汪銀花

摘 要 隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國行政事業(yè)單位的管理職能及模式也日趨接近企業(yè)化，長期以來行政事業(yè)單位遵循的收付實(shí)現(xiàn)制原則已經(jīng)不能適應(yīng)政府對行政事業(yè)單位會計(jì)數(shù)據(jù)的要求，因此國家出臺關(guān)于印發(fā)《政府會計(jì)制度--行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的通知。政府會計(jì)制度遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員提出了很大的挑戰(zhàn)，需要在全面學(xué)習(xí)和掌握政府會計(jì)制度的前提下做好新舊制度的銜接，日常財(cái)務(wù)工作的開展以及將財(cái)務(wù)工作結(jié)果運(yùn)用到日常管理中去，進(jìn)一步提升政府部門的財(cái)務(wù)管理能力。本文通過分析了政府會計(jì)制度改革后行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作面臨的問題，并提出應(yīng)對措施，希望能為做好政府會計(jì)制度下的財(cái)務(wù)工作提供幫助。

關(guān)鍵詞 政府會計(jì)制度 行政事業(yè)單位 影響 措施

一、引言

隨著政府會計(jì)制度改革的推進(jìn)，2019年1月1日，《政府會計(jì)制度--行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》正式實(shí)施，要求在全國各級各類行政事業(yè)單位全面實(shí)施。政府會計(jì)制度的改革滿足了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的需求，提高了行政事業(yè)單位會計(jì)信息的質(zhì)量。與此同時(shí)，也帶來了新舊制度銜接的困難以及“平行記賬”方式下會計(jì)核算工作量的大幅加大。因此，加強(qiáng)對于政府會計(jì)制度改革的意義以及新制度實(shí)施后行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作面臨的問題，著力尋找解決問題的措施，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、新政府會計(jì)制度改革的重要意義

（一）增強(qiáng)了行政事業(yè)單位會計(jì)數(shù)據(jù)的可比性

實(shí)施已久的十三個(gè)行業(yè)會計(jì)制度終于在政府會計(jì)制度出臺的同時(shí)退出了歷史的舞臺，它們曾經(jīng)在很長的一段時(shí)間里指導(dǎo)著各個(gè)不同行業(yè)行政事業(yè)單位的會計(jì)核算工作。但是，由于不同行業(yè)執(zhí)行的會計(jì)制度不同，核算方法上必然存在較大的差異，給上級政府部門匯總行政事業(yè)單位報(bào)表或統(tǒng)計(jì)有關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)帶來了很大困難。新政府會計(jì)制度的出臺，統(tǒng)一了不同行業(yè)行政事業(yè)單位的會計(jì)核算方法，簡化了匯總報(bào)表或統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的工作，同時(shí)也增強(qiáng)了不同行業(yè)間行政事業(yè)單位會計(jì)數(shù)據(jù)的可比性。

（二）充實(shí)了行政事業(yè)單位會計(jì)核算的內(nèi)容

政府會計(jì)制度引進(jìn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制，較以往的收付實(shí)現(xiàn)制更能客觀、準(zhǔn)確地反映出行政事業(yè)單位的真實(shí)家底，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)會計(jì)的職責(zé)功能。權(quán)責(zé)發(fā)生制還能更好地促進(jìn)同一單位不同時(shí)期會計(jì)數(shù)據(jù)的縱向比較，對業(yè)務(wù)的開展能夠提供有效合理的分析數(shù)據(jù)。同時(shí)，政府會計(jì)制度沒有摒棄收付實(shí)現(xiàn)制，而是將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制融合，使財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)既適當(dāng)分離又相互補(bǔ)充，實(shí)現(xiàn)雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告體系，既滿足了財(cái)政部門對于行政事業(yè)單位預(yù)算收支管理的控制，也解決了原制度下行政事業(yè)單位資產(chǎn)虛高、償債能力不明晰的現(xiàn)象。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求所有行業(yè)的行政事業(yè)單位均要對固定資產(chǎn)提取折舊、對無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，能夠更客觀真實(shí)地反映出單位的凈額;對往來款項(xiàng)提取壞賬準(zhǔn)備、對涉及跨年的費(fèi)用支出實(shí)行攤銷和計(jì)提，有效避免了原制度下應(yīng)收、應(yīng)付往來款項(xiàng)長期掛賬，費(fèi)用發(fā)生收支不均衡的現(xiàn)象，有效提升了行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理能力。

