唐林

摘要：隨著社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)改革，各項(xiàng)先進(jìn)的管理手段正在逐步被各個(gè)企業(yè)所熟悉并有效運(yùn)用。全面預(yù)算管理作為目前比較先進(jìn)的企業(yè)管理方法，已經(jīng)在我國(guó)各大中型企業(yè)中被廣泛運(yùn)用，但是對(duì)于中小企業(yè)，全面預(yù)算管理還未能得到實(shí)質(zhì)性的使用。文章介紹了全面預(yù)算管理的內(nèi)容，闡述了中小企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)意義，分析了目前中小企業(yè)在實(shí)踐中存在的主要問題，并據(jù)此提出完善全面預(yù)算管理的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);預(yù)算管理;財(cái)務(wù)管理

一、中小企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)容

全面預(yù)算是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，按照一定的程序編制、批準(zhǔn)和審查，在預(yù)定期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總體安排。全面預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)層通過特定的管理方法，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核與激勵(lì)等各階段建立的一套管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理的內(nèi)容主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專門決策預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算。經(jīng)營(yíng)預(yù)算也稱業(yè)務(wù)預(yù)算，是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中密切相關(guān)的一系列預(yù)算，主要有銷售預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算等。專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生、對(duì)企業(yè)會(huì)產(chǎn)生重大影響的預(yù)算，如投融資決策預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算是指通過專業(yè)方法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)反映與評(píng)價(jià)的預(yù)算，如預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表。

（二）中小企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)意義

1. 有助于規(guī)范中小企業(yè)的內(nèi)部管理

通過實(shí)施切實(shí)有效的全面預(yù)算管理，將有助于企業(yè)管理層對(duì)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行保駕護(hù)航。優(yōu)良的全面預(yù)算管理可以保障中小企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)規(guī)范有序，特別是在瞬息萬(wàn)變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，促使企業(yè)把握經(jīng)營(yíng)主線，確保不偏離企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)及年初確定的預(yù)算經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，使企業(yè)發(fā)展在預(yù)定軌道中運(yùn)行。

2. 有助于提高中小企業(yè)的工作效率

全面預(yù)算管理以任務(wù)為導(dǎo)向，結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況變化適時(shí)做出調(diào)整，在一定程度上能加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，減少內(nèi)部矛盾。在方法得當(dāng)?shù)那闆r下，能夠有效提高預(yù)算執(zhí)行單位的工作積極性，從而提高中小企業(yè)的工作效率。

3. 有助于實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)的重要管理手段之一，推進(jìn)全面預(yù)算管理，將有力促進(jìn)企業(yè)管理正規(guī)化、流程專業(yè)化，為企業(yè)規(guī)范運(yùn)營(yíng)提供有力保障。在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中，各部門的目標(biāo)更清晰、流程更科學(xué)、職責(zé)更明確，有力確保預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成，促進(jìn)企業(yè)管理。

二、目前中小企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中存在的主要問題

（一）未形成對(duì)全面預(yù)算管理的正確理解

大部分中小企業(yè)管理層對(duì)全面預(yù)算管理的概念還比較模糊，誤以為全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門的事。而正確的全面預(yù)算管理在實(shí)施過程中需要企業(yè)各部門積極參與，預(yù)算目標(biāo)確定、預(yù)算編制方法選擇、預(yù)算調(diào)整與考核，均需要各預(yù)算參與部門積極出謀劃策，從而避免預(yù)算管理停留在財(cái)務(wù)部門僅編制預(yù)算表格的初級(jí)階段。

（二）全面預(yù)算管理流程不完善

全面預(yù)算管理是一套系統(tǒng)工程，預(yù)算管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、預(yù)算目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整、預(yù)算考核與評(píng)價(jià)均應(yīng)建立配套的制度、流程與其進(jìn)行匹配。現(xiàn)有大多數(shù)中小企業(yè)受企業(yè)規(guī)模、人員專業(yè)水平、管理理念的影響，缺乏配套的預(yù)算管理流程。

（三）全面預(yù)算編制的方法有待改進(jìn)

預(yù)算編制的方法有零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、固定預(yù)算、彈性預(yù)算等。高效的全面預(yù)算管理在選擇預(yù)算編制方法時(shí)，會(huì)結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展階段及管理水平，找到最適合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)的預(yù)算編制方法。而中小企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算的編制方法的選擇，傾向選擇編制簡(jiǎn)單、流程單一的方法，不能有效結(jié)合外部環(huán)境及自身特點(diǎn)及時(shí)做出調(diào)整。同時(shí)，大多數(shù)中小企業(yè)預(yù)算編制方法過分強(qiáng)調(diào)自上而下型、過分強(qiáng)調(diào)企業(yè)管理者權(quán)威，忽視預(yù)算執(zhí)行單位對(duì)目標(biāo)設(shè)定合理性、可行性的論證，最終造成預(yù)算目標(biāo)偏離實(shí)際、預(yù)算結(jié)果無(wú)法考核等現(xiàn)象。

