王明堂 徐麗軍

摘 要：由于國(guó)家立法日益完善、執(zhí)法越發(fā)嚴(yán)格，對(duì)于如何能減少污染、降低能耗、保護(hù)環(huán)境承擔(dān)不可推卸責(zé)任的化工企業(yè)，就需要尋求一種科學(xué)的方法加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境成本管理，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。本文采用案例研究法，通過(guò)實(shí)地調(diào)研的方式對(duì)河南JH化工開展環(huán)境成本管理研究，立足于河南JH化工目前的環(huán)境成本管理現(xiàn)狀對(duì)該企業(yè)現(xiàn)行的環(huán)境成本管理所存在的問(wèn)題進(jìn)行了剖析，針對(duì)河南JH化工存在的各個(gè)問(wèn)題創(chuàng)新性提出環(huán)境成本管理改進(jìn)措施。從而幫助河南JH化工建立一個(gè)相對(duì)較好的環(huán)境成本管理模式。本文的研究對(duì)河南JH化工具有一定的理論和實(shí)踐指導(dǎo)作用，同時(shí)對(duì)化工企業(yè)推行環(huán)境成本管理、應(yīng)對(duì)資源環(huán)境問(wèn)題、走可持續(xù)發(fā)展道路具有良好的借鑒價(jià)值。

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本;成本管理;化工企業(yè)

1 環(huán)境成本管理相關(guān)理論

1.1 環(huán)境成本管理的概念

環(huán)境成本管理是在傳統(tǒng)成本管理的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本的范圍劃分，根據(jù)產(chǎn)品生命周期中發(fā)生的環(huán)境成本，進(jìn)行有計(jì)劃的一系列管理工作。如何準(zhǔn)確核算和控制好企業(yè)的環(huán)境成本是環(huán)境成本管理研究的重中之重。

1.2 環(huán)境成本管理的理論基礎(chǔ)

1.2.1 可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展是一個(gè)綜合性的概念，要考慮到不同地區(qū)的可接受度，不同學(xué)科也從不同的視角展開了對(duì)可持續(xù)發(fā)展的研究。一是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，主張以清潔生產(chǎn)和理性消費(fèi)方式取代從前以“三高一低”的粗放型生產(chǎn)方式。二是生態(tài)可持續(xù)發(fā)展，為世界創(chuàng)造一個(gè)文明、和諧的社會(huì)環(huán)境。

1.2.2 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)運(yùn)用了會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，并采用了多種計(jì)量方法和屬性，對(duì)企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境有關(guān)的活動(dòng)，作出一定的反映和控制。這個(gè)理論也意味著會(huì)計(jì)在政治科學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等社會(huì)科學(xué)中的應(yīng)用，同時(shí)，也是對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行狀況進(jìn)行的監(jiān)督，從而向決策者提供有用的信息，最終達(dá)到能提高社會(huì)總效益的目標(biāo)。

2 案例分析

2.1 河南JH化工環(huán)境成本管理存在的問(wèn)題

2.1.1 環(huán)境成本核算不全面

河南JH化工環(huán)境成本將環(huán)境成本統(tǒng)一分為內(nèi)部和外部環(huán)境成本太過(guò)簡(jiǎn)單，在某些情況下，會(huì)影響環(huán)境成本的計(jì)算，對(duì)環(huán)境保護(hù)和企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。并且環(huán)境成本無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量，部分環(huán)境成本也難以用貨幣去衡量。比如說(shuō)，企業(yè)有關(guān)的資源消耗和環(huán)境污染等，這些損失在現(xiàn)實(shí)中可以并得不到企業(yè)管理層的重視，這也影響環(huán)境成本計(jì)算的客觀性和真實(shí)性。

