(yè)單位的財務(wù)人員平時工作缺乏動力，大多是處于被動記賬的狀態(tài)，普遍存在只要把預(yù)決算報表做好按時提交就是完成所有工作任務(wù)的思想，缺乏財務(wù)會計核算經(jīng)驗和財務(wù)管理能力，影響新政府會計制度的有效實施。

（二）新舊制度銜接準備不充分

政府會計制度自2019年1月1日起正式實施，盡管之前財政部門也針對各類行政事業(yè)單位舉辦過關(guān)于新制度的培訓，但是總體來說培訓效果并不理想。一方面由于行政事業(yè)單位的財務(wù)人員在培訓前并未對新制度通讀，很多理論概念都非常陌生，更談不上運用到實際操作中了。新制度要求單位應(yīng)當按照2018年12月31日的科目余額表，調(diào)整后編制2019年1月1日新賬的科目余額表。這就要求財務(wù)人員在熟悉并掌握新制度下的財務(wù)會計科目和預(yù)算會計科目的核算內(nèi)容，再根據(jù)調(diào)整的規(guī)則逐一轉(zhuǎn)入新賬，這個工作量是巨大且復(fù)雜的。比如，對于分期付款支付的無形資產(chǎn)，在2019年前支付預(yù)付款時作為支出，還未形成無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)新賬時很容易被疏忽，待2019年支付余款時才發(fā)現(xiàn)新舊銜接時未進行賬務(wù)處理，只能作為重大差錯調(diào)整事項。又如，固定資產(chǎn)補提折舊看似簡單，但是由于資產(chǎn)管理系統(tǒng)跟會計核算系統(tǒng)還未打通，數(shù)據(jù)的導入不順暢，很多工作只能由財務(wù)人員手工統(tǒng)計核算，增加了財務(wù)人員的工作量和出錯概率，容易導致會計信息失真。

（三）新政府會計制度下平行記賬的準確性有待提升

新制度實行平行記賬方式，對于一筆業(yè)務(wù)首先要甄別是否屬于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，如果屬于必須同時進行財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算;如果不屬于則只需要進行財務(wù)會計核算。一般性的業(yè)務(wù)經(jīng)過新制度實施以來近一年的學習總結(jié)，財務(wù)人員基本已經(jīng)能正確編制會計分錄，但是碰到一些不常見的或者是前期遺留的銜接問題就不能很好的把握是否要編制預(yù)算會計分錄。差異核銷也是一大難點，目前的會計核算系統(tǒng)對于平時的差異核銷設(shè)置還不夠完善，對于馬上到年底要從預(yù)算結(jié)余加減若干核算口徑的差異調(diào)整到本年盈余的壓力就比較大了，容易造成差錯，降低財務(wù)工作質(zhì)量。

四、完善行政事業(yè)單位財務(wù)工作的對策建議

（一）加強對財務(wù)人員專業(yè)水平建設(shè)

一方面，行政事業(yè)單位的財務(wù)人員要加強對于政府會計制度的學習，反復(fù)研究和探討政府會計準則和制度規(guī)定，碰到實際問題主動到書中去尋找答案，并不斷總結(jié)歸納。對于新出臺的準則，應(yīng)該組織財務(wù)人員認真學習，并可通過考核的方式檢驗學習成果。這樣將理論聯(lián)系實際的反復(fù)學習過程能夠更好地幫助財務(wù)人員提升對于新制度下賬務(wù)處理的準確性。另一方面，財政部門也可以組織知識競賽，鼓勵財務(wù)人員積極參與答題，幫助其掌握理論知識;此外，可以通過一些調(diào)研了解實施過程中存在的難點，通過培訓或者互動討論的方式幫助財務(wù)人員一一攻克，為順利完成政府財務(wù)報告提供保障。

（二）加強新舊制度的銜接工作

新舊制度的銜接工作由于時間緊加之財務(wù)人員對于新舊銜接的規(guī)定及要求還吃得不夠透，倉促完成的期初建賬工作勢必存在一些不當之處，財務(wù)人員應(yīng)當對于期初建賬時新舊會計科目期初余額的調(diào)整過程重新梳理，逐一排查后及時發(fā)現(xiàn)錯誤并進行差錯更正。資產(chǎn)管理是行政事業(yè)單位的重點工作之一，新政府會計制度改革中涉及資產(chǎn)的賬務(wù)處理變化較大，因此要重點關(guān)注資產(chǎn)類科目，檢查是否有原制度下未入賬的資產(chǎn)，比如原制度下不設(shè)置“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，有些單位未將公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬，如果新舊制度銜接時未處理的要及時進行差錯更正，把未入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施按照新制度的核算標準補入賬;檢查是否存在新制度實施前直接計入支出的無形資產(chǎn)首付款，如果有則需要對期初數(shù)進行調(diào)整，把當初計入支出的金額調(diào)整計入“預(yù)付賬款”科目，待支付余款時一并轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目，從而避免少記無形資產(chǎn)金額。重新分類并逐項分析年初舊賬轉(zhuǎn)新賬時“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余”調(diào)整到“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余”的過程，是否將已計入支出但未支付的財政資金的會計科目余額做了調(diào)增，是否將資金已支付但未列入預(yù)算支出的會計科目余額做了調(diào)減，如果有遺漏或錯調(diào)的也需要做差錯更正。針對各個會計科目期初余額通過逐項分析調(diào)整的方法，進一步確保新舊制度銜接工作的準確性。

（三）加強信息化建設(shè)

目前的會計核算系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)基本是相互獨立的，需要進一步完善這三個系統(tǒng)的融合，簡化財務(wù)人員進行會計核算的工作量。一方面，財政部門主動根據(jù)新的會計核算系統(tǒng)與新制度要求的契合程度，對會計核算系統(tǒng)的功能性及操作上的便捷性做進一步的優(yōu)化;另一方面，各單位的財務(wù)人員根據(jù)新的會計核算系統(tǒng)使用一年來碰到的問題，積極向財政部門反饋有待改進和完善的需求。通過雙向溝通、優(yōu)化的方式使會計核算系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)為財務(wù)工作提供信息化操作保障，增強財務(wù)人員的工作效率。

五、結(jié)語

政府會計制度改革為規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高政府部門的財務(wù)管理能力奠定了基礎(chǔ)。隨著政府會計制度的全面實施、政府會計準則具體準則的陸續(xù)出臺，行政事業(yè)單位的財務(wù)人員也面臨了巨大的挑戰(zhàn)，需要財務(wù)人員轉(zhuǎn)變觀念，以飽滿的精力投入到新制度及新準則的學習中，結(jié)合自身單位的業(yè)務(wù)特點，逐個攻克會計核算及財務(wù)管理的難點，推進政府會計制度的有效落實。

（作者單位為上海佘山國家旅游度假區(qū)管理委員會辦公室）

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