（三）進(jìn)一步推動了行政事業(yè)單位績效管理工作

政府會計(jì)制度擴(kuò)充了資產(chǎn)和負(fù)債的核算范圍，從原來預(yù)算會計(jì)的5要素會計(jì)核算模式轉(zhuǎn)變?yōu)檎畷?jì)制度的5+3要素會計(jì)核算模式，引進(jìn)了成本費(fèi)用概念，使得資金使用效率更準(zhǔn)確地得到體現(xiàn)，為預(yù)算績效管理工作提供了依據(jù)。把原來單獨(dú)建賬核算的基建工程業(yè)務(wù)整合歸并進(jìn)了新制度下的會計(jì)核算，更加明確細(xì)致地規(guī)定了公共基礎(chǔ)設(shè)施、文化資產(chǎn)等的核算、增加了預(yù)計(jì)負(fù)債概念等，有利于行政事業(yè)單位更好地統(tǒng)籌管理資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的使用效率;合理估計(jì)行政事業(yè)單位的償債能力，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠幫助行政事業(yè)單位分析財(cái)政資金的使用效益是否最大化、各項(xiàng)績效目標(biāo)的設(shè)置是否合理，將結(jié)果應(yīng)用到業(yè)務(wù)安排中，從而提升政府部門的履職能力。

三、新政府會計(jì)制度下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中存在的問題

（一）財(cái)務(wù)人員對新政府會計(jì)制度實(shí)施的適應(yīng)能力不足

行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度普遍低于企業(yè)，而長期在行政事業(yè)單位從事財(cái)務(wù)工作的人員的專業(yè)能力及水平客觀來說也不如企業(yè)的財(cái)務(wù)人員。他們中很大一部分人習(xí)慣于收付實(shí)現(xiàn)制的賬務(wù)處理方式，即預(yù)算會計(jì)核算，對于權(quán)責(zé)發(fā)生制的原理及實(shí)踐幾乎沒有接觸過，理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)都非常欠缺。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員平時(shí)工作缺乏動力，大多是處于被動記賬的狀態(tài)，普遍存在只要把預(yù)決算報(bào)表做好按時(shí)提交就是完成所有工作任務(wù)的思想，缺乏財(cái)務(wù)會計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)和財(cái)務(wù)管理能力，影響新政府會計(jì)制度的有效實(shí)施。

（二）新舊制度銜接準(zhǔn)備不充分

政府會計(jì)制度自2019年1月1日起正式實(shí)施，盡管之前財(cái)政部門也針對各類行政事業(yè)單位舉辦過關(guān)于新制度的培訓(xùn)，但是總體來說培訓(xùn)效果并不理想。一方面由于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員在培訓(xùn)前并未對新制度通讀，很多理論概念都非常陌生，更談不上運(yùn)用到實(shí)際操作中了。新制度要求單位應(yīng)當(dāng)按照2018年12月31日的科目余額表，調(diào)整后編制2019年1月1日新賬的科目余額表。這就要求財(cái)務(wù)人員在熟悉并掌握新制度下的財(cái)務(wù)會計(jì)科目和預(yù)算會計(jì)科目的核算內(nèi)容，再根據(jù)調(diào)整的規(guī)則逐一轉(zhuǎn)入新賬，這個(gè)工作量是巨大且復(fù)雜的。比如，對于分期付款支付的無形資產(chǎn)，在2019年前支付預(yù)付款時(shí)作為支出，還未形成無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)新賬時(shí)很容易被疏忽，待2019年支付余款時(shí)才發(fā)現(xiàn)新舊銜接時(shí)未進(jìn)行賬務(wù)處理，只能作為重大差錯調(diào)整事項(xiàng)。又如，固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊看似簡單，但是由于資產(chǎn)管理系統(tǒng)跟會計(jì)核算系統(tǒng)還未打通，數(shù)據(jù)的導(dǎo)入不順暢，很多工作只能由財(cái)務(wù)人員手工統(tǒng)計(jì)核算，增加了財(cái)務(wù)人員的工作量和出錯概率，容易導(dǎo)致會計(jì)信息失真。

（三）新政府會計(jì)制度下平行記賬的準(zhǔn)確性有待提升

新制度實(shí)行平行記賬方式，對于一筆業(yè)務(wù)首先要甄別是否屬于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，如果屬于必須同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算和預(yù)算會計(jì)核算;如果不屬于則只需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算。一般性的業(yè)務(wù)經(jīng)過新制度實(shí)施以來近一年的學(xué)習(xí)總結(jié)，財(cái)務(wù)人員基本已經(jīng)能正確編制會計(jì)分錄，但是碰到一些不常見的或者是前期遺留的銜接問題就不能很好的把握是否要編制預(yù)算會計(jì)分錄。差異核銷也是一大難點(diǎn)，目前的會計(jì)核算系統(tǒng)對于平時(shí)的差異核銷設(shè)置還不夠完善，對于馬上到年底要從預(yù)算結(jié)余加減若干核算口徑的差異調(diào)整到本年盈余的壓力就比較大了，容易造成差錯，降低財(cái)務(wù)工作質(zhì)量。

