郜峰

關(guān)鍵詞：審計(jì) ?經(jīng)濟(jì)效益 ?財(cái)務(wù)管理

一、前言

醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，是醫(yī)院內(nèi)審工作的重要內(nèi)容，該項(xiàng)工作以收入、支出為審計(jì)對(duì)象，通過審計(jì)評(píng)估醫(yī)院財(cái)務(wù)管理存在的問題，旨在提升財(cái)務(wù)管理水準(zhǔn)，為醫(yī)院健康發(fā)展提供有力的財(cái)務(wù)支撐。就工作性質(zhì)而言，具體應(yīng)包括：收入審計(jì)、支出審計(jì)、往來款項(xiàng)審計(jì)等幾方面內(nèi)容。這些年，隨著醫(yī)改工作的開展，對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的要求不斷提高，該項(xiàng)工作提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益方面的作用愈發(fā)突出。由此，今后加強(qiáng)醫(yī)院收支審計(jì)工作，就提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益勢(shì)在必行。

二、 加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的意義

（一）營(yíng)造良好的業(yè)務(wù)活動(dòng)秩序，確保醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性

醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，是對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和審查活動(dòng)。該項(xiàng)工作的開展有利于抑制醫(yī)院各類違規(guī)經(jīng)濟(jì)行為，大大增強(qiáng)醫(yī)院職工的守法意識(shí)。對(duì)營(yíng)造良好的業(yè)務(wù)活動(dòng)秩序，確保醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，保證醫(yī)院健康發(fā)展有著最為重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（二）有利于發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理問題，提升財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化水平

做好醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理問題，并進(jìn)一步映射到綜合管理職能的缺陷。在發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，隨時(shí)做出改進(jìn)和完善，有利于優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部管理制度，大大提升醫(yī)院內(nèi)財(cái)務(wù)管理科學(xué)化水平。

（三）避免違規(guī)行為帶來的經(jīng)濟(jì)損失，確保經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的共同發(fā)展

做好醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和審查，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)那些違法醫(yī)院制度、損害醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的行為，進(jìn)一步借助風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施，有利于降低醫(yī)院投資成本，提升醫(yī)院綜合管理經(jīng)濟(jì)水平，有利于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的共同發(fā)展。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理存在的問題

（一）往來賬目清理不及時(shí)，影響到資產(chǎn)及負(fù)債的可靠性

往來賬目相符，是保證會(huì)計(jì)工作順利執(zhí)行的關(guān)鍵。為此，要定期清理往來款項(xiàng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)那些壞死賬目，以確保醫(yī)院資產(chǎn)及負(fù)債的真實(shí)性。但是，個(gè)別醫(yī)院對(duì)往來賬目的核算不規(guī)范，沒有形成經(jīng)常性、規(guī)范性的監(jiān)查，造成很多賬目掛賬幾年甚至數(shù)十年。

（二）不規(guī)范地使用會(huì)計(jì)科目，影響到后期的核算及監(jiān)督

會(huì)計(jì)科目的準(zhǔn)確合理使用，是做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的基本前提。就醫(yī)院先行明細(xì)門類來看，不少分類不規(guī)范、沒有依法合規(guī)設(shè)置。而且，不少子目錄無序擴(kuò)大，導(dǎo)致子母紅字逐漸增大，這樣無序的擴(kuò)大科目余額，基本沒有現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)意義。另外，個(gè)別醫(yī)院在預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收款項(xiàng)、其他應(yīng)收款等名目不加嚴(yán)格區(qū)分，涉及到的業(yè)務(wù)門類較為隨意，而且賬戶管理極為凌亂，增加后期核算的難度。

（三） 財(cái)務(wù)職務(wù)分工不清，缺乏應(yīng)用的職務(wù)監(jiān)督機(jī)制

各會(huì)計(jì)職位、對(duì)應(yīng)職務(wù)的合理分工，確保不相容的分離管理，是醫(yī)院會(huì)計(jì)控制制度的核心。而當(dāng)前，部分醫(yī)院存在一個(gè)會(huì)計(jì)同時(shí)擔(dān)任賬款登記和支付，收入計(jì)賬和票據(jù)核銷，公費(fèi)醫(yī)療制表和計(jì)賬等工作，極易造成徇私舞弊和核算上的錯(cuò)誤。

（四） 醫(yī)院與投資實(shí)體間產(chǎn)權(quán)不清，存在國有資產(chǎn)流失的情況

醫(yī)院投資的各經(jīng)濟(jì)實(shí)體必須與醫(yī)院分開核算，產(chǎn)權(quán)關(guān)系要明晰，債權(quán)債務(wù)關(guān)系要明確。經(jīng)調(diào)查，大多數(shù)醫(yī)院的藥店、公司等免費(fèi)使用醫(yī)院的各項(xiàng)資產(chǎn)、住房等，只承擔(dān)商品的采購成本和相應(yīng)稅金及教育費(fèi)附加，并通過同醫(yī)院的關(guān)聯(lián)方交易取得豐厚利潤(rùn)，造成國有資產(chǎn)流失。

