劉麗濤

摘 要 隨著市場競爭的加劇，財稅監(jiān)管趨嚴(yán)，許多企業(yè)在發(fā)展壯大的同時，相繼出臺了諸多內(nèi)部控制制度。然而，無數(shù)企業(yè)在轟轟烈烈開展內(nèi)部控制的建設(shè)后，出現(xiàn)的卻是員工頻頻抵觸，內(nèi)控執(zhí)行困難，無法將內(nèi)控融入日常經(jīng)營管理，因此達(dá)不到提升管理效率與效果。如何使內(nèi)部控制真正有利于經(jīng)營發(fā)展，有助于管理水平的提升，本文從內(nèi)部控制概念著手，剖析實施過程中存在的問題，并提出相應(yīng)的完善建議。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 建議

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)管理層和全體員工建立和實施的企業(yè)內(nèi)部管理體系，其通過對各環(huán)節(jié)的過程控制，形成相互制約、相互聯(lián)系的規(guī)范性制度體系，從而促使企業(yè)提高風(fēng)險防范能力和提升內(nèi)部管理水平，促使企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。對于一個企業(yè)來說，內(nèi)部控制工作決定著企業(yè)的效益和未來，也決定著企業(yè)的發(fā)展方向，作為維持企業(yè)管理體系正常運(yùn)轉(zhuǎn)的決定性環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部控制是否高效、是否高質(zhì)是檢驗整個企業(yè)管理體系是否科學(xué)的重要標(biāo)準(zhǔn)。如何將企業(yè)內(nèi)部控制工作做好，對其進(jìn)行改進(jìn)，讓整個控制過程變得更為科學(xué)合理、失誤更少、效率更高，成為了企業(yè)管理層和財務(wù)人員關(guān)注與思考的焦點。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）組織機(jī)構(gòu)不完善

從我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，組織機(jī)構(gòu)不完善主要表現(xiàn)在治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，沒有履行相關(guān)決策程序，企業(yè)管理者大多憑經(jīng)驗和主觀臆斷進(jìn)行經(jīng)營決策;也有企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)計不明晰，權(quán)責(zé)劃分不科學(xué)，往往傾向于生產(chǎn)銷售人力投入，忽視內(nèi)控等人力組織建設(shè)。組織機(jī)構(gòu)不健全引發(fā)的企業(yè)責(zé)權(quán)利設(shè)置漏洞，無法保證企業(yè)內(nèi)部控制工作順利開展，甚至不完善的機(jī)構(gòu)設(shè)置可能導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制體系無法實施，也就難以充分發(fā)揮內(nèi)控的監(jiān)督與評價作用。

（二）內(nèi)控風(fēng)險意識不強(qiáng)

企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險意識比較淡薄，缺乏風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險控制的有效措施，一旦出現(xiàn)重大風(fēng)險，容易造成企業(yè)陷入經(jīng)營困境;有的企業(yè)雖然花費(fèi)成本、花費(fèi)氣力投入內(nèi)控管理系統(tǒng)上，但收效甚微，出現(xiàn)龍頭蛇尾，不了了之等情形。究其根由，還是企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險意識不強(qiáng)，對內(nèi)部控制管理與風(fēng)險防范的重視不夠，企業(yè)管理層并沒有灌輸全員參與風(fēng)險管控的理念，很多關(guān)鍵和直接的風(fēng)險點不能及時發(fā)現(xiàn)或者規(guī)避，造成企業(yè)經(jīng)營危機(jī)。

（三）內(nèi)部控制制度不健全

有些企業(yè)有內(nèi)部控制制度，但不夠全面，缺乏科學(xué)性，在具體落實內(nèi)部控制方面，并沒將內(nèi)部控制真正落到實處，沒有發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用;或者僅以財務(wù)制度作為內(nèi)部控制制度，并未將業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)納入內(nèi)控體系，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營秩序不暢，生產(chǎn)銷售舞弊事件頻發(fā)，嚴(yán)重侵害公司利益;內(nèi)控制度不健全還表現(xiàn)在，企業(yè)為降低人力成本，一人兼多職，特別是不相容職務(wù)并未規(guī)避，致使在內(nèi)控監(jiān)督中失去審計的獨(dú)立性，監(jiān)督機(jī)制受到質(zhì)疑。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