四、完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的對策建議

（一）加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平建設(shè)

一方面，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對于政府會計(jì)制度的學(xué)習(xí)，反復(fù)研究和探討政府會計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)定，碰到實(shí)際問題主動到書中去尋找答案，并不斷總結(jié)歸納。對于新出臺的準(zhǔn)則，應(yīng)該組織財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)，并可通過考核的方式檢驗(yàn)學(xué)習(xí)成果。這樣將理論聯(lián)系實(shí)際的反復(fù)學(xué)習(xí)過程能夠更好地幫助財(cái)務(wù)人員提升對于新制度下賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。另一方面，財(cái)政部門也可以組織知識競賽，鼓勵財(cái)務(wù)人員積極參與答題，幫助其掌握理論知識;此外，可以通過一些調(diào)研了解實(shí)施過程中存在的難點(diǎn)，通過培訓(xùn)或者互動討論的方式幫助財(cái)務(wù)人員一一攻克，為順利完成政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供保障。

（二）加強(qiáng)新舊制度的銜接工作

新舊制度的銜接工作由于時(shí)間緊加之財(cái)務(wù)人員對于新舊銜接的規(guī)定及要求還吃得不夠透，倉促完成的期初建賬工作勢必存在一些不當(dāng)之處，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對于期初建賬時(shí)新舊會計(jì)科目期初余額的調(diào)整過程重新梳理，逐一排查后及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯誤并進(jìn)行差錯更正。資產(chǎn)管理是行政事業(yè)單位的重點(diǎn)工作之一，新政府會計(jì)制度改革中涉及資產(chǎn)的賬務(wù)處理變化較大，因此要重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)類科目，檢查是否有原制度下未入賬的資產(chǎn)，比如原制度下不設(shè)置“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，有些單位未將公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬，如果新舊制度銜接時(shí)未處理的要及時(shí)進(jìn)行差錯更正，把未入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施按照新制度的核算標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)入賬;檢查是否存在新制度實(shí)施前直接計(jì)入支出的無形資產(chǎn)首付款，如果有則需要對期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整，把當(dāng)初計(jì)入支出的金額調(diào)整計(jì)入“預(yù)付賬款”科目，待支付余款時(shí)一并轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目，從而避免少記無形資產(chǎn)金額。重新分類并逐項(xiàng)分析年初舊賬轉(zhuǎn)新賬時(shí)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余”調(diào)整到“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余”的過程，是否將已計(jì)入支出但未支付的財(cái)政資金的會計(jì)科目余額做了調(diào)增，是否將資金已支付但未列入預(yù)算支出的會計(jì)科目余額做了調(diào)減，如果有遺漏或錯調(diào)的也需要做差錯更正。針對各個(gè)會計(jì)科目期初余額通過逐項(xiàng)分析調(diào)整的方法，進(jìn)一步確保新舊制度銜接工作的準(zhǔn)確性。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)

目前的會計(jì)核算系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)基本是相互獨(dú)立的，需要進(jìn)一步完善這三個(gè)系統(tǒng)的融合，簡化財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會計(jì)核算的工作量。一方面，財(cái)政部門主動根據(jù)新的會計(jì)核算系統(tǒng)與新制度要求的契合程度，對會計(jì)核算系統(tǒng)的功能性及操作上的便捷性做進(jìn)一步的優(yōu)化;另一方面，各單位的財(cái)務(wù)人員根據(jù)新的會計(jì)核算系統(tǒng)使用一年來碰到的問題，積極向財(cái)政部門反饋有待改進(jìn)和完善的需求。通過雙向溝通、優(yōu)化的方式使會計(jì)核算系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)為財(cái)務(wù)工作提供信息化操作保障，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的工作效率。

五、結(jié)語

政府會計(jì)制度改革為規(guī)范行政事業(yè)單位會計(jì)核算，提高政府部門的財(cái)務(wù)管理能力奠定了基礎(chǔ)。隨著政府會計(jì)制度的全面實(shí)施、政府會計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員也面臨了巨大的挑戰(zhàn)，需要財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變觀念，以飽滿的精力投入到新制度及新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)中，結(jié)合自身單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，逐個(gè)攻克會計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理的難點(diǎn)，推進(jìn)政府會計(jì)制度的有效落實(shí)。

（作者單位為上海佘山國家旅游度假區(qū)管理委員會辦公室）

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