根據(jù)實(shí)地調(diào)研，河南JH化工在環(huán)境會(huì)計(jì)上的確認(rèn)，并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一規(guī)范的成本構(gòu)建原則和計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。河南JH化工沒(méi)有單獨(dú)計(jì)量和分配環(huán)境成本。因此，河南省JH化工的環(huán)境成本在會(huì)計(jì)的處理上，準(zhǔn)確性不足，環(huán)境成本的計(jì)算不正確。另外，河南JH化工采用較為傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法計(jì)算環(huán)境成本，并未采用先進(jìn)的作業(yè)成本法計(jì)算公司環(huán)境成本，產(chǎn)品成本信息不準(zhǔn)確。通過(guò)這樣的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)核算分析出來(lái)結(jié)果肯定與實(shí)際數(shù)據(jù)核算分析的結(jié)果存在誤差。影響了環(huán)境成本信息的準(zhǔn)確性和客觀性，難以真實(shí)的反映河南JH化工的企業(yè)狀況，從而使企業(yè)管理者和治理層的決策出現(xiàn)偏差，也很可能會(huì)導(dǎo)致環(huán)境成本管理目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)。

2.1.2 環(huán)境成本管理模式落后

在河南JH化工環(huán)境成本中，污染治理成本相對(duì)占比較高。在近三年來(lái)，通過(guò)對(duì)河南JH化工的調(diào)研得出，排污費(fèi)在環(huán)境成本費(fèi)用中占比是最大的，也可以看出河南JH化工是“先污染，后治理”的環(huán)境成本管理模式。以事后處理為主要方式，而不是事前積極預(yù)防應(yīng)對(duì)。雖然工廠購(gòu)置了一些環(huán)保設(shè)備，也在節(jié)能減排上取得了一定的效果。但是，如果只重視對(duì)末端的環(huán)境成本進(jìn)行控制，而不重視對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的控制。那么，環(huán)境成本控制的范圍會(huì)相應(yīng)縮小，環(huán)境成本管理無(wú)法得到保障。河南JH化工沒(méi)有采用先進(jìn)的管理方法，環(huán)境成本管理模式較為落后，是“先污染，后治理”的環(huán)境成本模式。這種落后的環(huán)境成本管理模式，需要與時(shí)俱進(jìn)地對(duì)本企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新管理。從短期內(nèi)看，河南JH化工的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以保持正常，但長(zhǎng)期來(lái)看，這種落后的環(huán)境成本管理模式不進(jìn)行改進(jìn)，那么發(fā)生環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)事件的概率就會(huì)增加，從而也可能會(huì)危及到河南JH化工未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

2.1.3 河南JH化工組織結(jié)構(gòu)不完善

河南JH化工環(huán)境成本管理方式中組織架構(gòu)較為簡(jiǎn)單，這里總結(jié)了與環(huán)境成本管理相關(guān)的組織架構(gòu)，見圖1。

從河南JH化工的組織結(jié)構(gòu)圖可以看出，河南JH化工雖然已經(jīng)設(shè)立了安全環(huán)保部。但是，根據(jù)深入的進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，了解到河南JH化工的安全環(huán)保部只是負(fù)責(zé)確保該企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的是每一流程都是安全的，控制生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)環(huán)境影響。通過(guò)對(duì)生產(chǎn)部門和生產(chǎn)的每一環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，檢查，從而確保企業(yè)生產(chǎn)的每一流程都是對(duì)環(huán)境保護(hù)有一定的作用。但是，河南JH化工對(duì)環(huán)境成本管理方面并沒(méi)有切實(shí)的職能分工，據(jù)調(diào)查，該企業(yè)安全環(huán)保部和財(cái)務(wù)部沒(méi)有有關(guān)環(huán)境成本管理的職責(zé)。從這個(gè)角度來(lái)看，財(cái)務(wù)部與安全環(huán)保部之間的工作溝通不到位，兩個(gè)部門都無(wú)法直接參與到環(huán)境成本管理中。并且，在環(huán)境成本管理上有可能發(fā)生相互推諉的情況，沒(méi)有統(tǒng)一管理環(huán)境成本的權(quán)限。河南JH化工的環(huán)境成本管理僅由總經(jīng)理負(fù)責(zé)，但總經(jīng)理事務(wù)繁多，管理多個(gè)部門，并且各管理層的環(huán)境成本管理意識(shí)淡薄，對(duì)環(huán)境成本管理的職能分工不明確。因此，河南JH化工沒(méi)有有效的進(jìn)行環(huán)境成本管理，缺乏有關(guān)環(huán)境成本管理的監(jiān)督部門，導(dǎo)致環(huán)境成本管理無(wú)法得到保證?？偟膩?lái)說(shuō)，河南JH化工各部門之間沒(méi)有建立起對(duì)環(huán)境成本管理的責(zé)任劃分體系。

