范樹成　童學中　王偉

摘 要：對于企業(yè)而言，財務(wù)報表是它對外披露的公共財務(wù)信息資源。從外部使用者而言，對財務(wù)報表的真實性、可靠性以及完整性都具有非常高的標準，這樣才能夠為自身的經(jīng)濟決策提供準確的依據(jù)。本文以財務(wù)報表粉飾行為作為分析對象，首先對財務(wù)報表粉飾行為進行了概述，然后通過對財務(wù)報表粉飾行為的方法進行詳細地分析，最后提出財務(wù)報表粉飾行為的防范對策。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表;粉飾行為;防范對策

一、財務(wù)報表粉飾行為的危害

（一）財務(wù)報表粉飾行為的定義

從財務(wù)報表粉飾來看，它的意思為部分企業(yè)為了達到一定的目的，通過人為的方式對財務(wù)報表進行編造以及偽造等，進而使企業(yè)財務(wù)狀況得到粉飾的一種行為。

（二）財務(wù)報表粉飾行為的危害

對于企業(yè)而言，它通過對財務(wù)報表進行粉飾，即使在最開始的時候向外展示了自身良好的業(yè)績，然而它隱藏的危害十分的嚴重，具體危害包括以下四個方面：

1.誤導投資者經(jīng)濟決策，損害股東利益

2.誤導債權(quán)人，提高其壞賬風險

3.為經(jīng)濟犯罪創(chuàng)造機會

4.侵蝕企業(yè)健康發(fā)展

二、財務(wù)報表粉飾行為的方法

現(xiàn)階段，通過對大量的企業(yè)財務(wù)報表粉飾行為的研究以及分析可知，其使用的財務(wù)報表粉飾行為的方法主要包括以下三個方面：

（一）利用資產(chǎn)重組的方法粉飾報表

從資產(chǎn)重組來看，其屬于利用資產(chǎn)置換或者股權(quán)置換的方式，來達到對企業(yè)資本機構(gòu)以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整的一種方法。然而在資產(chǎn)重組的過程中，需要將企業(yè)某些以歷史成本記賬的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)時價值，因此給原有資產(chǎn)升值留下了空間，造成資產(chǎn)重組被廣泛地濫用。

（二）利用收入粉飾報表

收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。從收入來看，其主要包括以下三個方面：第一，銷售商品收入。第二，提供勞務(wù)收入。第三，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。正確確認企業(yè)在某一會計期間的收入是正確核算企業(yè)利潤的基本條件。但是，當前一些企業(yè)提前或推后確認收入或者確認虛假的收入這兩種方法來達到對報表進行粉飾的目的。

（三）利用成本費用粉飾報表

從企業(yè)成本來看，它的構(gòu)成部分主要包括三個方面：第一，生產(chǎn)成本。第二，產(chǎn)品成本。第三，銷售成本。以銷售成本而言，它的構(gòu)成相對簡單，不容易進行造假。而以生產(chǎn)成本而言，其主要的組成部分包括輔助生產(chǎn)成本以及基本生產(chǎn)成本。在對生產(chǎn)成本進行分配的過程中，由于其存在著非常大的隱蔽性，這使一些企業(yè)通過對這一特性進行使用，來達到對報表進行粉飾的目的。從產(chǎn)品成本來看，由于價格的波動導致少記成本，令利潤被調(diào)節(jié)，從而造成了對財務(wù)報表的粉飾。

三、財務(wù)報表粉飾行為的防范對策

由于財務(wù)報表粉飾行為不但對企業(yè)的發(fā)展形成極大地危害，而且還對我國經(jīng)濟的健康發(fā)展存在著顯著的危害。因此，需要針對財務(wù)報表粉飾行為制定出相應(yīng)的防范對策。而這些對策主要包括以下四個方面：

