季鳳云

摘 要 現(xiàn)階段，我國(guó)制造業(yè)企業(yè)進(jìn)入了結(jié)構(gòu)性改革的關(guān)鍵時(shí)期，改革既有挑戰(zhàn)，同時(shí)也意味著機(jī)遇。在宏觀環(huán)境的影響下，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要意義，提高對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度，從而幫助企業(yè)規(guī)范管理，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力?；诖?，本文首先闡述了制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的概念與重要性，然后指出了我國(guó)制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理在全面預(yù)算理念、部門參與、戰(zhàn)略融合、考評(píng)管理等方面存在的問(wèn)題，最后從轉(zhuǎn)換理念、理順體制、戰(zhàn)略管理和績(jī)效管理四個(gè)方面提出了完善策略，以期能促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的順利實(shí)施。

關(guān)鍵詞 制造業(yè)企業(yè) 全面預(yù)算管理 優(yōu)化對(duì)策

制造業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展水平與我國(guó)綜合國(guó)力息息相關(guān)。提高全面預(yù)算管理水平，可以解決制造業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流短缺和成本過(guò)高等問(wèn)題，有利于提高管理水平，減少成本費(fèi)用，促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的健康發(fā)展。

一、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是一種運(yùn)用更為系統(tǒng)的方法把企業(yè)各部門、人員及業(yè)務(wù)流程都囊括進(jìn)來(lái)，真實(shí)反映企業(yè)價(jià)值流、實(shí)物流及信息流等內(nèi)容，并按一定程序編制、審核、批復(fù)、調(diào)整及考核的先進(jìn)企業(yè)管理模式。與傳統(tǒng)預(yù)算管理方式有所不同，全面預(yù)算管理具有更高的科學(xué)性，它是企業(yè)為達(dá)成某一特定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、科研、籌資等活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、籌劃和把關(guān)，然后在預(yù)算報(bào)表中把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照先急后緩的順序加以量化，并將其貫穿于企業(yè)運(yùn)作的全過(guò)程中。

（二）制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

第一，全面預(yù)算管理有助于制造業(yè)企業(yè)優(yōu)化資源配置、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)部管控水平，同時(shí)全面預(yù)算管理的數(shù)據(jù)還為企業(yè)管理人員提供了科學(xué)的決策依據(jù)。第二，全面預(yù)算管理有助于制造業(yè)企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，提高成本控制水平。全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)基本工作與內(nèi)控制度的管理，可以為企業(yè)制定完善的發(fā)展計(jì)劃，使企業(yè)對(duì)自身面臨的復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境有清醒的認(rèn)識(shí)，從而提前做好規(guī)劃，避免盲目發(fā)展造成的經(jīng)濟(jì)損失，為提高企業(yè)成本控制水平打下良好基礎(chǔ)。第三，全面預(yù)算管理有助于制造業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，與企業(yè)的遠(yuǎn)期發(fā)展規(guī)劃有直接的關(guān)系。全面預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)的實(shí)際發(fā)展目標(biāo)相一致，其立足經(jīng)濟(jì)新常態(tài)要求，把預(yù)算管理與制造業(yè)企業(yè)的具體工作相融合，從而充分全面預(yù)算管理的導(dǎo)向作用，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

制造業(yè)企業(yè)普遍生產(chǎn)工序復(fù)雜，影響支出的因素眾多，這進(jìn)一步增加了全面預(yù)算管理的難度。從當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施情況來(lái)看，還存在如下幾個(gè)問(wèn)題：

（一）全面預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)

全面預(yù)算管理對(duì)于改善和優(yōu)化制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況具有積極的促進(jìn)作用。但從實(shí)際情況來(lái)看，部分制造業(yè)企業(yè)上至管理部門、下至基層員工都對(duì)全面預(yù)算管理的作用缺乏清醒的認(rèn)識(shí)，對(duì)預(yù)算與成本的關(guān)系缺乏深刻理解。一方面，一些制造業(yè)企業(yè)管理者錯(cuò)誤地認(rèn)為全面預(yù)算管理會(huì)拖企業(yè)生產(chǎn)的后腿，擔(dān)心其影響到科研及生產(chǎn)進(jìn)度的如期實(shí)現(xiàn)。另一方面，很多制造業(yè)企業(yè)的員工并沒(méi)有將全面預(yù)算管理與生產(chǎn)實(shí)踐聯(lián)系起來(lái)，認(rèn)為管理是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事情，與自身無(wú)關(guān)，進(jìn)而不去落實(shí)各項(xiàng)預(yù)算管理措施。上述問(wèn)題的存在導(dǎo)致制造業(yè)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理不重視，實(shí)施效果也不理想。