2.2 河南JH化工環(huán)境成本管理的改進(jìn)措施

2.2.1 完善環(huán)境成本的歸集與分配

企業(yè)的環(huán)境成本歸集與分配，對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的環(huán)境成本管理至關(guān)重要。準(zhǔn)確進(jìn)行環(huán)境成本的歸集，有助于企業(yè)管理人員更全面的了解環(huán)境成本對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響，同時(shí)也可以加強(qiáng)對(duì)環(huán)境成本管理。本文研究建議河南JH化工在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中建立環(huán)境會(huì)計(jì)，并對(duì)相應(yīng)科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，采用先進(jìn)的作業(yè)成本法進(jìn)行分配。

針對(duì)河南JH化工環(huán)境成本的歸集主要有以下幾點(diǎn)。

第一，將涉及到環(huán)境成本的會(huì)計(jì)科目設(shè)置二級(jí)科目，以明確區(qū)分與環(huán)境相關(guān)的支出。在河南JH化工的會(huì)計(jì)核算中，如“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等涉及環(huán)境成本的相關(guān)會(huì)計(jì)科目下設(shè)置二級(jí)科目。

第二，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“環(huán)境成本”會(huì)計(jì)科目，并根據(jù)河南JH化工有關(guān)環(huán)境成本的具體項(xiàng)目，設(shè)置其二級(jí)科目和三級(jí)科目。

第三，將“環(huán)境成本”科目作為環(huán)境成本歸集和過(guò)渡科目。在期末，將環(huán)境成本有關(guān)的會(huì)計(jì)科目分別結(jié)轉(zhuǎn)至對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用科目，使“環(huán)境成本”科目在期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。這樣不僅可以簡(jiǎn)化環(huán)境成本的核算流程，還不會(huì)破壞河南JH化工現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系。既可以很好的歸集環(huán)境成本，豐富、完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息，還可以防止環(huán)境成本少記或漏記。具體的環(huán)境成本歸集，見表1。

針對(duì)環(huán)境成本在分配中存在的問(wèn)題，建議河南JH化工提出利用作業(yè)成本法來(lái)分配環(huán)境成本。先確定作業(yè)，再界定環(huán)境成本資源，最后，將作業(yè)中的成本分配給最終產(chǎn)品。河南JH化工在核算環(huán)境成本時(shí)運(yùn)用作業(yè)成本法，有利于提高環(huán)境成本核算的準(zhǔn)確性，也可以確保收集到的產(chǎn)品成本信息更加全面。另外，企業(yè)的管理人員表示，任何一個(gè)過(guò)程中環(huán)境成本是否發(fā)生、何時(shí)發(fā)生的。都可以通過(guò)成本動(dòng)因進(jìn)行環(huán)境成本管理的優(yōu)化調(diào)整，這樣有助于企業(yè)的管理人員從戰(zhàn)略觀進(jìn)行環(huán)境成本的投入和管理。

2.2.2 改進(jìn)環(huán)境成本管理模式

河南JH化工應(yīng)該摒棄“先污染，后治理”的環(huán)境成本管理模式，更改為“先預(yù)防，后治理”的環(huán)境成本管理模式。首先，河南JH化工的環(huán)境成本控制不應(yīng)該只停留在事后的控制上，應(yīng)該從根本上進(jìn)行預(yù)防，在不發(fā)生環(huán)境污染的情況下就要進(jìn)行治理。一定要在做好對(duì)事前的控制，把控制的重點(diǎn)放在對(duì)企業(yè)發(fā)生的事前環(huán)境成本的計(jì)劃和預(yù)算上，選擇出成本相對(duì)最少的一種預(yù)算方案。并且這種預(yù)算方案一定要達(dá)到環(huán)境保護(hù)的要求。其次，因?yàn)楹幽螶H化工的生產(chǎn)設(shè)備和廠址已經(jīng)確定，所以，對(duì)生產(chǎn)工藝的升級(jí)應(yīng)該是河南JH化工的環(huán)境成本控制的重點(diǎn)，要對(duì)化工技術(shù)進(jìn)行改造，要淘汰掉落后的生產(chǎn)能力，在思想上，還要加強(qiáng)員工對(duì)環(huán)境保護(hù)的教育等方面。并且，在對(duì)生產(chǎn)工藝的升級(jí)改造上，應(yīng)該注意企業(yè)新舊設(shè)備的銜接問(wèn)題。這樣可以更切實(shí)的改善環(huán)境污染問(wèn)題，同時(shí)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。另外，企業(yè)在采購(gòu)原材料時(shí)，應(yīng)利用市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)。一開始要從生產(chǎn)源頭上就對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行控制，要采購(gòu)環(huán)保的材料，減少環(huán)境污染，從而降低生產(chǎn)末端的環(huán)境污染治理成本。最后，要建立健全污染物監(jiān)測(cè)體系，優(yōu)化污染物監(jiān)測(cè)制度。這樣不僅可以減少企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的環(huán)境污染，能降低由于環(huán)境污染造成的環(huán)境成本，也更好的有利于企業(yè)管理人員對(duì)環(huán)境成本的管理。