（五）財(cái)務(wù)管理制度有待完善，財(cái)務(wù)管理水平有待提升

健全完善的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度，是做好醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵，是提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理科學(xué)化水平的有效途徑。而當(dāng)前個(gè)別醫(yī)院只存在名義上的財(cái)務(wù)管理制度，制度在管理上的指導(dǎo)性意義不強(qiáng)?；蛘?，僅僅涉及到一些費(fèi)用報(bào)銷、審批、崗位責(zé)任等等，對(duì)過程性管理的規(guī)范性不強(qiáng)。

四、針對(duì)問題加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的建議

（一）做好往來賬款的審計(jì)，保證總賬與明細(xì)的一致

核對(duì)好醫(yī)療總款與賬上明細(xì)，明細(xì)應(yīng)收款項(xiàng)是否全部到賬，應(yīng)付款項(xiàng)是否有超出應(yīng)付數(shù)。同時(shí)，要定期對(duì)賬往來款項(xiàng)。重點(diǎn)審核各公費(fèi)醫(yī)療單位應(yīng)繳款項(xiàng)是否全額到賬，醫(yī)院待個(gè)人繳納的各類稅務(wù)、保險(xiǎn)等等是否對(duì)賬一致。對(duì)期間出現(xiàn)任何賬務(wù)問題，要能追查到原因，并能妥善處理好賬務(wù)。

（二）做好基礎(chǔ)工作的審計(jì)，確保賬務(wù)信息的合理合法

規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，會(huì)計(jì)科目、原始票據(jù)、支付款項(xiàng)、會(huì)計(jì)憑證等必須合理合規(guī)合法。應(yīng)政府采購、招標(biāo)的項(xiàng)目，必須要在法律規(guī)定的范圍之內(nèi)。

（三）做好職務(wù)分工的審計(jì)，確保崗位職務(wù)的責(zé)、權(quán)、利對(duì)等

在稽核、出納、會(huì)計(jì)等崗位，做到不相容職務(wù)分別選派人員擔(dān)當(dāng)，禁止出現(xiàn)一人獨(dú)攬的情況。同時(shí)，對(duì)不相容職務(wù)未能分離的賬目，嚴(yán)格審查賬上余額是否正確。

（四） 做好獨(dú)立門診及關(guān)聯(lián)企業(yè)的審計(jì)，明晰醫(yī)院與投資經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的債權(quán)關(guān)系

調(diào)查與醫(yī)院關(guān)聯(lián)的獨(dú)立門診、企業(yè)等情況，詢問、調(diào)查辦公會(huì)議記錄，確定貿(mào)易公司、藥品公司、分院、門診等與醫(yī)院的往里關(guān)系。重點(diǎn)審查與醫(yī)院有投資關(guān)系的實(shí)體關(guān)聯(lián)企業(yè)及門診，檢查與其合作協(xié)議的合法合理性，審查其是否有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，了解是否存在費(fèi)用劃分不清等情況。掌握基本情況后，將這些實(shí)體及門診的收支，直接自醫(yī)院財(cái)務(wù)中的剔除。

（五）做好財(cái)務(wù)管理制度的審計(jì)，提升醫(yī)院科學(xué)化管理的水平

加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，有賴于健完善的財(cái)務(wù)管理制度。制度完善的財(cái)務(wù)管理，能減少報(bào)表項(xiàng)目、相關(guān)賬目的測(cè)試誤差，提升財(cái)務(wù)審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)程序，確保財(cái)務(wù)審計(jì)的工作質(zhì)量。為此，審計(jì)財(cái)務(wù)管理制度同樣很重要，在此，其一，有效性審查。審查當(dāng)前制度是否有利于財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，是否有利規(guī)避財(cái)務(wù)舞弊，是否有利于資產(chǎn)完整性，是否利于規(guī)范經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，是否有利于提升管理效益。其二，程序性審查。以觀察、詢問等方式，了解執(zhí)行制度是夠遵照?qǐng)?zhí)行。其三，變更審查。有財(cái)務(wù)制度變更時(shí)，是否對(duì)應(yīng)妥善處理好賬面財(cái)務(wù)。

五、體會(huì)總結(jié)

總之，深化醫(yī)療體制改革的當(dāng)前，努力做好醫(yī)院收支審計(jì)工作，對(duì)提升醫(yī)院經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益有著更為重要的現(xiàn)實(shí)意義。針對(duì)當(dāng)前往來賬目清理不及時(shí)、會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范、財(cái)務(wù)職務(wù)分工不清醫(yī)院與投資實(shí)體間產(chǎn)權(quán)不清、財(cái)務(wù)管理制度有待完善等問題，我們必須要有所重視并能就其原因深究而實(shí)踐探索，以期提升醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)效益，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體效益。

參考文獻(xiàn)

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