（二）各部門參與度不高

首先，全面預(yù)算的實(shí)施需要財(cái)務(wù)部門牽頭，預(yù)算工作也主要是財(cái)務(wù)部門完成的，其他部門居于從屬地位。實(shí)際上，部分部門由于利益保護(hù)等原因，不愿開(kāi)展部門之間的配合與溝通，這給實(shí)施全面預(yù)算管理造成了較大阻力。其次，在開(kāi)展預(yù)算編制活動(dòng)時(shí)，各業(yè)務(wù)部門要如實(shí)上報(bào)本部門的數(shù)據(jù)，但實(shí)際上各部門提供的數(shù)據(jù)往往不夠細(xì)致、全面，以生產(chǎn)預(yù)算為例，生產(chǎn)部門通常只上報(bào)當(dāng)年的生產(chǎn)數(shù)，而不提供明細(xì)數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上得出的預(yù)算數(shù)據(jù)自然缺乏足夠的說(shuō)服力。再次，數(shù)據(jù)質(zhì)量也難以保證，如業(yè)務(wù)部門報(bào)送的預(yù)算報(bào)表與下發(fā)模板不一致、漏報(bào)數(shù)據(jù)、只報(bào)費(fèi)用總額而無(wú)明細(xì)數(shù)據(jù)等。究其原因在于部分部門認(rèn)為全面預(yù)算是財(cái)務(wù)部門單方面的事情，本部門只負(fù)責(zé)填報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)即可，至于數(shù)據(jù)是否正確，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門在匯總階段進(jìn)行把關(guān)，本部門只要做好生產(chǎn)、銷售工作就行了。

（三）與企業(yè)戰(zhàn)略不匹配

預(yù)算編制應(yīng)以企業(yè)總體戰(zhàn)略為指引，但很多制造業(yè)企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)存在短視行為，各業(yè)務(wù)部門都基于維護(hù)本部門利益的角度，從實(shí)現(xiàn)短期目標(biāo)的角度上報(bào)預(yù)算，與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略不匹配，有些內(nèi)容看似對(duì)企業(yè)發(fā)展有利，實(shí)際上卻對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)期發(fā)展目標(biāo)造成了不利影響。例如，在物資采購(gòu)活動(dòng)中，采購(gòu)部門缺乏對(duì)企業(yè)總體戰(zhàn)略的考慮，盲目采取集中采購(gòu)的做法以縮減采購(gòu)成本，并據(jù)此得出大宗采購(gòu)預(yù)算，財(cái)務(wù)部門在審核預(yù)算時(shí)，也錯(cuò)誤地認(rèn)為這種采購(gòu)方式能為企業(yè)減少成本費(fèi)用，從而通過(guò)預(yù)算申請(qǐng)。待預(yù)算批復(fù)后，入庫(kù)原料往往只能使用三分之一甚至更少，當(dāng)新的產(chǎn)品研發(fā)成功后這些原料將不再使用，造成了極大的資源浪費(fèi)。

（四）預(yù)算控制考評(píng)不足

首先，未設(shè)置明確的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。制造業(yè)企業(yè)通常只成立了臨時(shí)性的專項(xiàng)預(yù)算小組，而并未設(shè)立專職的預(yù)算管理人員。其次，制造業(yè)企業(yè)未制定完善的預(yù)算績(jī)效考評(píng)制度。通常制造業(yè)企業(yè)會(huì)為各部門制定相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)，并通過(guò)對(duì)比實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生額與標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算指標(biāo)的方式對(duì)各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核。當(dāng)預(yù)算周期結(jié)束后，若實(shí)際發(fā)生額超出預(yù)算指標(biāo)要求，則視為未完成。但對(duì)于這些預(yù)算執(zhí)行不達(dá)標(biāo)的部門，財(cái)務(wù)部門通常只是簡(jiǎn)單地對(duì)未完成比例進(jìn)行調(diào)整，而未給予相應(yīng)懲罰，對(duì)于指標(biāo)完成良好的部門，也無(wú)任何獎(jiǎng)勵(lì)，這就導(dǎo)致全面預(yù)算管理流于形式，各部門都盡量將業(yè)務(wù)發(fā)生額和預(yù)算指標(biāo)數(shù)保持在一個(gè)比較接近的水平，長(zhǎng)此以往，必然會(huì)影響員工的工作積極性，且會(huì)對(duì)制造業(yè)企業(yè)今后的預(yù)算執(zhí)行造成不利影響。

三、完善制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

針對(duì)制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施中存在的諸多問(wèn)題，應(yīng)從以下方面提出完善措施：

（一）轉(zhuǎn)換預(yù)算管理理念

實(shí)現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)，要從轉(zhuǎn)變預(yù)算管理理念做起，以提高員工的思想認(rèn)識(shí)為基礎(chǔ)。首先，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)加大宣傳力度，利用企業(yè)微信公眾號(hào)、企業(yè)內(nèi)部廣播等渠道宣傳企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、全面預(yù)算管理等內(nèi)容，并在全面預(yù)算編制期間，推送全面預(yù)算的編制、審核、批復(fù)、過(guò)程管控等相關(guān)內(nèi)容，使企業(yè)全員充分了解企業(yè)的預(yù)算管理情況，共同為全面預(yù)算管理的順利實(shí)施建言獻(xiàn)策。其次，提高重視程度。制造業(yè)企業(yè)高層管理人員可以通過(guò)召開(kāi)中層會(huì)議等方式強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算管理的重要性，使各級(jí)部門領(lǐng)導(dǎo)了解全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要意義，從思想上重視和支持預(yù)算管理工作，減少企業(yè)在推行全面預(yù)算管理過(guò)程中的阻力和抵觸情緒，促進(jìn)全面預(yù)算管理工作的順利開(kāi)展。