2.2.3 完善組織架構(gòu)

通過(guò)以上對(duì)河南JH化工的組織架構(gòu)進(jìn)行分析，可以明顯的發(fā)現(xiàn)河南JH化工在組織架構(gòu)上的問(wèn)題。該企業(yè)的環(huán)境成本管理并沒(méi)有具體的部門來(lái)負(fù)責(zé)，各管理層環(huán)境成本管理意識(shí)淡薄，各部門職能分工不明確，沒(méi)有統(tǒng)一的進(jìn)行環(huán)境成本管理。因此，河南JH化工必須要建立環(huán)境成本管理中心，對(duì)河南JH化工的環(huán)境成本進(jìn)行一定的控制，運(yùn)用全局的觀念對(duì)河南JH化工進(jìn)行環(huán)境成本管理，指導(dǎo)并監(jiān)督環(huán)境成本管理的全過(guò)程，由安全環(huán)保部直接負(fù)責(zé)。并且一定要提高各部門的環(huán)境成本管理意識(shí)，讓現(xiàn)有的各部門自覺(jué)地配合環(huán)境成本管理中心的工作，只有這樣企業(yè)才能更好的進(jìn)行統(tǒng)一的環(huán)境成本管理。

企業(yè)要想做好環(huán)境成本管理工作，相應(yīng)的企業(yè)制度也必不可少。河南JH化工還要制定有關(guān)環(huán)境成本管理的相關(guān)制度，在建立環(huán)境成本管理中心的同時(shí)，要給環(huán)境成本管理工作提供組織保障，為環(huán)境成本管理優(yōu)化方案的順利實(shí)施保駕護(hù)航。從而能讓企業(yè)管理人員制定出與企業(yè)實(shí)際情況相適應(yīng)的環(huán)境成本管理制度和控制標(biāo)準(zhǔn)，合理把控環(huán)境成本費(fèi)用支出，從而保障企業(yè)環(huán)境成本管理的有效運(yùn)行。

3 結(jié)論

在國(guó)家越發(fā)重視生態(tài)文明的大背景下，化工企業(yè)必須加快環(huán)境治理的腳步，綠色生產(chǎn)。準(zhǔn)確的核算和控制環(huán)境成本，是河南JH化工進(jìn)行環(huán)境成本管理在化工行業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在要求。有效的環(huán)境成本管理是推進(jìn)企業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)部化，并有效的進(jìn)行環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的控制，從而實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展的重要手段，本文結(jié)合河南JH化工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，系統(tǒng)地分析了企業(yè)環(huán)境成本管理問(wèn)題現(xiàn)狀，以采取做好環(huán)境成本的歸集和分配，改進(jìn)環(huán)境成本管理模式，完善組織架構(gòu)，建立環(huán)境成本管理中心，同時(shí)要制定與企業(yè)實(shí)際情況相適應(yīng)的環(huán)境成本管理制度，來(lái)確保河南JH化工的環(huán)境成本管理有效的進(jìn)行。使河南JH化工進(jìn)行環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的控制，從而提升企業(yè)的環(huán)境成本管理水平，為實(shí)現(xiàn)綠色可持續(xù)發(fā)展提供一定的理論指導(dǎo)與實(shí)踐方法參考。

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