嚴(yán)紅麗

關(guān)鍵詞：新政府會計制度 ?財政授權(quán)支付業(yè)務(wù) ?財政零余額賬戶 ?賬務(wù)處理

新政府會計制度繼承了我國多年來行政事業(yè)單位會計先進(jìn)經(jīng)驗，確立了新的行政事業(yè)單位賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)，反映了政府會計改革發(fā)展的內(nèi)、外在需要和未來發(fā)展方向。在新政府會計制度下，仍然實行國庫集中收付制度，進(jìn)一步透明了行政事業(yè)單位支付過程，防止財政資金的截留、擠占、挪用。但通過一年新政府會計制度的實施，有一些行政事業(yè)單位會計在財務(wù)會計和預(yù)算會計平行記賬時，將財務(wù)會計與預(yù)算會計記賬混淆，不知何時進(jìn)行預(yù)算會計記賬。下面以行政事業(yè)單位財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)為例，探討一下新政府會計制度行政事業(yè)單位的賬務(wù)處理。

一、收到財政授權(quán)支付額度

2019年2月15日，某行政事業(yè)單位向本級財政申請授權(quán)支付計劃500000元，2019年2月16日財政部門批準(zhǔn)財政授權(quán)支付用款額度，并收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”;

該行政事業(yè)單位2月16日應(yīng)編制如下會計分錄：

財務(wù)會計：借：零余額賬戶用款額度 ? ? ? ? ? ? 500000

貸：財政撥款收入 ? ? ?500000

預(yù)算會計：借：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 ? ? ?500000

貸：財政撥款預(yù)算收入 ? ? ?500000

二、按規(guī)定支用財政授權(quán)支付額度

（1）2019年3月1日，某行政單位購入自用物資一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價款為200000元，增值稅稅額為34000元，款項尚未支付，當(dāng)日收到物資，經(jīng)驗收合格后入庫;3月6日，該單位財政授權(quán)支付了價款234000元;

該行政單位3月1日根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄（財務(wù)會計做賬，預(yù)算會計不做賬）：

借：庫存物品 ? ? ?234000

貸：應(yīng)付賬款 ? ? ?234000

該行政單位3月6日支付貨款時，應(yīng)編制如下會計分錄：

財務(wù)會計：借：應(yīng)付賬款 ? ? ?234000

貸：零余額賬戶用款額度 ? ? ?234000

預(yù)算會計：借：行政支出 ? ? ?234000

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 ? ? 234000

（2）2019年4月1日，某行政單位為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動人員發(fā)放工資50000元，津貼30000元，獎金10000元;4月15日按規(guī)定應(yīng)代扣代繳個人所得稅56元，社會保險費1800元，公積金10800元，以財政授權(quán)支付薪酬并將上繳代扣的個人所得稅、社會保險費、公積金暫存入單位基本戶;4月17日向相關(guān)部門繳納單位承擔(dān)的社會保險費8100元和公積金10800元及單位代扣個人的個人所得稅、社會保險費、公積金。

1、該行政單位4月1日計提工資薪酬，應(yīng)編制如下會計分錄：（財務(wù)會計做賬，預(yù)算會計不做賬）

借：業(yè)務(wù)活動費用 ? ? ?90000

貸：應(yīng)付職工薪酬 ? ? ?90000

2、該行政單位4月15日實際支付職工薪酬并代扣個人所得稅、社會保險費、公積金，應(yīng)編制如下會計分錄：

財務(wù)會計：借：應(yīng)付職工薪酬 ? ? ? 90000

貸：零余額賬戶用款額度 ? ? ? ?77344

其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 ? ? ?56

應(yīng)付職工薪酬——社會保險 ? ? ? ? ?1800

——公積金 ? ? ?10800

借：銀行存款 ? ? ?12656

貸：零余額賬戶用款額度 ? ? ? ?12656

預(yù)算會計：借：行政支出 ? ? ?90000

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 ? ? ? 90000

3、該行政單位4月17日上繳單位部分的社會保險費和公積金及代扣的個人所得稅、社會保險費、公積金，應(yīng)編制如下會計分錄：

財務(wù)會計：借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險 ? ? ?3600

——公積金 ? ? ?21600

其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 ? ? ? 56

貸：零余額賬戶用款額度 ? ? ?12600

銀行存款 ? ? ?12656

預(yù)算會計：借：行政支出 ? ? ?12600

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 ? ? ? ? 12600

（3）2019年6月12日，某行政單位王某因公到深圳出差，向單位借款10000元，該單位通過財政授權(quán)支付王某借款10000元;6月30日出差回來，到財務(wù)室按照實際報銷，經(jīng)會計人員審核，實際支出12040元，7月5日按照實際支出進(jìn)行報銷;

1、王某因出差借款時，6月12日該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：

財務(wù)會計：借：其他應(yīng)收款 ? ? ?10000

貸：零余額賬戶用款額度 ? ? ? ?10000

預(yù)算會計：借：資金結(jié)存 ? ? ? 10000

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 ? 10000

2、該行政單位7月5日按照實際支出報銷，應(yīng)編制如下會計分錄：

財務(wù)會計：借：單位管理費用 ? ? ?12040

貸：其他應(yīng)收款 ? ? ?10000

零余額賬戶用款額度 ? ? ?2040

預(yù)算會計：借：行政支出 ? ? ?2040

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 ? 2040

三、年末注銷財政授權(quán)支付額度

2019 年12月31日，某事業(yè)單位財政授權(quán)支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政授權(quán)支付實際支出數(shù)之間的差額為12180元。

新政府會計制度繼承了我國多年來行政事業(yè)單位會計先進(jìn)經(jīng)驗，確立了新的行政事業(yè)單位賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)，反映了政府會計改革發(fā)展的內(nèi)、外在需要和未來發(fā)展方向

該事業(yè)單位2019年12月31日根據(jù)銀行提供的對賬單注銷財政授權(quán)支付額度，應(yīng)編制如下會計分錄：

財務(wù)會計：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 ? ? ?12180

貸：零余額賬戶用款額度 ? ? ?12180

預(yù)算會計：借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 ? ? ?12180

貸：資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度 ? ? ? ? ?12180

下年初恢復(fù)政授權(quán)支付額度額度。續(xù)“年末注銷財政授權(quán)支付額度”案例題，2020年初，財政部門恢復(fù)了該單位的財政授權(quán)支付額度。2020年2月10日，該單位以財政授權(quán)支付方式購買一套辦公桌椅，支付給供應(yīng)商5060元價款。

該事業(yè)單位2020年初根據(jù)銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，應(yīng)編制如下會計分錄：

財務(wù)會計：借：零余額賬戶用款額度 ? ? 12180

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 ? ? ?12180

預(yù)算會計：借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 ? ? ?12180

貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 ? ? 12180

該事業(yè)單位2020年2月10日支付辦公桌椅購置款，應(yīng)編制如下會計分錄：

財務(wù)會計：借： 固定資產(chǎn) ? ? ?5060

貸：零余額賬戶用款額度 ? ? ?5060

預(yù)算會計：借：事業(yè)支出 ? ? ?5060

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 ? ? ? ? 5060

參考文獻(xiàn)

[1]龐麗佳.政府會計制度：合訂本[D].中國經(jīng)濟(jì)出版社，2019.

[2]財政部國庫司.國庫集中支付與預(yù)算會計制度匯編[D].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2013.