（二）理順預(yù)算管理體制

全面預(yù)算管理涉及營(yíng)銷、計(jì)劃、生產(chǎn)、銷售、資金等多個(gè)方面的內(nèi)容，其不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，理順預(yù)算管理體制，能為高效推行與實(shí)施全面預(yù)算管理打好基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。首先，制造業(yè)企業(yè)要修訂與完善各項(xiàng)管理制度，尤其是從銷售、生產(chǎn)等企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)入手，制定盡可能務(wù)實(shí)、具體、操作性強(qiáng)的規(guī)章制度，保證制度的執(zhí)行效力，防止制度流于表面。其次，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)制定制度執(zhí)行的監(jiān)督及考評(píng)措施，強(qiáng)化對(duì)各部門業(yè)務(wù)執(zhí)行的審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察，要求各部門依規(guī)辦事，避免貪污行為的發(fā)生。制造業(yè)企業(yè)要本著“權(quán)責(zé)利”對(duì)稱的原則，明確業(yè)務(wù)部門的資源由本部門掌握。再次，制造業(yè)企業(yè)要建立健全與全面預(yù)算相關(guān)的協(xié)作運(yùn)行機(jī)制，成立預(yù)算執(zhí)行督導(dǎo)小組，并賦予各預(yù)算小組一定的職權(quán)，各部門在職責(zé)范圍內(nèi)配合全面預(yù)算小組的工作，以利于預(yù)算工作的開(kāi)展。此外，制造業(yè)企業(yè)還應(yīng)成立預(yù)算考評(píng)部門，明確業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)，并采取一定的精神與物質(zhì)激勵(lì)措施，以促進(jìn)財(cái)務(wù)部門與各業(yè)務(wù)部門之間的溝通與協(xié)作。

（三）依托企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

首先，制造業(yè)企業(yè)要提前規(guī)劃好近期及遠(yuǎn)期戰(zhàn)略目標(biāo)，這是決定企業(yè)能否在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出的關(guān)鍵，也是實(shí)施全面預(yù)算管理的前提和基礎(chǔ)。其次，制造業(yè)企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，要結(jié)合規(guī)劃好的近期及遠(yuǎn)期目標(biāo)，明確預(yù)算的具體目標(biāo)是什么，如為企業(yè)節(jié)約多少成本、讓企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率提升幾個(gè)百分點(diǎn)等。再次，制造業(yè)企業(yè)管理層在開(kāi)展全面預(yù)算工作之前，應(yīng)根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)，在財(cái)務(wù)、計(jì)劃等部門的協(xié)助下，就預(yù)算管理相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行細(xì)節(jié)設(shè)計(jì)，如各部門應(yīng)承擔(dān)怎樣的責(zé)任，發(fā)揮何種作用;應(yīng)怎樣協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)各部門之間的協(xié)同合作;本年度的銷售計(jì)劃是什么，怎樣提高銷售量;怎樣實(shí)現(xiàn)資源之間的優(yōu)化配置等。

（四）加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效聯(lián)動(dòng)

為使員工積極主動(dòng)地參與到公司的運(yùn)營(yíng)中來(lái)，如期完成甚至超預(yù)期完成企業(yè)既定目標(biāo)，制造業(yè)企業(yè)必須制定完善的績(jī)效管理措施，尤其是建立相應(yīng)的監(jiān)察與考核機(jī)制。首先，制造業(yè)企業(yè)要成立專業(yè)的監(jiān)察部門，對(duì)全面預(yù)算管理的實(shí)施過(guò)程進(jìn)行全面監(jiān)督，重點(diǎn)監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行中的關(guān)鍵業(yè)務(wù)處理情況。其次，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)建立健全員工績(jī)效管理機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)員工履職能力的檢查，對(duì)于存在違規(guī)行為或履職不到位的員工應(yīng)督促其盡快改正，對(duì)于業(yè)績(jī)優(yōu)秀的員工給予相應(yīng)的榮譽(yù)嘉獎(jiǎng)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，以此激發(fā)員工的工作熱情與動(dòng)力。

四、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理是制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展現(xiàn)代化管理的有力工具，可以幫助企業(yè)更好地控制經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，從理念、體制等方面著手采取針對(duì)性完善措施，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理體系的不斷完善，最終促使企業(yè)更加高質(zhì)高效地開(kāi)展各項(xiàng)生產(chǎn)工作，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（作者單位為新黎明科技股份有限公司）

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