[摘 要]內(nèi)部控制是高校為了保證正常教學(xué)進(jìn)行，降低運行風(fēng)險，提高辦學(xué)效率，最終實現(xiàn)教育規(guī)劃與發(fā)展目的而采取的一項措施。但高校內(nèi)部控制不健全會引發(fā)各種風(fēng)險，甚至導(dǎo)致腐敗。所以，建立健全內(nèi)部控制是高校開展各項工作的基礎(chǔ)，有效控制和防范風(fēng)險，同時加強(qiáng)審計監(jiān)督，合理有效地協(xié)調(diào)好兩者關(guān)系，對高校教育事業(yè)發(fā)展會起到保駕護(hù)航的作用。

[關(guān)鍵詞]高校內(nèi)部控制;風(fēng)險評估;審計監(jiān)督

1 高校內(nèi)部控制目標(biāo)及發(fā)展

高校內(nèi)部控制是指為實現(xiàn)控制目標(biāo)，防范和管控經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。

財政部2012年發(fā)布并于2014年1月1日實施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，將單位內(nèi)部控制的客體定為單位經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險，主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)建設(shè)項目管理、合同管理等。2015年印發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)部內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》要求單位全面建立、有效實施內(nèi)部控制。內(nèi)部控制覆蓋單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動的全范圍，貫穿內(nèi)部權(quán)力運行決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，旨在規(guī)范高校內(nèi)部的全體人員。2016年制定并印發(fā)的《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的通知》以及教育部下發(fā)的《關(guān)于開展2016年度內(nèi)部控制報告編報工作的通知》，均要求各高校按照教育部要求每年度完成內(nèi)部控制報告編報工作，要求重點關(guān)注以上業(yè)務(wù)內(nèi)容。

2 高校內(nèi)部控制建設(shè)與存在問題

高校根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)定要求制定相應(yīng)制度，但往往會落不到實處，主要是內(nèi)部控制觀念不到位，缺乏內(nèi)部控制的意識和經(jīng)驗，以致在實際執(zhí)行中會被擱置，與初衷相悖。高校事業(yè)多元化，使得內(nèi)部控制在實施中得不到全面實施，存在盲點。下面主要從內(nèi)部控制單位層面和業(yè)務(wù)層面展開討論。

2.1 單位層面內(nèi)部控制

第一，建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)。高校應(yīng)根據(jù)權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離的原則制定內(nèi)部控制，做到相互制約、相互監(jiān)督和職責(zé)分工明確。建立健全議事決策制度，明確實行領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策的重大經(jīng)濟(jì)事項的范圍，堅持民主集中制原則，加強(qiáng)對決策實行追蹤問效。易出現(xiàn)問題：管理者重視程度不夠，單位內(nèi)部控制意識薄弱，機(jī)構(gòu)設(shè)置形同虛設(shè)，內(nèi)部控制工作浮于表面，沒有落到實處。

第二，建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制。對關(guān)鍵崗位工作人員實行輪崗制度，明確輪崗周期;不具備輪崗條件的，采取專項審計等控制措施。嚴(yán)把關(guān)鍵崗位人員入口關(guān)，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)能力作為選拔和任用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，確保內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位配備人員與其工作崗位相適應(yīng)的專業(yè)資格和技術(shù)能力。易出現(xiàn)問題：專業(yè)水平能力不足，培訓(xùn)和職業(yè)道德教育未能及時跟上從而形成關(guān)鍵崗位工作隱患。

第三，加強(qiáng)財務(wù)信息化管理。加強(qiáng)會計與財務(wù)管理等制度，確保不相容崗位相互分離，積極推進(jìn)信息化建設(shè)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，防止或消除人為操縱的因素，保護(hù)信息安全。確保編制財務(wù)報告信息真實、完整，積極推進(jìn)內(nèi)部控制信息化建設(shè)。易出現(xiàn)問題：會計核算與財務(wù)管理不到位，信息系統(tǒng)不健全，財務(wù)系統(tǒng)單獨核算信息得不到共享，導(dǎo)致信息交流不及時、不暢通。