有些企業(yè)片面節(jié)省人力成本，沒有設(shè)置獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，沒有形成有效的監(jiān)督控制機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部缺陷不能及時發(fā)現(xiàn)，影響企業(yè)健康運(yùn)轉(zhuǎn);有些企業(yè)雖設(shè)置內(nèi)部審計監(jiān)察部門，卻沒有具體真正意義的獨(dú)立性，內(nèi)部審計僅限于傳統(tǒng)的財務(wù)監(jiān)督與偏重內(nèi)部監(jiān)察的角色，側(cè)重財務(wù)監(jiān)督與紀(jì)律監(jiān)察。以上種種現(xiàn)象造成內(nèi)部控制監(jiān)督未能形成有效的監(jiān)督合力，發(fā)揮不了應(yīng)有的內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)。

（五）信息傳遞不及時

隨著市場競爭日趨激烈，企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，管理層級不斷增加，傳統(tǒng)的信息傳遞模式遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了企業(yè)發(fā)展要求，信息滯后、來源單一、溝通不暢等形成信息溝通壁壘，從而導(dǎo)致企業(yè)信息失真，決策失誤，或相關(guān)內(nèi)控措施難以貫徹實施，影響企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（一）建立完善的內(nèi)部控制組織體系

內(nèi)控組織體系是實施內(nèi)控的前提條件。企業(yè)內(nèi)部控制是一項全方位、全過程的復(fù)雜體系，所涉及的內(nèi)部機(jī)構(gòu)多、參與人員廣，且需要在各負(fù)其責(zé)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)協(xié)同配合，才能正在落地生根。完善內(nèi)部控制組織體系應(yīng)包括以下方面內(nèi)容：

一是要科學(xué)制定組織構(gòu)架，強(qiáng)化責(zé)任落實。企業(yè)實施內(nèi)控管理，必須通過企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、工作流程、崗位職責(zé)、權(quán)限指引等內(nèi)容予以明確具體責(zé)任，并通過強(qiáng)化內(nèi)控管理的責(zé)任落實，讓每一名員工知曉各自在內(nèi)控體系中的定位，以便其正確履職盡責(zé)，精準(zhǔn)開展工作。

二是要強(qiáng)化制衡機(jī)制，防范經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對經(jīng)營決策權(quán)、監(jiān)督執(zhí)行權(quán)等進(jìn)行分離，做好相互約束和制衡，避免企業(yè)內(nèi)部管理層或員工因一己私利而出現(xiàn)玩忽職守、監(jiān)守自盜等情況發(fā)生，切實防范經(jīng)營風(fēng)險。

三是要明確權(quán)責(zé)邊界，避免職能重疊。企業(yè)要合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)并確定其職責(zé)范圍，明確各個崗位的權(quán)限和相互關(guān)系，使職能崗位邊界清晰，避免職能重疊或權(quán)力過于集中;對涉及的不相容職務(wù)，實施必要的分離措施，避免職務(wù)犯罪發(fā)生。

四是要定期自查自糾，及時整改完善。企業(yè)要定期對內(nèi)控組織體系進(jìn)行全面科學(xué)的評估，及時發(fā)現(xiàn)運(yùn)行過程中存在的缺陷和問題，采取有效措施適時解決或加以改進(jìn)，確保內(nèi)控組織體系符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需求，切實保障企業(yè)內(nèi)控順利實施。

（二）提高全員內(nèi)控風(fēng)險意識

風(fēng)險意識是內(nèi)控落實的重要保障，風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部控制，體現(xiàn)內(nèi)部控制從下到上參與設(shè)計、從上到下執(zhí)行落實，這就要求企業(yè)全員必須有風(fēng)控理念，企業(yè)全員必須有風(fēng)險意識與內(nèi)控責(zé)任。

一是全員樹立內(nèi)控風(fēng)險理念。企業(yè)的生產(chǎn)與發(fā)展不是企業(yè)管理層的事情，而是與每個員工的命運(yùn)緊密相連的。在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，定期對全員進(jìn)行風(fēng)險意識培訓(xùn)，從風(fēng)險管控案例中學(xué)習(xí)經(jīng)驗和吸取教訓(xùn)，樹立“風(fēng)險無處不在”的理念，明確風(fēng)險與企業(yè)存亡的關(guān)系，培育企業(yè)風(fēng)險內(nèi)控文化。

二是全員增強(qiáng)風(fēng)險內(nèi)控意識。要想風(fēng)險控制真正發(fā)揮實際作用，必須增強(qiáng)全員風(fēng)險防控意識，各部門、各崗位切實將風(fēng)險管控應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)。全員風(fēng)險防控意識增強(qiáng)了，企業(yè)抵御風(fēng)險能力也就不斷提升。