（一）加強資產(chǎn)重組、收入以及成本費用等方面的審核力度

1.嚴格審核資產(chǎn)重組涉及的財務(wù)信息

在資本市場中，隨著資產(chǎn)重組的不斷增多，這使財務(wù)報表粉飾行為的數(shù)量也隨著增加。為了對利用資產(chǎn)重組來粉飾報表的行為進行識別以及防范，相關(guān)部門必須要嚴格審核資產(chǎn)重組涉及的財務(wù)信息?？蓮睦麧櫛淼臓I業(yè)外收入、投資收益、其他業(yè)務(wù)利潤等項目及其明細表中查出虛增的利潤金額，也可以從資產(chǎn)負債表有關(guān)長期資產(chǎn)項目及其明細表中查出其置換資產(chǎn)的性質(zhì)和金額，還可以從財務(wù)報表附注的說明中了解資產(chǎn)置換的其他情況。

2.對企業(yè)收入、成本費用等數(shù)據(jù)準確審查

針對當前利用企業(yè)收入、成本費用等方法來對財務(wù)報表進行粉飾的行為，要對其進行有效地防范，必須要對企業(yè)收入、成本費用等數(shù)據(jù)準確審查。首先，在對財務(wù)報表中的企業(yè)收入進行審查的過程中，要通過科學的職業(yè)判斷以及認真地校隊，來對收入以及確認多少收入給予準確地判斷，從而及時地發(fā)現(xiàn)提前確認收入或者虛假收入的情況，對企業(yè)財務(wù)報表粉飾行為給予有效預(yù)防。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

通過對一些企業(yè)財務(wù)報表粉飾行為發(fā)生的原因分析可知，其中一個重要的原因是沒有建立完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，給造假者以可乘之機。因此，必須要對企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進行有效地完善，就要做到以下幾點：第一，要對機構(gòu)人員設(shè)置進行相應(yīng)地改變，并對我國企業(yè)中存在著人員重疊的現(xiàn)象進行有效地改變。第二，通過實證的結(jié)果能夠得出，不僅董事會規(guī)模對企業(yè)財務(wù)報表粉飾行為的發(fā)生存在著巨大的影響，同時董事會會議情況對其的發(fā)生也存在著非常關(guān)鍵的影響，因此必須要對董事會的監(jiān)督職能給予加強，并對科學、合理的獨立董事制度進行建立。

（三）建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機制

在一些企業(yè)中，之所以出現(xiàn)財務(wù)報表粉飾行為，這與它們沒有建立健全的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機制存在著非常大的關(guān)系。從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的情況來看，主要存在著兩方面：第一，對企業(yè)會計人員開展的會計監(jiān)督。第二，對企業(yè)會計人員開展的內(nèi)部審計監(jiān)督。對于公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來說，必須要達到完整的程度，同時在所有的部門之間，都要必須要做到權(quán)責明確，并且要建立起彼此監(jiān)督的關(guān)系，這樣才能使公司內(nèi)部運作機制的效率得到提升。

（四）完善法律法規(guī)，加大處罰力度

針對相關(guān)法律方面存在的缺陷，相關(guān)部門必須要快速地對其進行完善，并科學地制定與企業(yè)財務(wù)報表粉飾行為相關(guān)的處罰范圍以及處罰程度的法律法規(guī)，這樣才可以實現(xiàn)對處罰力度和處罰措施給予充分地確定，提高法律的可操作性，最終達到對企業(yè)財務(wù)報表粉飾行為按照法律規(guī)定進行處罰的目的。

四、結(jié)論

隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，這極大地促進了我國資本市場的發(fā)展。在這種情況下，上市公司的數(shù)量也在持續(xù)地增多。這就需要對企業(yè)財務(wù)報表的管理要更加地嚴格。一旦企業(yè)財務(wù)報表粉飾行為得不到治理，不僅會影響到投資者的投資安全，還會對我國經(jīng)濟的發(fā)展造成不利影響。因此，有關(guān)部門與企業(yè)內(nèi)部，都要針對財務(wù)報表粉飾的方法，積極地制定相應(yīng)的財務(wù)報表粉飾行為的防范對策，這樣才能夠為我國經(jīng)濟的健康持續(xù)發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

參考文獻

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