（四）對(duì)預(yù)算目標(biāo)的調(diào)整缺乏應(yīng)對(duì)方案

對(duì)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的調(diào)整項(xiàng)目，沒有應(yīng)對(duì)方案。有的企業(yè)過于強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算管理的剛性，對(duì)預(yù)算外的項(xiàng)目一律杜絕開支;有的企業(yè)對(duì)預(yù)算管理過于柔性，對(duì)預(yù)算外項(xiàng)目，沒有審核其調(diào)整的合理性，頻繁進(jìn)行調(diào)整。在外界經(jīng)營(yíng)環(huán)境或企業(yè)自身實(shí)際情況發(fā)生重大變化時(shí)，預(yù)算調(diào)整采用過于剛性或柔性的政策，都不利于企業(yè)的有效管理，在一定程度上也會(huì)打擊預(yù)算執(zhí)行部門的工作積極性，最終使預(yù)算管理流于形式。

（五）績(jī)效管理方案不健全

全面預(yù)算管理對(duì)于預(yù)算目標(biāo)、考核權(quán)重、達(dá)成目標(biāo)的激勵(lì)方案，均應(yīng)建立配套的績(jī)效管理考核方案。大部分中小企業(yè)預(yù)算考核手段比較落后，片面考核收入、利潤(rùn)等簡(jiǎn)單經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，加上對(duì)各考核項(xiàng)目的權(quán)重設(shè)計(jì)不科學(xué)、不合理，沒有結(jié)合企業(yè)所處的不同發(fā)展階段來(lái)設(shè)定考核指標(biāo)，最終演變成公司考核指標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)嚴(yán)重脫離，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的短視行為，從而無(wú)法保障企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最終偏離企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向。

（六）缺乏有效的預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)

全面預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)管理的各個(gè)部門都參與進(jìn)來(lái)。而受企業(yè)管理人員素質(zhì)及專業(yè)水平的影響，中小企業(yè)缺乏專業(yè)的預(yù)算管理部門，大部分中小企業(yè)在預(yù)算管理中主要依賴財(cái)務(wù)部門，最終變成財(cái)務(wù)部一個(gè)部門在獨(dú)立運(yùn)作預(yù)算管理，無(wú)論是執(zhí)行效率還是執(zhí)行效果，均大打折扣。

三、優(yōu)化中小企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

（一）樹立正確的全面預(yù)算意識(shí)

在中小企業(yè)內(nèi)部要強(qiáng)化全面預(yù)算管理的權(quán)威地位，企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均應(yīng)緊密圍繞企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)開展，預(yù)算一經(jīng)審批，企業(yè)各部門均需嚴(yán)格執(zhí)行，從而確保預(yù)算的控制力與約束力。其次企業(yè)的各個(gè)部門均應(yīng)積極參與，樹立正確的預(yù)算理念、建立成本效益意識(shí)、統(tǒng)一觀念和標(biāo)準(zhǔn)，增加預(yù)算執(zhí)行的合力。最后，實(shí)施全面預(yù)算需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的大力支持和重視，做好強(qiáng)有力地推動(dòng)和宣傳工作，領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)同和支持是實(shí)施全面預(yù)算管理的重要保證。

（二）完善相應(yīng)的預(yù)算管理流程

積極有效的預(yù)算管理，需要有一套健全的管理流程來(lái)保駕護(hù)航。因此，中小企業(yè)需加強(qiáng)內(nèi)部管理，結(jié)合行業(yè)特征、企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，有針對(duì)性的設(shè)計(jì)符合自身管理需求的預(yù)算管理體系及流程。設(shè)計(jì)的預(yù)算管理流程要考慮執(zhí)行過程中可能涉及的各種假設(shè)條件，特別是對(duì)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的重大變化、異常預(yù)算達(dá)成指標(biāo)的處理、預(yù)算的調(diào)整，要建立相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案。這樣才能使預(yù)算管理在企業(yè)中得到全面推廣、有效監(jiān)控經(jīng)營(yíng)過程，方可使預(yù)算管理發(fā)揮其最大效益。