2.2 業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

第一，預(yù)算業(yè)務(wù)管理。高校應(yīng)健全預(yù)算內(nèi)部管理制度，主要涉及預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等方面，確保不相容崗位相互分離。易存在風(fēng)險：財務(wù)與各業(yè)務(wù)部門缺乏有效溝通，尤其重大項目未經(jīng)可行性論證，可能導(dǎo)致預(yù)算偏離實際編制;缺少績效評價控制，預(yù)算執(zhí)行不到位，未能進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的全過程監(jiān)督。

第二，收支業(yè)務(wù)管理。高校應(yīng)健全收支業(yè)務(wù)管理制度，主要涉及未經(jīng)審批超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)亂收費，支出審批與預(yù)算執(zhí)行控制不嚴(yán)，應(yīng)合理設(shè)置崗位，確保收支監(jiān)督到位。易存在風(fēng)險：未按審批的收費項目和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費，違反“收支兩條線”管理規(guī)定，可能導(dǎo)致私設(shè)“小金庫”等風(fēng)險;支出業(yè)務(wù)不加分析利用，可能導(dǎo)致決策失誤。

第三，政府采購業(yè)務(wù)管理。高校應(yīng)健全政府采購活動管理制度，主要涉及采購預(yù)算與計劃管理、采購活動、項目驗收以及崗位職責(zé)權(quán)限明確。易存在風(fēng)險：政府采購與計劃編制不合理，采購活動不規(guī)范，可能導(dǎo)致采購失敗或暗箱操作，造成單位利益受損。

第四，資產(chǎn)管理。高校應(yīng)健全資產(chǎn)管理制度，對資產(chǎn)實行分類管理，確保資產(chǎn)安全有效使用。易存在風(fēng)險：未能實現(xiàn)不相容崗位相互分離，大額資金支付沒有實行集體決策和審批，未建立定期、不定期檢查資金安全，可能導(dǎo)致資金被挪用的風(fēng)險。實物資產(chǎn)管理不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資產(chǎn)毀損或流失。對外投資未作可行性研究與評估，對外投資出現(xiàn)重大決策失誤。

第五，建設(shè)項目管理。高校應(yīng)健全建設(shè)項目內(nèi)部制度，加強(qiáng)建設(shè)項目管理，確保項目可行性研究與決策、概預(yù)算編制審核與項目實施、竣工決算與審計等不相容崗位相互分離。易存在風(fēng)險：立項缺乏可行性研究或設(shè)計方案不合理，招投標(biāo)程序不到位，竣工驗收把關(guān)不嚴(yán)，造成工程質(zhì)量問題。

第六，合同管理。高校應(yīng)健全合同管理制度，明確合同授權(quán)審批制度，確保合同管理規(guī)范有序。易存在風(fēng)險：超僅限或范圍簽訂合同，拆分招標(biāo)合同，對技術(shù)強(qiáng)或法律關(guān)系復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項未經(jīng)專家論證，未按合同約定履行合同義務(wù)，引起法律糾紛，導(dǎo)致高校經(jīng)濟(jì)利益受損。

3 內(nèi)部控制風(fēng)險控制與自我評價

3.1 健全內(nèi)部控制風(fēng)險控制

高校應(yīng)建立內(nèi)部控制風(fēng)險定期評估機(jī)制，成立由會計、審計、監(jiān)察等專業(yè)人員組成的風(fēng)險評估工作小組，校領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長。組織對目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對進(jìn)行評估分析，確定風(fēng)險程度與后果，采取相應(yīng)控制方法將風(fēng)險控制在可承受之內(nèi)，保證高校教學(xué)目標(biāo)的實現(xiàn)。高校應(yīng)在年度末，遵循全面性、重要性、客觀性、規(guī)范性原則，結(jié)合實際編制單位內(nèi)部控制報告，按時上報并實施內(nèi)部公開制度。

