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        新政府會計制度行政事業(yè)單位財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

        2020-07-04 03:29:29嚴(yán)紅麗
        財經(jīng)界·上旬刊 2020年7期
        關(guān)鍵詞:賬務(wù)處理新政府會計制度

        嚴(yán)紅麗

        關(guān)鍵詞:新政府會計制度 ?財政授權(quán)支付業(yè)務(wù) ?財政零余額賬戶 ?賬務(wù)處理

        新政府會計制度繼承了我國多年來行政事業(yè)單位會計先進經(jīng)驗,確立了新的行政事業(yè)單位賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn),反映了政府會計改革發(fā)展的內(nèi)、外在需要和未來發(fā)展方向。在新政府會計制度下,仍然實行國庫集中收付制度,進一步透明了行政事業(yè)單位支付過程,防止財政資金的截留、擠占、挪用。但通過一年新政府會計制度的實施,有一些行政事業(yè)單位會計在財務(wù)會計和預(yù)算會計平行記賬時,將財務(wù)會計與預(yù)算會計記賬混淆,不知何時進行預(yù)算會計記賬。下面以行政事業(yè)單位財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)為例,探討一下新政府會計制度行政事業(yè)單位的賬務(wù)處理。

        一、收到財政授權(quán)支付額度

        2019年2月15日,某行政事業(yè)單位向本級財政申請授權(quán)支付計劃500000元,2019年2月16日財政部門批準(zhǔn)財政授權(quán)支付用款額度,并收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”;

        該行政事業(yè)單位2月16日應(yīng)編制如下會計分錄:

        財務(wù)會計:借:零余額賬戶用款額度 ? ? ? ? ? ? 500000

        貸:財政撥款收入 ? ? ?500000

        預(yù)算會計:借:資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 ? ? ?500000

        貸:財政撥款預(yù)算收入 ? ? ?500000

        二、按規(guī)定支用財政授權(quán)支付額度

        (1)2019年3月1日,某行政單位購入自用物資一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價款為200000元,增值稅稅額為34000元,款項尚未支付,當(dāng)日收到物資,經(jīng)驗收合格后入庫;3月6日,該單位財政授權(quán)支付了價款234000元;

        該行政單位3月1日根據(jù)有關(guān)憑證,應(yīng)編制如下會計分錄(財務(wù)會計做賬,預(yù)算會計不做賬):

        借:庫存物品 ? ? ?234000

        貸:應(yīng)付賬款 ? ? ?234000

        該行政單位3月6日支付貨款時,應(yīng)編制如下會計分錄:

        財務(wù)會計:借:應(yīng)付賬款 ? ? ?234000

        貸:零余額賬戶用款額度 ? ? ?234000

        預(yù)算會計:借:行政支出 ? ? ?234000

        貸:資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 ? ? 234000

        (2)2019年4月1日,某行政單位為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動人員發(fā)放工資50000元,津貼30000元,獎金10000元;4月15日按規(guī)定應(yīng)代扣代繳個人所得稅56元,社會保險費1800元,公積金10800元,以財政授權(quán)支付薪酬并將上繳代扣的個人所得稅、社會保險費、公積金暫存入單位基本戶;4月17日向相關(guān)部門繳納單位承擔(dān)的社會保險費8100元和公積金10800元及單位代扣個人的個人所得稅、社會保險費、公積金。

        1、該行政單位4月1日計提工資薪酬,應(yīng)編制如下會計分錄:(財務(wù)會計做賬,預(yù)算會計不做賬)

        借:業(yè)務(wù)活動費用 ? ? ?90000

        貸:應(yīng)付職工薪酬 ? ? ?90000

        2、該行政單位4月15日實際支付職工薪酬并代扣個人所得稅、社會保險費、公積金,應(yīng)編制如下會計分錄:

        財務(wù)會計:借:應(yīng)付職工薪酬 ? ? ? 90000

        貸:零余額賬戶用款額度 ? ? ? ?77344

        其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 ? ? ?56

        應(yīng)付職工薪酬——社會保險 ? ? ? ? ?1800

        ——公積金 ? ? ?10800

        借:銀行存款 ? ? ?12656

        貸:零余額賬戶用款額度 ? ? ? ?12656

        預(yù)算會計:借:行政支出 ? ? ?90000

        貸:資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 ? ? ? 90000

        3、該行政單位4月17日上繳單位部分的社會保險費和公積金及代扣的個人所得稅、社會保險費、公積金,應(yīng)編制如下會計分錄:

        財務(wù)會計:借:應(yīng)付職工薪酬——社會保險 ? ? ?3600

        ——公積金 ? ? ?21600

        其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 ? ? ? 56

        貸:零余額賬戶用款額度 ? ? ?12600

        銀行存款 ? ? ?12656

        預(yù)算會計:借:行政支出 ? ? ?12600

        貸:資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 ? ? ? ? 12600

        (3)2019年6月12日,某行政單位王某因公到深圳出差,向單位借款10000元,該單位通過財政授權(quán)支付王某借款10000元;6月30日出差回來,到財務(wù)室按照實際報銷,經(jīng)會計人員審核,實際支出12040元,7月5日按照實際支出進行報銷;

        1、王某因出差借款時,6月12日該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄:

        財務(wù)會計:借:其他應(yīng)收款 ? ? ?10000

        貸:零余額賬戶用款額度 ? ? ? ?10000

        預(yù)算會計:借:資金結(jié)存 ? ? ? 10000

        貸:資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 ? 10000

        2、該行政單位7月5日按照實際支出報銷,應(yīng)編制如下會計分錄:

        財務(wù)會計:借:單位管理費用 ? ? ?12040

        貸:其他應(yīng)收款 ? ? ?10000

        零余額賬戶用款額度 ? ? ?2040

        預(yù)算會計:借:行政支出 ? ? ?2040

        貸:資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 ? 2040

        三、年末注銷財政授權(quán)支付額度

        2019 年12月31日,某事業(yè)單位財政授權(quán)支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政授權(quán)支付實際支出數(shù)之間的差額為12180元。

        新政府會計制度繼承了我國多年來行政事業(yè)單位會計先進經(jīng)驗,確立了新的行政事業(yè)單位賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn),反映了政府會計改革發(fā)展的內(nèi)、外在需要和未來發(fā)展方向

        該事業(yè)單位2019年12月31日根據(jù)銀行提供的對賬單注銷財政授權(quán)支付額度,應(yīng)編制如下會計分錄:

        財務(wù)會計:借:財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 ? ? ?12180

        貸:零余額賬戶用款額度 ? ? ?12180

        預(yù)算會計:借:資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 ? ? ?12180

        貸:資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度 ? ? ? ? ?12180

        下年初恢復(fù)政授權(quán)支付額度額度。續(xù)“年末注銷財政授權(quán)支付額度”案例題,2020年初,財政部門恢復(fù)了該單位的財政授權(quán)支付額度。2020年2月10日,該單位以財政授權(quán)支付方式購買一套辦公桌椅,支付給供應(yīng)商5060元價款。

        該事業(yè)單位2020年初根據(jù)銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書,應(yīng)編制如下會計分錄:

        財務(wù)會計:借:零余額賬戶用款額度 ? ? 12180

        貸:財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 ? ? ?12180

        預(yù)算會計:借:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 ? ? ?12180

        貸:資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 ? ? 12180

        該事業(yè)單位2020年2月10日支付辦公桌椅購置款,應(yīng)編制如下會計分錄:

        財務(wù)會計:借: 固定資產(chǎn) ? ? ?5060

        貸:零余額賬戶用款額度 ? ? ?5060

        預(yù)算會計:借:事業(yè)支出 ? ? ?5060

        貸:資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 ? ? ? ? 5060

        參考文獻

        [1]龐麗佳.政府會計制度:合訂本[D].中國經(jīng)濟出版社,2019.

        [2]財政部國庫司.國庫集中支付與預(yù)算會計制度匯編[D].中國財政經(jīng)濟出版社,2013.

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