（三）結(jié)合自身特點(diǎn)改進(jìn)預(yù)算編制方法

預(yù)算的編制方法不是一成不變，各個(gè)方法各有特點(diǎn)。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理過程中，一定要結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況和企業(yè)所處的發(fā)展階段，選擇對(duì)企業(yè)最有利的預(yù)算編制方法。同時(shí)，在實(shí)施過程中，要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，并在后期預(yù)算執(zhí)行中加以改進(jìn)。也可積極對(duì)其他各類預(yù)算編制方法進(jìn)行合理嘗試，通過實(shí)地檢驗(yàn)運(yùn)行，找到最適合企業(yè)自身的預(yù)算編制方法。

（四）改進(jìn)預(yù)算調(diào)整的方法與手段

預(yù)算在執(zhí)行過程中，由于受到外圍環(huán)境、自身發(fā)展、突發(fā)事件等因素影響，都會(huì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果產(chǎn)生重大影響，有可能偏離原預(yù)定目標(biāo)。此時(shí)，預(yù)算管理者一定要認(rèn)清形式、分析產(chǎn)生偏差的根源，從而采取相應(yīng)措施進(jìn)行改善，以促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成。切不可過于強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性特征，墨守成規(guī)，最后使企業(yè)預(yù)算管理陷入被動(dòng)局面。預(yù)算管理在執(zhí)行過程中，要?jiǎng)側(cè)岵?jì)，該強(qiáng)調(diào)預(yù)算剛性的時(shí)候，管理層一定要堅(jiān)守原則與底線;該進(jìn)行柔性控制的時(shí)候，要有的放矢，使預(yù)算管理保持一定的靈活度。同時(shí)，要對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中異常數(shù)據(jù)保持一定的敏感性，進(jìn)行跟進(jìn)與分析，盡早找到解決或替代方案。尤其是當(dāng)預(yù)算編制出現(xiàn)重大偏離時(shí)，要有應(yīng)急預(yù)案，能夠迅速對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行整改或調(diào)整。

（五）建立配套的預(yù)算管理激勵(lì)方案

全面預(yù)算管理不是企業(yè)單一部門的工作，也不僅僅是財(cái)務(wù)部或預(yù)算編制部門的工作。因此要將預(yù)算目標(biāo)在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行合理分解、層層傳遞，做到人人有目標(biāo)、個(gè)個(gè)有責(zé)任，這樣才不至于使預(yù)算管理流于形式。預(yù)算考核部門要站在全局觀上來(lái)統(tǒng)籌預(yù)算考核方案的編制，并及時(shí)加以宣傳、講解與培訓(xùn)，讓預(yù)算執(zhí)行的各個(gè)部門，清醒認(rèn)識(shí)預(yù)算目標(biāo)與自身工作的關(guān)聯(lián)，再配套以相應(yīng)的激勵(lì)方案（包括正、負(fù)激勵(lì)），做到有獎(jiǎng)有罰、及時(shí)兌現(xiàn)，才能有效推動(dòng)預(yù)算的全面執(zhí)行。

（六）提升全面預(yù)算管理隊(duì)伍的管理水平

首先，全面預(yù)算能得到有效執(zhí)行，需要企業(yè)各個(gè)部門統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、分工協(xié)作，強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)意識(shí)，特別是要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程上跨組織、跨部門的聯(lián)動(dòng)，全體員工心往一處想，勁往一處使，方可確保預(yù)算目標(biāo)的全面達(dá)成。同時(shí)預(yù)算管理者也要不斷提高自身業(yè)務(wù)能力及管理水平，讓懂業(yè)務(wù)、強(qiáng)專業(yè)、會(huì)管理的人擔(dān)任核心領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，人盡其責(zé)，這樣整體目標(biāo)才能更容易實(shí)現(xiàn)。其次，中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理人員，特別是對(duì)核心管理人員、中高層管理者的培訓(xùn)，使其對(duì)預(yù)算管理有更加清晰的認(rèn)識(shí)。只有從思想、意識(shí)上高度統(tǒng)一后，后期的管理、協(xié)調(diào)才能更加規(guī)范有序。培訓(xùn)的具體方式可以采用組織外部培訓(xùn)、聘請(qǐng)專家進(jìn)行授課、組織去優(yōu)秀企業(yè)參觀、考察等方式。

總之，全面預(yù)算管理雖然存在一定的專業(yè)性，中小企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理過程中，也會(huì)遇到各種各樣的實(shí)際問題，但實(shí)施全面預(yù)算管理，能有效提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平、強(qiáng)化團(tuán)隊(duì)精誠(chéng)協(xié)作能力、增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力、確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。只要企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中堅(jiān)定信念、找準(zhǔn)方法、積極思考、認(rèn)真分析、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，將把全面預(yù)算管理落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，就能提升廣大中小企業(yè)的管理能力與效益，實(shí)現(xiàn)質(zhì)的突破。

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（作者單位：湖南恒泰康康復(fù)醫(yī)療產(chǎn)業(yè)發(fā)展有限公司）