3.2 內(nèi)部控制風(fēng)險自我評價

高校應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展目標(biāo)和狀況建立內(nèi)部控制自我評價體系，自我評價包括內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。內(nèi)部控制審計具有監(jiān)督和服務(wù)功能，監(jiān)督是審計手段和過程，提供審計服務(wù)則是內(nèi)部控制審計的出發(fā)點和歸宿點。

第一，設(shè)計有效性。主要從內(nèi)部控制設(shè)計的合理、合法性考慮。內(nèi)部控制設(shè)計的有效性，是否符合內(nèi)部控制的基本原理以及相關(guān)法律和規(guī)定;內(nèi)部控制設(shè)計的全面性，是否覆蓋高校所有經(jīng)濟(jì)活動和全過程、所有關(guān)鍵崗位和人員;內(nèi)部控制設(shè)計的重要性，是否重點關(guān)注高校的重要經(jīng)濟(jì)活動和重大風(fēng)險;內(nèi)部控制設(shè)計的適應(yīng)性，是否直接與單位所處環(huán)境、業(yè)務(wù)特點、復(fù)雜程度相匹配。

第二，執(zhí)行有效性。內(nèi)部控制執(zhí)行有效性，應(yīng)當(dāng)著重考慮，在評價期內(nèi)，各個業(yè)務(wù)控制運行與執(zhí)行情況，相關(guān)的制度、措施是否得到有效執(zhí)行，配備的人員能力與權(quán)限是否符合標(biāo)準(zhǔn)。

4 高校內(nèi)部控制審計監(jiān)督

高校往往未能意識到內(nèi)部控制對高校事業(yè)建設(shè)與發(fā)展的重要性，對內(nèi)部控制審計不重視，流于形式。內(nèi)部控制應(yīng)貫穿于各項業(yè)務(wù)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)，是一個定期評估、不斷完善的過程，高校應(yīng)按照內(nèi)部控制制度規(guī)定，專設(shè)機(jī)構(gòu)、配備相應(yīng)的專職內(nèi)部審計人員，確保審計人員獨立性地開展工作。

第一，內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制審計監(jiān)督的實施主體應(yīng)由高校設(shè)立內(nèi)部審計部門或者專職內(nèi)審崗位，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制重要的監(jiān)督評價機(jī)制之一，通過對高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行分析與評價，識別內(nèi)部控制設(shè)計有效性和執(zhí)行有效性，在執(zhí)行中還應(yīng)當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門在內(nèi)部監(jiān)督中的作用。結(jié)合高校內(nèi)部控制實際情況確保定期和不定期檢查，提至事前和事中監(jiān)督，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)有的作用。

第二，外部監(jiān)督。內(nèi)部控制的外部監(jiān)督主要由財政部門和審計部門承擔(dān)，在內(nèi)部審計無法承擔(dān)工作任務(wù)時可以委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。

第三，監(jiān)督作用。各審計監(jiān)督主體在實施內(nèi)部控制制度審計監(jiān)督評價的同時，做好溝通與交流，通過對內(nèi)部控制建設(shè)情況的了解、評估、量化、測試和總體評價，促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)完善與有效執(zhí)行，在適當(dāng)時間組織后續(xù)跟蹤，以發(fā)揮內(nèi)部控制審計持續(xù)監(jiān)督作用。

5 結(jié)論

內(nèi)部控制管理是高校教育事業(yè)健康發(fā)展的有力保證，制度的建設(shè)與完善是一個漫長過程，經(jīng)過前期的規(guī)范與發(fā)展，高校已建立起了一套較為完整的內(nèi)部控制建設(shè)體系，后續(xù)應(yīng)加以完善與發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[作者簡介]杜文平（1968—），男，漢族，浙江臺州人，本科，高級統(tǒng)計師，研究方向：財務(wù)管理。